加强企业思想政治工作和文化建设切断企业财务造假的根本源头

梁孔英　陈昌举

摘要：防范企业财务造假可以从健全企业内控制度、加强内部审计、加强诚信建设，完善会计规范、会计制度，强化注册会计师行业管理，加强法制建设、加强对财务造假行为的处罚打击等方面着手，采取各种行之有效的措施。防范企业财务造假必须结合中国国情和时代特点进行创新，加强企业思想政治工作和企业文化建设，从思想政治价值理念上切断企业财务造假的根本源头。

关键词：企业文化建设；思想政治工作；防范企业财务造假

企业财务造假是一个世界性的问题，也是财务会计工作的一个重点和难题。防范企业财务造假可以从健全企业内控制度、加强内部审计、加强诚信建设，完善会计规范、会计制度，强化注册会计师行业管理，加强法制建设、加强对财务造假行为的处罚打击等方面着手，采取各种行之有效的措施。这些措施可以使企业“不能造假”“不敢造假”。

防范企业财务造假必须结合中国国情和时代特点进行创新，从根本上使企业不愿造假。以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，加强企业思想政治工作，大力推进企业文化建设，企业树立正确的价值观、发展观、经营管理理念、行为规范准则，增强企业社会责任感、使命感，从思想政治价值理念上切断企业财务造假的根本源头。

一、防范企业财务造假是一个世界性的问题，也是财务会计工作的一个重点和难题

（一）会计信息造假失真的概念

会计信息造假失真是指有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造、修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为。会计信息造假失真是一种违法违规行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。会计信息造假失真行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的危害等要素。

（二）会计信息造假失真是一个世界性的问题

会计信息造假失真是一个世界性的问题， 世界各国的企业都存在财务造假的问题。美国人自称讲究透明、专业、效率、诚信，美国的GAAP会计及查账制度自诩为典范，然而财务造假案却屡见不鲜，包括施乐公司、安然公司等都曝出过财务造假的丑闻，各大公司的CEO和董事会、中介机构、银行、 证券等相关人员互相默许、响应、配合，达到财务造假的目的。不仅是美国的企业存在严重的财务造假问题，其他国家的企业财务造假的问题也很严重。

我国也存在会计信息造假失真问题，特别是上市公司，出现了一系列造假丑闻，被曝出的财务造假案数量不断增加，仅2012年一年就高达24件。目前中国上市公司数量众多，难免良莠不齐，信息披露违规甚至财务造假行为屡禁不止。2018年年底，康美药业被曝出300亿元财务造假。2019年7月，作为我国新型复合材料行业领军者的康得新被曝出100亿元财务造假。2019～2020年，有近50家上市公司及其董事会、监事会、高级管理人员因违法违规行为被中国证监会立案调查。

非上市公司（企业）中也存在着会计信息造假失真，会计信息造假失真的表现形式一种是为了逃避上级主管部门考核，或者争取得到金融机构贷款，企业虚报利润；另一种是为了小集体利益或者逃避税收，企业蓄意瞒报、截留利润。

（三）防范企业财务造假是财务会计工作的一个重点和难题

会计信息造假失真问题一直是会计学界研究的重点课题。随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。世界各国对防范会计信息造假失真问题都非常重视，在会计制度、法制建设、公司治理体制机制、政府监管、审计等方面采取各种措施来防范企业财务造假，但企业受经济利益以及其他目的的驱使，财务造假现象仍然屡禁不止、防不胜防，防范会计信息造假失真问题一直是财务会计工作的一个难题。

二、企业财务造假现象深层次的原因

马克思在《资本论》中指出，资本主义生产的根本目的和动机是追求资本价值的无限增殖，是通过榨取剩余价值来追求利润的最大化。资本主义的本质是资本至上，资本统治一切。社会主义的本质是解放生产力，发展生产力，消灭剥削，消除两极分化，最终达到共同富裕。

企业财务造假现象的出现，究其深层次的原因是受西方资本主义唯利是图、一切以追求经济利益为目的的拜金主义思想的影响，某些企业的价值观、道德理念、行为准则发生了扭曲和变形，为了追求经济利益不择手段、甚至铤而走险违规违法。

