集团公司合并会计报表的分析

王永仙

摘 要：随着全球化进程的不断加速和市场竞争的日益激烈，越来越多的公司开始采用集团公司形式来进行经营管理。然而集团公司的形成使得公司间的财务关系变得更加复杂，会计报表的编制也相应变得更加困难，集团公司管理层对会计信息质量的要求也越来越高。因此，研究集团公司合并会计报表分析的背景和意义十分重要。在集团公司进行合并会计报表分析时要满足信息需求、优化经营管理、加强风险管理等一系列要求，从而提高公司的透明度和信誉度，推动公司整体的可持续发展。基于此，本文首先介绍了合并会计报表的概念和分析的意义，论述了集团公司合并会计报表合并的方法和主要内容，最后阐述合并会计报表分析的困难。

关键词：集团公司；合并会计报表；合并方法；具体分析；困难

集团公司的经营管理涉及多个子公司，每个子公司的经营状况和业绩都需要及时掌握和分析，以便于制定合理的經营策略和计划。通过对集团公司合并会计报表的分析，可以更加全面地了解集团公司的财务状况和业绩，进而优化公司的经营管理，提高公司的竞争力。

一、合并会计报表的概念及其分析的意义

（一）合并会计报表的概念论述

合并会计报表是指企业为了向外界反映其经济活动和财务状况，通过汇总各个子公司财务数据、对权益和损益及往来等的抵消形成的，用以反映集团公司整体层面的财务状况、经营成果和现金流量等方面信息的报告。合并会计报表是企业的主要财务信息披露形式之一，通过合并会计报表，企业可以向利益相关者提供有关其财务状况和经营成果的信息，以便利益相关者对企业的财务状况和经营成果进行评价和决策[1]。

（二）集团公司会计报表合并分析的意义

1.评估集团整体业绩

集团公司会计报表合并分析可以帮助评估集团整体的业绩表现，包括营业收入、利润、现金流量等指标。通过分析整个集团的财务数据，可以更准确地了解集团公司的经营状况，为投资者、股东和管理层提供重要的参考信息。

2.发现潜在问题

集团公司会计报表合并分析可以揭示母子公司之间的内部交易、关联交易、关系密切的业务等问题。通过分析这些问题，可以及时发现可能存在的财务风险，并采取相应的措施避免风险。

3.评估治理结构

集团公司会计报表合并分析可以帮助评估集团公司的治理结构和管理水平。通过分析集团公司的财务数据，可以了解管理层对子公司的控制和管理情况，评估治理结构的优劣。

二、集团公司合并会计报表分析方法

（一）比较分析法

比较分析法是一种常用的财务分析方法，可以用来评估一个公司或集团公司的财务状况和经营情况。比较分析法的主要应用包括横向比较和纵向比较两种方法：一是横向比较，横向比较是指将一个公司或集团公司的财务数据与同行业其他公司进行比较。这种比较方法的优点在于，可以在同行业内找到同等规模、同类型的公司进行比较，从而更准确地评估该公司或集团公司的财务表现。横向比较可以使用各种财务指标进行分析，如收入、毛利润、净利润等。比如，可以比较集团公司和同行业同规模企业，以判断它们的表现和趋势。如果该公司或集团公司的收入和利润增长率高于同行业平均水平，那么可能说明该公司或集团公司的经营状况比同行业其他公司更好[2]。二是纵向比较，纵向比较是指将一个公司或集团公司的财务数据与其历史数据进行比较。这种比较方法的优点在于，可以了解该公司或集团公司的发展趋势和变化。纵向比较可以使用各种财务指标进行分析，如资产总额、负债总额、净利润等。如可以比较该公司或集团公司在不同时间段的净利润变化情况，以了解该公司或集团公司的经营表现和趋势。

