公立医院加强会计内部控制制度建设存在的问题与应对

王洁

（苏州大学附属常熟市第一人民医院，江苏 常熟 215500）

随着医疗卫生体制的新一轮改革创新，为打造信息化水平高、精细化管理强、内部管理规范化、财务管理科学化的公立医院，多份指导文件强调了公立医院在预算管理、财务管理、成本管理、绩效管理、运营管理中会计内部控制的重要性，要在经济快速发展、医院运行模式转变、运营手段多样化的环境中有效管控风险，通过不断加强会计内部控制制度的建设，推动业务转型，提升公立医院管理效率，实现公立医院的经营价值及社会价值。

一、内部控制及公立医院会计

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

公立医院会计主要进行医院的账务核算、数据分析等日常事务，按照特定的程序对医院的财务管理进行会计核算和监督，利用现有的会计信息和基础数据判断医院管理中的现有风险、预测和规划医院未来的发展、分析各个业务模块的数据，为财务报告使用者提供有效信息。

公立医院日常管理的核心是会计内部控制，其主要的作用是计划预测、决策分析及内部管控，公立医院的会计内部控制的关注点已经不在于医院自身的经济效益，更加注重的是为社会创造的价值。

二、公立医院加强会计内部控制度建设中存在的问题

在当前医疗机构体制不断创新改革的背景下，公立医院的会计内部控制制度建设也在不断地发展与完善。会计内部控制制度在管控医院风险、规范财务行为、指导会计工作、保障医院财产安全等各方面发挥着推动作用，但公立医院在加强会计内部控制度建设中仍然存在着一些问题。

（一）公立医院各层人员对会计内部控制制度建设的不重视

公立医院的管理仍然依赖于过往的经验，没有完全重视新环境的变化对医院发展提出的新要求，又由于其本身所处地位的优越性，医院大部分的人员对于风险的认知不足，缺少风险管控意识。

对会计内部控制制度的认知仅仅停留在表面上，认为会计内部控制制度建设只是财务管理部门的责任，加强与完善制度是财务的事情，出现风险问题也是财务的问题。这样的认知忽略了会计内部控制制度建设的全面性，涵盖财务管理战略风险的管控，还涉及运营管理风险、人员管理风险、成本管理风险等全方位的风险控制。

也有人认为公立医院的管理核心、重要支撑是业务发展，要加快医院发展，只需发展好业务，只关注财务数据和最终财务报告的结果，忽视其中的会计内部控制管理过程，忽视内部控制建设，医院的发展就会缺乏内部制约、互相监督，医院的精细化建设也会受到影响。

（二）公立医院内部会计控制制度的不完善

加强会计内控制度建设不应只是医院领导层和财务管理部的责任，更应该扩展到医院的全产业链中，制度建设所涵盖的内容也不仅仅是会计核算的合规性、内控制度识别风险的独立性，还包括医院不相容岗位的规范性、医院事项审批授权的合理性等。目前很多医院都缺乏完善的制度管理，比如不相容岗位的规范性管理，会计与出纳是岗位权责相分离的岗位，有些医院的出纳或会计由一人身兼多职，在资金划拨时，本应由出纳进行资金需求单据提交，由会计进行初审，主管进行复核，领导层签章划转，但实际操作中，出纳人员掌控着医院领导的签章和单位公章，无须领导审批即可进行资金划拨，这对医院的资金安全存在着威胁。

新时代下的公立医院会计内部控制制度已经得到了大力的发展，各项管理制度也在日益完善，但是医院业务实际执行时总会应付了事、逐渐远离制度，导致采购的设备利用率不高，闲置率高，使得医院的资产闲置，造成不必要的成本支出。

（三）公立医院会计人才管理缺陷

任何制度的建设离不开人，任何制度的管理核心也是人，同样，公立医院会计内部控制制度的实际执行和监督、建设与完善、结果反馈与措施整改跟进等都离不开医院会计人员的参与。目前公立医院在人才管理方面存在着缺陷，一方面，医院对人才的引进和培养集中在医疗技术人员身上，大部分资源都倾向于建设医疗技术人才，对会计人员的培养不够重视，投入资源不够丰富；另一方面，医院对会计人员的任用不完全是任人唯能，在用人方面存在着一些利益关系和错综复杂的人际关系，特别是对重要岗位的聘用上，未考虑现代会计管理的需求，影响财务管理部门的整体能力。

三、公立医院加强会计内部控制制度建设的应对策略

会计内部控制制度建设是一项周期性长、涵盖范围广、复杂程度高、工作量大的信息系统工程。在建设过程中，无论从医院领导层到普通员工，还是从意识、观念到制度本身，任何一个模块和环节都不能出现问题，否则对医院的整体运作和风险管控造成不利影响。因此，要针对性地积极寻找应对策略加强会计内部控制制度建设。

（一）提高全员对会计内部控制制度建设的重视程度

1．领导带头，高度重视，全力推进

会计内控制度建设需要医院领导干部起到带头作用，不断提升风险意识、责任使命感、廉洁自律风范，根植内控风险意识，充分发挥领导层的领头羊作用，营造全员参的氛围，这可以保证会计内部控制制度建设的顺利开展。医院内部成立内控制度建设领导小组，明确院长为组长的内控制度建设核心班组，领导层带头加入会计内部控制制度建设中，带头严格遵守会计内部控制制度和医院的各项规章、管理制度，向全体员工表明加强计内部控制制度建设的决心和干劲儿，保障制度建设的落地。