西方资本主义市场经济好的东西我们应该学习、借鉴，糟粕的东西我们坚决予以摒弃。习近平总书记说过，我们是在中国共产党领导和社会主义制度的大前提下发展市场经济，什么时候都不能忘了“社会主义”这个定语。之所以说是社会主义市场经济，就是要坚持我们的制度优越性，有效防范资本主义市场经济的弊端。

三、会计信息造假失真对经济社会具有严重的危害性，防范企业财务造假具有十分重要和现实的意义

（一）会计信息造假失真的危害性

会计信息造假失真损害了国家和社会公众的利益，干扰了国家宏观经济调控，扰乱了市场经济秩序，对社会的危害十分严重。企业造假行为影响企业信用和企业形象，假的财务信息给企业正常的经营活动带来很大的干扰甚至破坏，对企业的危害也很严重。

由于会计信息失真，使得有关核算资料不真实，国家宏观经济调控没有真实可靠的基础，损害国家利益，严重影响正常的社会经济秩序。个别上市公司有意掩盖真实的经营业绩，不仅损害广大中小投資者的利益，也阻碍了证券市场的健康发展。有的注册会计师不惜以财务造假方式与客户勾结在一起，丧失其独立地位，严重影响注册会计师行业公平、公正的环境。

（二）防范企业财务造假的重要意义

加强企业思想政治工作，大力推进企业文化建设，从健全企业内控制度、强化内部审计、诚信建设、法制建设、监管、审计等方面采取各种措施防范企业财务造假，具有十分重要和现实的意义。

坚持高质量发展、优化营商环境、构建诚信社会是我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段的必由之路。财会信息是经济发展的“晴雨表”，是营商环境的“检测剂”，是社会信用的“试金石”。没有高质量的财会信息支持，就难以实现高质量发展，难以改善营商环境、树立诚信形象。特别是随着“走出去”战略和“一带一路”倡议的深入实施，财会信息不仅关乎信用程度，而且关乎全球声誉和国际形象。

财务会计工作的表现形式多为数据和报表，但其反映的精髓实质是经营活动、经济交易、资源配置和利益分配，与资金、资本、资产、资源密切关联。同时，财务会计工作涉及各行各业、千家万户，各行各业都离不开财务会计工作的基础支撑，都要依靠财务会计工作提供科学精准的数据支持。财务会计信息的真实可靠对经济社会的各个方面都非常重要。企业经营管理的薄弱环节、管理漏洞和腐败风险，在一定程度上都和会计信息造假失真有关。防范企业财务造假对维护经济社会秩序、促进经济健康发展具有重要的作用。

我们必须高度重视会计信息造假失真问题，在防范企业财务造假上花大力气、下真功夫。防范企业财务造假必须加大力度、积极应对，惩恶扬善、正风肃纪，在保证我国经济社会的平稳发展上发挥重要作用。

四、从企业内控、审计、诚信建设、制度法制建设、监管等方面采取措施，使企业“不能造假”“不敢造假”

（一）通过健全企业内部控制制度、强化内部审计来防范企业财务造假

企业内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节的职责和行为，提高企业管理效益、保全企业资产具有重要作用。内部控制制度能加强企业各部门、各环节的相互制約和监督，企业各项经济问题都会在会计上得到不同程度的反映和体现，内部控制制度对防止企业财务造假具有重要的作用。内部审计是防止财务造假的一道重要防线，建立经常的内部审计制度是企业内部监督不可缺少的环节。建立经常的内部审计制度是企业内部监督不可缺少的环节，必须设立企业审计委员会，内部审计员就是企业的经济卫士，企业必须具有一只业务素质高、精明干练的企业内部审计员队伍。必须强化企业审计委员会的监督作用，扩大审计委员会的规模、提升其地位、增强其专业能力，通过加强企业内部的监督控制来防范企业财务造假。