（二）比例分析法

比例分析通过计算财务数据之间的比例来评估公司或集团公司的财务状况。可以帮助分析人员了解公司经营状况、财务状况和利润能力等。主要包括以下方面：第一，偿债能力比率，这是一种衡量公司在偿还债务方面的能力的比率分析方法，它可以帮助分析人员了解公司的偿债能力和风险水平。第二，经营效率比率，经营效率比率是一种衡量公司在经营活动中的效率的比率分析方法，它可以帮助分析人员了解公司的盈利能力和资产利用效率。第三，盈利能力比率，盈利能力比率是一种衡量公司盈利能力的比率分析方法，它可以帮助分析人员了解公司的盈利能力和风险水平。由此可见，比例分析法能够让分析人员更深入地了解公司的财务状况，但需要注意的是，比例分析法并不能完全取代其他财务分析方法，应该综合运用不同的分析方法来评估公司的整体状况和趋势。

（三）预算执行分析法

预算执行分析法是集团公司合并财务报表分析的重要方面，指通过月度、季度和年度合并会计报表指标同年初预算编制数据对比，以判断营业收入、成本、费用等指标的执行进度。如果营业收入指标执行进度较快，说明公司经营状况较好；如果成本费用执行进度较快，则说明成本费用管控成效较差。此外，通过对各个子公司预算执行情况监控，从而提醒子公司加快执行进度，尤其是考核相关指标的执行进度。年度合并会计报表的预算执行率一定程度上反映年初预算是否编实、编细，通过年初编制覆盖全级次、全业务范围的预算，实现集团及各个子公司全员参与，从而为成本和费用管控提供预算依据。

三、集团公司合并会计报表的分析的具体内容

（一）合并财务指标的解读分析

在进行合并财务报表分析时，首先需要对合并财务指标进行解读分析，从而得出更加准确、全面的分析结论。第一对比同比数据和环比数据，通过对比同比数据和环比数据，可以看出企业在某一指标上的变化趋势和变化幅度，进一步分析企业的经营状况和财务健康状况。第二行业比较分析，通过与全国同行业的优秀值、良好值和平均值等水平的比较，从而找出差距，分析企业的优劣势和发展潜力，从而制定更有效的经营策略和投资策略。第三分析财务比率，通过分析重要指标的财务比率分析，可以判断企业的经营状况、盈利能力、偿债能力等方面的情况。第四预算执行分析，通过选取重要指标，分析其预算执行率，可以了解企业的经营进度和成本费用管控力度等方面的情况[3]。

（二）资产总额和负债总额分析

资产总额和负债总额是非常重要的报表组成部分，在进行合并会计报表分析时，需要对资产总额和负债总额进行分析。资产总额是指集团公司所有的资产总值，包括固定资产、流动资产等；而负债总额则是指集团公司所有的负债总值，包括长期负债、短期负债等。资产总额和负债总额的分析可以帮助分析人员了解集团公司的整体资产和负债情况。如果资产总额高于负债总额，说明集团公司的净资产是正的，即集团公司有足够的资产来应对其负债[4]。反之，如果负债总额高于资产总额，说明集团公司的净资产是负的，即集团公司的负债超过了其资产总额，可能会面临财务风险。此外，资产总额和负债总额还可以通过一些比率指标来分析，例如资产负债比率、流动比率、速动比率等。这些指标可以帮助分析人员更深入地了解集团公司的资产和负债结构，以及集团公司的偿债能力和运营能力等方面的情况。

（三）資产构成和负债构成分析

在集团公司合并会计报表的分析中，资产构成和负债构成分析也极为重要。资产构成分析主要是对集团公司的资产构成进行分析，包括各类资产的比例和结构，以及资产中的主要构成部分等。负债构成分析则是对集团公司的负债构成进行分析，包括各类负债的比例和结构，以及负债中的主要构成部分等。资产构成和负债构成分析可以帮助分析人员了解集团公司的资产和负债结构，以及各项资产和负债的风险情况。通过资产构成和负债构成分析，可以发现集团公司可能存在的风险点和问题，以及集团公司的经营风险和财务风险状况。例如，如果集团公司的资产构成中过度依赖某一种资产，则该资产面临的风险也会对整个集团公司产生较大的影响[5]。如果集团公司的负债构成中过度依赖某一种负债，则可能会导致集团公司的财务风险加大。在资产构成和负债构成分析中，还可以通过一些比率指标来进一步分析，例如资产负债比率、流动比率、速动比率等。这些指标可以帮助分析人员更深入地了解集团公司的资产和负债状况，以及集团公司的偿债能力和流动性状况等方面的情况。

