个人所得税与生育意愿关系的实证研究

肖雪

摘 要：个人所得税与居民生育意愿互相影响。在现有理论研究的基础上，基于2010—2019年中国省級面板数据，运用OLS回归分析对个人所得税与生育意愿的关系展开实证研究。研究发现，个人所得税与生育意愿之间存在着线性相关关系，且个人所得税与生育意愿呈负相关影响。优化个人所得税制度，对于构建生育友好型社会，推动三孩时代的来临具有重要意义。

关键词：个人所得税；生育意愿；OLS模型；省级面板数据

中图分类号：C923        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）34-0055-03

一、问题提出

居民生育意愿的强弱程度可通过人口出生率这一指标体现。1987年以后，我国人口出生率总体上呈现递减态势。为改善我国人口结构，保持我国人力资源禀赋的优势，党的十八大以来，国家出台了单独两孩、全面两孩等重大政策。二孩政策的到来，使得老龄化问题一定程度上得到了缓解，但我国依然面临低生育率的挑战。尤其是2019年，人口出生率由1987年的23.33%降到10.48%，跌破最低。低生育意愿问题已经成为国家发展过程中的重大问题。2021年5月31日，中共中央政治局召开会议，审议《关于优化生育政策促进人口长期均衡发展的决定》，指出“要进一步优化生育政策，实施一对夫妻可以生育三个子女政策及配套支持措施，要加强税收、住房等支持政策”。税收是国家激励和保障生育政策落实的重要手段，个人所得税紧扣个人的收入与所得，其对收入分配和劳动力供给直接产生影响。在三孩政策到来的背景下，开展个人所得税与生育意愿之间关系的研究具有紧迫性和必要性。

二、文献综述、理论基础与研究假设

（一）文献综述

低生育意愿问题阻碍着社会转型。国内外关于生育意愿的研究主要分为三类：一是原因类，即生育意愿的影响因素分析；二是趋势类，即分析生育意愿的变化趋势及其产生的影响；三是对策类，即对低生育意愿带来的影响提出相关应对措施。2018年以前，国内鲜有关于个人所得税与生育问题的研究。2018年新《个人所得税法》出台，使得二孩政策背景下的个人所得税与生育之间关系的研究得以提上政策议程。个人所得税与生育之间关系的研究可分为两类：一是经验借鉴类，即借鉴国外个人所得税在促进生育方面改革的成功经验。如于秀伟、侯迎春对德国经验的借鉴[1]，以及马念谊对泰国经验的学习[2]。二是对策类，即如何用个人所得税制度提高生育意愿。如王娇娇提出可通过减免部分个人所得税以及提高个税起征点等措施进行改革[3]。总的来说，个人所得税与生育意愿之间的关系已受到部分学者的关注，但是国内关于这方面的研究还十分缺乏，并主要集中于定性研究，缺乏定量研究。基于此，本文以实证的方式展开研究，并在此基础上尝试提出相关政策建议。

（二）理论基础与研究假设

1.理论基础：理性人与收入效应。税收是政府取得公共收入的最佳方式，税收对纳税人作为一个消费者的行为的影响，可以表现为收入效应。也就是政府课税之后，会使消费者可支配收入下降，从而降低商品的购买量[4]。经济因素是影响居民生育意愿的核心因素，高昂的生育成本使得作为理性人的居民不得不衡量生育所带来的利弊得失[5]。在强大的经济压力下，居民生育意愿会受到严重影响，从而形成低生育率的现状。个人所得税凭借其强大的经济功能，在所得课税中占据一席之地。当政府征收个人所得税后，居民作为“消费者”可支配收入水平下降，会减少“购买”孩子这一“消费品”，即选择减少生育孩子数量甚至放弃生育。随着个人所得税的税率不断提高，居民的生育意愿会呈现递减的趋势。相反，优化个人所得税结构或者实行税收减免，能在一定程度上刺激理性居民的生育愿望[6]。

2.研究假设。结合税收相关理论基础以及现有研究成果，提出研究假设：个人所得税与生育意愿呈负相关关系，即个人所得税越高，则居民的生育意愿会相应降低。

三、模型拟定与操作

（一）模型拟定与变量选取

根据研究假设，本文拟定以下计量模型：

Brateit=αi+βiPtaxit+θicontrolit+εit

其中，下标i和t分别表示地区和时间变量，Brateit、Ptaxit、controlit分别为本文的因变量、自变量和控制变量，αi、βi、θi表示待估参数，εit代表随机误差项。

（二）数据来源、变量选取及描述性统计

研究选取了31个省（直辖市、自治区）2010—2019年的面板数据。数据主要来源于《中国统计年鉴》。缺漏数据由各省的统计年鉴进行补充。①在描述性统计结果中，VIF值小于10，证明变量间不存在严重多重共线性问题，可进行OLS回归分析。

四、回归结果分析

研究采用OLS模型来分析个人所得税与生育意愿之间的关系，利用Stata15.0软件得到结果，如表2所示。

回归结果显示，在模型1中，R2为0.113，说明模型1对研究假设的解释力达到11.3%，达到很高的解释水平；个人所得税在0.01的水平上呈现负显著性，研究假设得到验证。

为增加模型解释力，研究引入3个控制变量。首先，地区生产总值在0.01的水平上呈现正显著性，说明人口出生率不一定会随着经济的发展水平提高而降低。其次，65岁以上人口数在0.01的水平上呈现负显著性，说明在当前情况下，居民的生育意愿很容易受到家庭老龄人口数的影响。需要抚养的老龄人口越多，年轻人的压力越大，则生育意愿就越低。最后，女性受教育程度在0.01的水平上呈现负显著性，说明女性的受教育水平越高，则生育的意愿越低。此外，在加入三个控制变量后，R2值增加到了0.452，说明整个模型解释力明显增强。