（二）通过加强注册会计师行业管理，充分发挥中介机构的审计监督作用来防范企业财务造假

审计的作用是督促企业遵守会计规范，确保会计估计的合理性，降低盈余管理的可能性，增强会计信息的可信性。我国的中介机构的审计质量不容乐观，注册会计师事务所与上市公司串通舞弊的事件屡有发生，在康美药业的财务造假案中，广东正中珠江会计师事务所就涉嫌违法违规被中国证监会立案调查。注册会计师事务所审计质量不高，风险意识淡薄，难以担当起经济警察的重任。因此，必须加强注册会计师行业管理，规范注册会计师的行为。要建立对注册会计师事务所进行监管的机构和队伍，监督注册会计师的审计行为，规范市场准入制度，提高注册会计师执业质量。加强注册会计师行业的法制建设、制度建设、诚信建设，提高行业公信力，使注册会计师通过对企业进行审计监督在防范企业财务造假上发挥重要作用。必须加强注册会计师行业管理，规范市场准入制度，保证注册会计师公平、公正的行业环境。

（三）要加强会计法制建设，加大对违法违规行为的处罚力度，提高造假者成本，使企业和相关机构“不敢造假”

要加强会计法制建设，进一步突出单位负责人对会计信息质量的主体责任。尽量减少会计制度的真空地带，确保高级管理人员估计的合理性，降低盈余管理的可能性。减少会计选择的空间，特别是对收入和费用的确认应尽可能统一、明确，减少利润造假的合法空间。

加强法律对违法违规行为的威慑力，加强对财务造假行为的处罚打击，营造造假的高风险环境。加大对欺诈发行、信息披露违法、操纵市场、内幕交易等违法违规行为的处罚力度。加强行政机关与司法机关协作，实现涉刑案件快速移送、快速查办，严厉查处违法犯罪行为。政府执法部门包括证监会、税收、审计等部门加大监督检查力度，同时加大对会计信息造假者的打击力度，提高造假成本和造假者的风险，加重对造假者和协助造假者的处罚，营造造假的高风险环境。

2019年至2020年上半年，中国证监会严厉打击上市公司财务造假，对包括康得新、康美药业等22家公司立案调查，做出行政处罚决定296件，罚没款收入41.83亿元，市场禁入66人。康得新被暂停上市，实际控制人钟玉因涉嫌犯罪被逮捕， 钟玉、王瑜、张丽雄被采取终身证券市场禁入措施。康美药业实际控制人马兴田被公安机关采取强制措施，21名责任人员被处以罚款，6名主要责任人被采取10年至终身证券市场禁入措施。

2020年3月1日起实施的《新证券法》，大幅提高对信息披露违法违规行为的处罚力度，从最高可处罚60万元人民币提高到最高可处罚1000万元人民币，注册会计师事务所等中介机构也承担连带责任，处罚力度从业务收入的5倍提高到10倍。目的就是要加强法律对违法违规行为的威慑力，加大对会计信息造假者的打击力度，提高造假成本和造假者的风险，让企业和相关机构、人员“不敢造假”。

五、企业文化对防范企业财务造假具有重要作用

（一）企业文化的含义

企业文化，一般指企业中长期形成的共同理想、核心价值观、经营理念和行为规范等的总称，是企业在经营管理过程中创造的具有本企业特色的精神财富的总和，对企业成员有感召力和凝聚力，能把众多人的兴趣、目的、需要以及由此产生的行为统一起来，是企业长期文化建设的反映，包含价值观、发展目标、企业精神、经营理念、管理理念、行为准则、道德规范等内容。它以全体员工为工作对象，通过宣传、教育、培训，最大限度地统一员工意志，规范员工行为，凝聚员工力量，实现企业的经营管理目标。

企业文化建设的核心内容是企业价值观、企业精神、企业经营理念的培育，企业文化对形成企业内部凝聚力和外部竞争力具有积极的作用。一个没有企业文化的企业是没有前途的企业，一个没有理想信念的企业是没有希望的企业。

（二）企业文化对防范企业财务造假的作用

企业文化对形成企业内部凝聚力和外部竞争力具有积极的作用，越来越受到人们的重视。企业竞争，实质是企业文化的竞争，企业文化是企业发展更基本、更深沉、更持久的力量。

思想决定行为，一个企业有什么样的价值观就会产生什么样的管理行为，一个以公正平等、诚信敬业作为企业价值观的企业就不会去弄虚作假，相反，一个唯利是图、一切以追求经济利益为目的企业必然会投机取巧、不择手段造假做假。可见，一个企业的企业文化对防范企业财务造假具有重要作用。

