业财融合嵌入企业内部控制体系的实施策略分析

贺芬玉

摘要：在全球经济一体化背景下，现代企业面临着复杂的竞争环境，如何优化内部控制体系，有效提升管理效率，成为横亘在企业家们面前的障碍。市场经济不断发展，业财融合理念被提出，强调发展业务不能仅仅聚焦于市场，还需要与财务管理工作进行有机融合，进而形成合力，共同助力企业开拓市场、创造价值。基于此，以业财融合嵌入企业内部控制体系作为研究切入点。首先，对相关概念进行阐述，奠定理论基础；其次，对其重要性进行剖析；最后，结合企业的运营实际，以内部控制框架为主线，探索具体的实施策略。旨在促进企业转变经营理念，树立业财融合的管理意识，并将其应用于具体的实践中，有序提升企业内部控制效率，提升企业管理水平，更好地助力于企业稳定发展，培育核心竞争力。

关键词：业财融合；内部控制；框架；实施策略

一、问题的提出

21世纪，现代企业面临着纷繁复杂的竞争环境，尤其是全球一体化、数字经济等推动，内部控制已成为提升企业管理效率“最有价值”的途径。企业经营复杂性不断提高，内部管理活动涉及各个环节，强化内部控制能够提升企业管理效率，更能够规范操作、减少风险。在激烈的竞争环境下，企业开展内部控制活动，引入业财融合的理念，能够有序地将管理、业务、财务工作进行优化与整合，提升经营效率。

当前，部分企业在开展内部控制活动中，单一地开展合规经营、风险防控，效果并不明显，一些员工甚至产生“抗拒”心理，认为管理层层加码，加大了工作量，内部管理效率不高。尤其是管理与业务脱节，使得管理未发挥对业务的支持作用，例如，在融资活动中，未及时了解市场开拓情况，导致业务推进中出现资金不充足，甚至影响了市场布局。由此，对于现代企业而言，必须更新管理理念，建立业财融合的新思维模式，积极探索内部控制的优化路径，突出经济活动的经济性与效率性，促进企业提高生产效率，规范内部管理活动，更好地实现价值创造。

二、相关理论概述

（一）业财融合的概念

现代企业面临激烈的竞争局面，要适应市场、优化内部管理，必须有效地将业务与财务进行融合，由此，业财融合（Integration of Business and Finance）的概念应运而生。即企业在实施内部管理过程中，必须立足于战略高度，对各个功能模块进行有机整合，发挥财务支持业务的职能。通过将二者有机结合，实现相互促进，共同推进企业的价值创造活动。一方面，财务工作以业务发展为依托，对各项资源（成本）的耗用进行识别，与业务相匹配，进而识别无效作业、增值作业，通过优化成本管控工作，将更多的资源投向价值增长作业，促进业務的发展。

另一方面，业务的开拓、新市场的布局，必须提供财务支持，包括资源配置、资金统筹等。企业的业务模块，与财务工作紧密联系，例如，在开拓市场获得订单时，涉及采购、仓储、生产、配送等环节，都需要财务工作的支持。由此，在现代企业的运营中，将财务、业务紧密结合，立足于业务开拓与价值创造，加强财务、业务数据的匹配，通过深度分析与挖掘，统筹资源，提高资产的使用效率，从而构建以业务驱动为主线的内控体系。与此同时，企业要推进业财融合，必须要有复合型人才、系统平台的支持，实现各个模块的有序衔接，从而高效地开展经营活动，共同助力企业价值创造。

（二）内部控制框架

内部控制（Internal Control），即企业日常开展财务、业务、管理等活动中，要有效地规范行为、提升管理效率，就必须对业务流程进行管理、监督、检查、约束与纠正，进而使企业的各项工作合规进行，将风险控制在一定范围内。随着现代企业经营日趋复杂，内部控制活动的范围不断拓展，业务流程不断重构，更是强调各个模块的有序衔接，将财务、内控、业务、战略等紧密地结合在一起，既保障企业稳定运行，又要为业务开拓提供助力，通过规范内部管理流程，实施流程规范化、标准化建设，规范员工行为。完善组织架构，通过岗位设置，促进权力的制衡机制，强化员工的协作能力，营造良好内控环境，提升内控效率。

关于内部控制框架，不同的学者从多维度展开了研究，目前主流的观点是依据美国证券交易所（SEC）发布的框架体系，主要从五个维度展开，并强调相互促进、共同打造良好的内控环境。

一是内部控制环境。现代企业经营活动复杂多变，内部管理复杂，尤其是大型企业管理层级多、人员结构复杂，由此，结合企业经营风格，构建完善的治理机制，在内部营造良好的工作氛围。例如，优化人力管理体系，提高员工自我驱动力；又如，优化组织架构设计，营造协作氛围，调动全员积极参与内部管理，提升经营运作的合规性。在企业内部营造良好的内控氛围，并将其融入企业文化建设中，打造良好的合规文化，尤其是引导全员积极参与，帮助员工树立合规意识，强化合规责任，有助于保障企业良性发展。