四、政策建议

以上研究结果证实了研究假设：个人所得税与生育意愿之间呈负相关关系。基于此，提出以下政策建議。

（一）优化专项附加扣除项目

1.老龄人口患病扣除。独生子女生育政策带来的“4-2-1”家庭结构或者全面二孩政策下的“4-2-2”家庭结构模式，迫使一对夫妻需要赡养4位老人。在现实的情况中，一对年轻夫妻患大病的概率要低于4位老人。若家庭老人赡养比过高的话，可以考虑允许纳税人将所需赡养老人所产生的高额的大病医疗费用进行选择性扣除，以此来缓解“421”“422”以及未来三孩时代下“423”家庭模式下的养老负担。

2.单身父母扣除。相关研究结果显示，我国离婚率总体上呈现快速上升，从1978年的0.18‰升至2019年的3.36‰，增长了17倍[7]。高涨不下的离婚率使得单身父母的数量急剧上升。相对于夫妻双方共同抚养孩子，单身父母所需要承担的抚养压力更大。若父母离异，可对需抚养孩子的一方进行一定个人所得税专项附加扣除。就离异后重组的家庭而言，可根据组合后孩子的数量进行相应的扣除。

3.意外扣除。我国的个人所得税制度中，还未将意外事故纳入扣除范围内。若出现儿童患有特殊疾病无法开展正常的学习和生活、家庭成员因意外严重伤残以及家庭遭遇其他特殊变故时，可以以意外专项扣除的方式为纳税人进行税收减免。以此可以从税收的角度帮助纳税人有效化解社会风险，减少纳税人对于生育子女可能产生的费用的担忧[8]。

4.子女照护扣除。三孩政策问世后，从居民的反映来看，更多的是生育的焦虑和对政策的质疑。社会各界纷纷呼吁，要想推行三孩政策，其配套的政策必须紧跟其上。倘若一个家庭有三个孩子，则聘请专业人员对孩子进行照护的可能性会增大。父母必须承担高昂的托育费用，这同样会对居民的生育意愿造成阻碍。可以考虑分情况对二孩和三孩家庭给予一定的子女照护扣除，减轻家庭养育负担。

（二）考虑地区间的差异

通过研究发现，考虑到地区之间的差异，对省份之间进行虚拟变量控制之后，模型的解释力得到了极大的增强。这说明，不同的地区之间不可避免地存在差异性，个人所得税对各个地区的生育意愿虽有一定的作用，但其所产生的影响不能等同。因此，在对个人所得税进行改革时，必须考虑到不同地区之间的差异。

五、总结与展望

中华民族的伟大复兴离不开人口结构的优质发展，生育政策的变革事关人民安居乐业。为积极应对生育意愿持续走低的风险，党和国家做出了系列重大决策部署，统筹解决人口发展问题。“全面二孩”政策虽取得了一定成效，但我国出生人口仍有下降，生育问题并没有从根本上得到解决。在“全面二孩”政策并未形成强有力生育激励的情况下，开放三孩是否会取得良好的效果尚未得知。加上新冠肺炎疫情对全球经济造成的猛烈冲击，三孩政策实施举步维艰。本文通过展开个人所得税与生育意愿关系的实证研究，发现二者之间存在负相关关系。优化个人所得税制度，实现个人所得税制度与生育政策的有机结合，能有效刺激居民的生育意愿，以更好迎接三孩时代的到来。从长期看有利于构建一个生育友好型社会，实现社会转型。

参考文献：

[1]  于秀伟，侯迎春.“生育友好型”个人所得税制度的构建——基于德国的经验[J].税务与经济，2018，（4）：88-93.

[2]  马念谊.泰国个人所得税扣除制度及启示[J].税务研究，2019，（3）：50-54.

[3]  王娇娇.“全面二孩”政策下的个人所得税改革[J].现代营销：信息版，2019，（7）：213.

[4]  高培勇.公共经济学[M].北京：中国人民大学出版社，2004：174-175.

[5]  任栋，李萍.人口出生率的影响因素分析与政策选择：1994—2014年[J].改革，2015，（10）：23-31.

[6]  张钊.提高生育意愿 税收政策如何发力[N].中国青年报，2020-03-31（006）.

[7]  杨菊华，孙超.中国的离婚率究竟有多高？[J].北京行政学院学报，2021，（2）.

[8]  汪彬楠.二孩政策背景下的个税专项扣除改革探析[J].上饶师范学院学报，2019，（5）：52-57.

An Empirical Study on the Relationship Between Personal Income Tax and Fertility Intention

——OLS Regression Analysis based on Provincial Panel Data

XIAO Xue

（Guizhou University，School of Public Administration，Guiyang 550025，China）

Abstract：Personal income tax and residents’ desire to have children influence each other.Based on the existing theoretical research and the provincial panel data from 2010 to 2019，this paper uses OLS regression analysis to conduct an empirical study on the relationship between personal income tax and fertility intention.The results show that：there is a linear correlation between personal income tax and fertility intention，and there is a negative correlation between personal income tax and fertility intention.Optimizing the personal income tax system is of great significance for building a fertility friendly society and promoting the coming of the three-child era.

Key words：individual income tax；the desire to have children；OLS model；provincial panel data