六、加强企业思想政治工作，思想政治工作和企业文化建设相互融合、相互促进，从思想政治价值理念上切断企业财务造假的根本源头

（一）企业思想政治工作和企业文化建设的区别联系

马克思主义哲学告诉我们，物质决定意识、意识对物质具有主观能动作用。企业思想政治工作和企业文化建设，都以企业干部群众为工作对象，重视对理想信念、价值理念、道德观念、思想觉悟的培育和提高，充分发挥企业员工的主观能动性、创造性，增强企业的凝聚力、向心力、竞争力，促进企业经营管理工作的提升和发展。

在范畴、内容等方面，企业思想政治工作和企业文化建设又存在诸多差异性。思想政治工作是党的优良传统和政治优势，企业文化则属于现代企业管理的范畴。

企业思想政治工作和企业文化建设具有相辅相成的作用，都是推动企业物质文明和精神文明建设共同发展的重要途径，对防范企业财务造假都具有重要作用。思想政治工作可以引导企业文化健康发展，坚定政治立场、把握政治方向，而企業文化建设则可作为思想政治工作引领企业发展、服务生产经营的切入点、着力点，为思想政治工作在企业的深入化、具体化提供抓手和有效载体。

企业要加强党的领导和党的建设，探索企业思想政治工作和企业文化建设相互促进、融合发展的方法和路子，筑牢基础、把握方向大局，从根本源头上防范企业财务造假。

（二）企业思想政治工作对防范企业财务造假的重要作用

企业思想政治工作着力于理想信念、价值理念、思想觉悟的培育和提高，从思想根源上防范企业财务造假具有积极的重要的作用。企业思想政治工作保障党的路线方针政策在企业得到有效的贯彻落实，为推动企业的经营管理、改革发展提供了根本保证。个别企业如果弱化了党的领导，削弱了党的建设，忽视思想政治工作，企业的经营管理、改革发展工作往往就搞不好，也往往就是企业财务造假现象的重灾区。因此，必须以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，加强企业思想政治工作和企业文化建设，从思想政治价值理念上切断企业财务造假的根本源头。

七、大力加强企业文化建设，树立正确的企业价值观、发展观，从根本上使企业不愿造假

（一）大力加强企业文化建设

企业财务造假的根本原因是企业的价值观、道德理念、行为准则出现了问题。因此，企业必须对目标愿景、价值理念、行为准则、道德风貌进行改造、提高、升华，结合企业生产经营管理实际，把习近平新时代中国特色社会主义思想贯彻到企业文化建设的方方面面，体现在企业文化建设的全过程。符合社会主义核心价值观的毫不动摇地坚持，不符合的坚决加以纠正。只有这样，企业文化建设才能坚持正确的政治方向，才能促进企业进一步加强管理、深化改革、奋发有为，为国家、社会的发展做出更多、更大的贡献。

（二）树立正确的企业价值观、发展观

中国特色社会主义进入新时代，党和国家事业取得举世瞩目成就，我国迈上全面建设社会主义现代化国家新征程。社会、国家的发展给企业提供了成长的机会和发展的源泉。要把企业的发展融入国家、民族的发展中，肩负起国家富强、民族复兴的重任，在国家、民族走向繁荣昌盛的伟大征途中，努力为国家、民族做出贡献而获得企业的发展、实现企业的价值。

伟大的时代造就伟大的事业。当今中国，涌现出华为、福耀玻璃、比亚迪、上海汽车集团、中国铁路工程集团、中国航空工业集团、中国海洋石油集团、中国航天科技集团、中国铝业集团等无数优秀的企业，他们把企业的发展融入国家、民族的发展中，和国家、民族同呼吸、共命运，高举科技创新的旗帜，紧盯短板、弱项和关键核心技术，卧薪尝胆、发奋图强，为增强国际竞争力和世界经济的话语权而努力奋斗。面对美国等霸权主义国家的排挤、打压，他们自强不息、顽强斗争、奋力拼搏，在世界经济舞台上贡献了中国智慧，展现出中国人民压不垮、打不倒的精神意志和磅礴力量。