2．全员参与，多部门协作

会计内部控制制度建设是一项庞大的工程，需要的不仅是领导层的重视和参与，还需要每一位员工的参与；会计内部控制制度建设也不仅仅是财务管理部一个部门的事情，而是需要医院所有相关部门都参与其中；也不是会计一个岗位的事情，而是所有岗位人员都需贡献力量的事情。提高全员重视程度，由财务管理部牵头组织会计内部控制制度建设，各相关部门积极履行好自己的职责，积极配合推动制度建设，为建设献言建策、添砖加瓦，全体员工共同努力，不断完善制度，有效管控风险。

3．塑造氛围，全员培训，增强意识

意识控制行为，要想更好地将会计内控制度建设落到实处，必须营造良好的制度建设氛围，培养全体员工的内控意识，加强员工的风险意识，打造一个属于医院全体担责的内控制度体系。

一方面，医院要经常组织开展会计内部控制制度建设专题宣讲会，要求全员参会，宣贯会计内部控制制度，营造医院的内部控制制度建设文化氛围，增强员工的风险防控意识、内控管理意识，联系工作岗位内容，规范日常内部控制行为，并对宣讲内容形成考核题目，全员参与考试，及格的要求在实际工作中严格执行内控制度，不及格的回炉再造，继续提升内控控制意识，直到合格为止。

另一方面，医院要完善绩效考评和培训机制，将员工的风险意识、内部控制意识、专业能力、职业道德操守结合起来，作为日常培训工作的重点，将员工的思想水平、工作能力、岗位职责履行情况、廉洁自律行为作为绩效考评的重点，不断用机制去推动、激励员工参与到会计内部控制制度建设中，增强其建设的使命感、荣誉感、责任感，将工作内容与内控制度结合起来，从实际出发，规范行为，加强医院制度建设，提升医院风险管控水平。

（二）注重制度建设，创新建设理念，有效控制风险

1．借力国家法律法规，加快制度建设

公立医院的会计内部控制制度的建设不仅要在医院的规章制度下进行，更要在国家法律法规下开展，内控制度建设，要时时关注实时政策，随时根据实际情况调整建设内容。借助国家法律法规，可以保证内部控制制度建设的原则性和高度参与性，也能保证内控制度的强约束力，让会计内部控制制度从每个部门覆盖到个人岗位，在法律法规的约束下，可以促进医院全体员工树立和加强法律意识、内部控制意识、责任意识，可以在各个岗位工作中遵守内控制度，加快会计内控制度建设。

2．重点建立物资存货管理控制制度

医院正常运转的重点是医院药品、医疗物资的安全性、有效性和可控性，需要会计内部控制制度重点建设存货管理控制制度，不管是在药品和器材的申购、采买中，还是在入库之后的保管和使用上，都应该制定严格的内部控制制度。一方面保证药品和医疗物资的安全、保证患者的安全和医院声誉，另一方面可以规范医院的物资采购、采购流程审批制度，规避风险，减少不必要的资源浪费。

3．创新财务职能，优化资源配置

随着科学技术的发展，信息化已经成为公立医院建设会计内部控制制度的关键，刺激着财务职能的转变。首先，财务职能中单独设立审计或纪检部门，独立于医院各部门，不仅对医院各项业务的事前、事中、事后进行监管，更要对会计内控制度的执行有效性进行监管，不断优化制度建设；其次，实现财务系统的信息化，不仅可以将会计核算的全盘操作进行计算机管理，规避人为操控的风险，还可以建立电子档案，强化原始单据的保管；最后，用数据、报表加强医院业务管控，从三大报表入手，将指标控制在范围之内，确保各项支出有理有据，规避财务风险，保证会计内部控制制度的有效性。

优化资源配置，对医院所有药品、医疗器械等进行全面盘点，纳入资产管理系统中，用信息化手段监控药品消耗情况、医疗器械使用情况，系统分析所需采购药品或器械的库存量及使用频率，减少不必要的采购，提高资金使用效率。

4．建立会计内部控制风险预警体制

随着大数据、人工智能等信息技术的高速发展，公立医院如今也跟上了云端治疗的步伐，从在线咨询问诊、在线预约门诊、在线支付等个性化服务到医生在线治疗、基础医疗知识智能助手问答等特色服务，让公立医院的服务理念发生了转变，也刺激了医院组织架构的调整，其中涉及的风险越来越大，会计内部控制制度建设面临着新的挑战，要求内控制度结合现代信息化技术，对医院的全盘业务进行预测分析，从业务指标到财务指标，分析可能存在的各种风险，设置风险提示，一旦超出风险承受范围，立即开始风险预警，采取措施规避风险。

（三）加强医院会计人才建设

公立医院会计内部控制制度的建设，核心建设人物是会计人员，不仅是制度建设的排头兵，也是制度建设的监督者，没有高素质的会计人才队伍，内部控制的实施就会开展不顺。因此，医院应特别注重会计人才的建设，聘用时应充分考虑聘用人的才能和职业道德而不是“任人唯亲”，医院人才梯队培养时将资源向会计人员进行适当的倾斜，特别培养会计人员的职业道德、专业胜任能力、风险管控意识，为会计内部控制制度建设出谋划策，在建设中发挥冲锋作用，有效管控风险，促进会计内部控制制度的有效建设。

四、结束语

综上所述，为适应新时代的强竞争环境，顺应卫生体制改革的潮流，公立医院不断加强会计内部控制度建设，不断完善内部制度、查缺补漏、互相监督制约，发挥会计工作的积极意义，打造内部控制一体化、全过程化、业财一体化、风险管控全面化，加快公立医院的精细化管理，提供医院的财务管理水平，让会计信息质量保持在高水平上，有效规避公立医院运营中的各类风险，提高医院的经济效益，让医院在健康、安全、高效的路上稳步前进，为公立医院的健康发展保驾护航，为广大的人民群众享受到更优质的医疗卫生服务。