（四）利润总额和现金流分析

在集团公司的合并会计报表分析中，利润总额和现金流量指标事关公司经营创收能力和回收现金流的能力。利润总额是指集团公司的全部利润，包括经常性业务和非经常业务所获得的利润。现金流量则是指集团公司的现金流入和现金流出情况，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量等。利润总额和现金流量的分析可以帮助分析人员了解集团公司的盈利能力和现金流状况。利润总额高则说明集团公司的盈利能力较强，反之则说明集团公司的盈利能力较弱。而现金流量则可以反映集团公司的现金收入和支出情况，如果经营活动现金流量充足，则说明集团公司的经营状况较好，运营和投资活动都比较健康。利润总额和现金流量的分析还可以通过一些比率指标来进一步分析，例如净利润率、经营活动现金流量比率、自由现金流量等。这些指标可以帮助分析人员更深入地了解集团公司的盈利能力、现金流量状况和财务稳健性等方面的情况。

四、现阶段合并会计报表分析的困难

（一）正确的合并会计报表是前提

进行分析合并会计报表分析首要前提是进行分析的数据依据是正确的，由于会计报表合并过程比较复杂，存在以下困难：一是需要确定母公司对子公司的控制关系，是属全资公司或控股公司还是实际控制然而，控制关系的确定可能会面临法律、财务、经营等多方面的限制和挑战，可能需要依赖于其他信息和证据来确定；二是合并会计报表分析需要消除母子公司之间的内部交易，以避免重复计算和误导分析结论，然而，消除内部交易的过程可能会很复杂，需要考虑到许多不同的因素，如内部交易的性质、金额、期间等；三是在合并会计报表分析中，母子公司可能会采用不同的会计政策和会计准则，这可能导致财务数据的不一致性和可比性问题；四是合并会计报表分析需要保护投资者利益，确保提供的财务信息准确、真实、完整、及时和可信度，这需要加强内部控制、审计监督和信息披露等方面的管理和监管，以防止财务造假、误导和欺诈。

（二）财务人员分析能力是关键

集团公司财务人员的专业能力是影响合并会计报表分析的关键，不同的财务人员有不同的认知水平，对问题的剖析能力和对集团公司及各个子公司的了解程度也不相同，对管理层对合并会计报表分析的需求理解不同，进行分析时选取的指标和分析方法也不相同，造成分析结果和提出的建议、措施也不相同。例如，如果财务人员认为管理层比较关注集团公司经营业绩的考核，在合并会计报表分析时就会比较关注收入方面的指标；如果财务人员认为管理层比较关注集团公司抗风险能力，在合并会计报表分析时则会重视资产负债率、盈余现金保障倍数等方面的指标。

（三）管理层支持是保障

管理层对合并会计报表分析的重视程度及对财务人员工作的支持力度是完成一份高质量合并会计报表分析的保障。管理层依靠合并会计报表分析做出经营管理决策，那么，就会对财务人员提供合并会计报表分析做出高标准的要求，从而督促财务人员提高自身的业务能力和专业水平。此外，管理层高度支持财务人员工作，也是财务人员从事后走向事前、事中，深入的融入业务当中，合并在分析过程中也能从政策层面和法律法规方面提供更多的支撑依据，从而提升合并会计报表分析的质效。

结束语

集团公司合并会计报表是一项重要的财务管理工作，对于公司的财务状况和经营情况的了解具有重要意义。在具体操作中，首先需要对会计报表正确的合并，并且对合并后的财务报表进行有效分析，以便更好地了解公司的整体情况和未来发展趋势，同时，集团公司管理层重视合并报表分析和对财务人员技能的培养也是提高合并财务报表分析的关键。

参考文献：

[1]李媛媛.集团公司合并会计报表存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2022（6）：69-71.

[2]何艳.企业合并财务报表分析策略研究[J].财会学习，2022（12）：77-79.

[3]苗苗.集团公司财务会计报表合并问题分析与探讨[J].环球市场，2022（35）：74-76.

[4]顾菁.集团公司财务会计报表合并问题及对策[J].财经界，2021（34）：114-115.

[5]刘芳晗.集团公司财务会计报表合并问题与策略[J].全国流通经济，2021（29）：166-168.