现代经济的竞争很大程度上是科学技术的竞争，科技强则国家强，科技兴则民族兴。中华民族是充满智慧和创造力的民族，我们完全有信心和能力战胜前进道路上一切困难和挑战，打赢关键核心技术攻坚战，抢占世界科技制高点。企业的发展要和科技强国战略融合起来，加大科研投入，加强对科研人才的培养和使用，推动企业高质量发展。要面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求、面向人民生命健康，科技兴企、人才强企，发挥企业创新主体作用，完善创新体系，创新产业链融合，融入关键核心技术攻关，努力成为科技自强自立的领军企业。

企业要积极参与国际竞争，增强国际竞争力和对世界经济的话语权。在以习近平同志为核心的党中央坚强领导下，我们企业拥有坚定的理想信念、强大的精神力量，更能发挥团队精神、创新精神，更富有凝聚力、向心力、创造力，在国际竞争中一定能无坚不克、无往不胜。在革命战争年代，中国共产党领导的人民军队，靠着坚定的革命理想信念赋予的强大精神力量，战胜了武器装备远胜于我们的敌人。面对美国等霸权主义国家的虎视眈眈，企业要发扬精忠报国的爱国主义精神，迎难而上，锐意进取，在全面建设社会主义现代化国家新征程上创造新的时代辉煌、铸就新的历史伟业。

（三）从根本上使企业不愿造假

华为、福耀玻璃、比亚迪、上海汽车集团、中国铁路工程集团、中国航空工业集团、中国海洋石油集团、中国航天科技集团、中国铝业集团等无数优秀的企业就是以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，结合中国国情和时代特点，熔炼出优秀的企业文化和企业精神，树立正确的企业价值观、發展观，引领他们在复杂多变、波涛汹涌的世界经济潮流中砥砺奋进。这种境界的企业是不可能去造假的，和他们比较起来，那些为一己私利而去搞财务造假的企业只能羞愧得无地自容。

因此，要从根本上使企业不愿造假，必须以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，加强企业思想政治工作，用社会主义核心价值观统领企业加强企业文化建设，树立正确的价值观、发展观、经营管理理念、行为规范准则，增强企业的社会责任感、使命感。企业只有在思想政治、文化建设上紧跟时代的步伐，加强理想信念教育，用社会主义核心价值观引领企业大力推进文化建设，广大干部群众高举中国特色社会主义伟大旗帜，牢固树立爱国主义、集体主义的价值观、企业精神，才能从根本上杜绝企业财务造假现象。

八、结语

我们企业要深入学习贯彻党的二十大精神，加强“四个意识”、坚定“四个自信”、做到“两个维护”，加强党的领导，加强思想政治工作和企业文化建设，结合中国国情和时代特点，熔炼出优秀的企业文化、企业精神，埋头苦干、攻坚克难、开拓奋进，引领我们企业在复杂多变、波涛汹涌的世界经济潮流中踔厉奋发 、勇毅前行。

企业要立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局，努力做好畅通国内大循环、促进国内国际双循环的主力军，以推动高质量发展为主题，以改革创新为根本动力，不断增强企业的竞争力、创新力、抗风险能力，凝聚起开拓创新、战胜一切困难挑战的强大力量，坚定理想信念，走中国式现代化道路，推动中国特色社会主义事业航船劈波斩浪、一往无前。我们要高举科技创新旗帜，积极参与国际竞争，坚定不移走中国特色社会主义道路，奋进新征程、建功新时代，为建成社会主义现代化强国、实现中华民族伟大复兴中国梦作出更多更大的贡献。

参考文献：

中共中央宣传部.习近平新时代中国特色社会主义思想三十讲[M].北京：学习出版社，2018.

（作者单位：梁孔英，贵州华锦铝业有限公司稽核审计部；陈昌举，贵州省贵阳市修文县工业和信息化局）