二是内部控制活动。随着企业内部管理的复杂性，需要将监督与控制贯穿于运营的全流程，通过制度体系建设、系统模块设计，规范员工的操作行为，有序提升企业运作效率，助力业务发展、战略目标的实现。完善制度体系、操作手册，加强员工培训工作，进而规范员工的操作流程，通过岗位设置、授权管理等，约束员工的行为，通过强化业绩评价，引导和培育员工的组织认同感。通过构建制度体系，对企业内部的管理活动进行统一、规范，通过模块管理、构建审核机制等，提升内部业务运作的合规性，强化岗位的责任意识。在企业内部管理中构建控制体系，规范业务流程、提升管理效率，尤其是对业务衔接中存在的漏洞进行梳理，重构管理流程，能够提升管理的合规性，为企业的稳定运行奠定基础。

三是风险评估。风险无处不在，可能渗透于企业运营过程中的各个环节，若未做好应对措施，可能导致企业陷入运营危机中。例如，企业的运营需要有充足的资金流作为支撑，因面临融资风险、资金回流问题等，可能会引发财务危机，甚至给企业造成不可弥补的损失。又如，企业内部业务衔接存在漏洞，如未及时发现，可能会给企业的经营带来隐患，尤其是涉及资金的岗位，如财务岗、采购岗等，必须对重点岗位进行风险排查，积极构建相互制约的权力制衡机制。由此，企业必须动态地对潜在的风险进行识别、评估，采取有效的应对措施，不断提高自身风险防范能力，培育核心竞争优势。然而，企业经营的复杂性决定潜在风险源较多，基于成本效益的原则，企业要结合市场、行业、历史经验等，对发生概率较大、造成损失较大的风险进行动态跟踪，尤其是借助信息技术，提升风险识别与评估的效率。

四是信息与沟通。随着企业组织机构日益庞大，有效沟通与信息传递成为影响企业经营效率的关键要素。尤其是数据、信息数量大，尽管一些企业建立了信息化平台，但在市场环境瞬息万变的背景下，对信息的准确性、时效性等提出了更高的要求。通过对信息的研判，能够积极布局市场，提高企业对市场的响应速度。由此，企业必须要加强协作与沟通，且与市场信息、行业动态等实时对接，从消费者需求着手，强化商业布局。

五是内部监督。企业实施内部控制，不仅是检查、约束各个环节的工作，还需要从全局性的高度对制度的落实情况进行监督，对内部管理工作存在的漏洞、疑点进行识别，并严格整改，提升内控质量。由此，设立内审部门，采用定期、不定期的方式开展监督，并提出存在的问题与矛盾，督促整改。对于上市公司等一些大型企业，则可在内审机制的基础上，引入第三方外部审计，如会计师事务所等，提出专业性建议，促进企业规范经营活动，提升信息披露质量。当前，一些企业在内部监督工作中存在的主要问题：第一，所设置的内部审计部门独立性不强，尤其是很多审计工作主要是由内部审计部门执行，而内审部门与其他职能部门不同级，在审计过程中，可能碍于情面等，对存在的问题并未指出，大事化小，小事化了。而内审部门的独立性问题正是制约其监督职能发挥的关键所在。第二，审计人员的专业技能有待于提高。审计人员大多为其他部门转岗而来，并未经过专业学习与培训，且缺乏有丰富审计经验的人员，其专业胜任能力有待加强。整体可见，现代企业要优化内部监督机制，主要是从提升内部审计的独立性与专业性着手，发挥检查、监督的职能，促进内部控制的持续优化。

三、业财融合嵌入企业内部控制的重要性

通过对内部控制框架分析可见，贯穿于企业运作的全过程，即对经营运作进行全流程的管理与调控，聚焦于业务流程的优化，实现效益提升。将业财融合的理念融入企业内部控制活动中，对于提升管理精细化与效率有着积极的意义。

（一）促进业务与财务的有序衔接

现代企业经营呈现出复杂化的态势，既面临繁琐的内部管理，又面临多变的市场环境，在内部控制活动中，将业务活动与财务活动有机融合，能够强化内部控制的效率，尤其是积极发挥财务管理精细化的作用，渗透于业务开展的各个环节，从而在企业内部形成合力，发挥管理叠加的作用，运用管理赋能财务工作，积极参与管理决策。现代企业将业务与财务融合，能够推进财务精细化管理，尤其是有效识别非增值作业，聚焦于降本增效，优化资源配置，向核心业务、增值业务倾斜，通过整合资源、优化流程，促进企业经营效能的提升。

（二）提升企業内部控制管理效率

在企业内部管理过程中，要梳理各环节的关系，在构建流程、规范操作中，引入业财融合的管理理念，能够引导财务管理人员聚焦于业务活动与财务数据的融合，通过信息软件简化繁琐的核算工作，提高核算效率与准确率。由此，能够促进企业对内部资源的优化配置，引导内控管理人员将更多的精力投入到优化流程、价值创造中，特别是对数据资源进行分析与挖掘，提升资源的使用效率，促进内部控制管理效率的提升。同时，内部控制活动渗透于运营的各个环节，通过整合管理流程、重构规范，实现业务与财务的有序衔接，帮助企业“降本增效”。

（三）培育企业核心竞争优势

现代企业在激烈的竞争环境下，构建业财融合的经营理念，聚焦于价值创造，将内部各项事务与财务工作紧密结合，相互促进，动态地跟踪市场信息、了解行业动态、知悉竞争对手布局，并不断优化内部管理，有助于培育企业的核心竞争优势。特别是在当前市场环境复杂的背景下，企业的管理离不开与业务衔接，财务活动更是与业务息息相关，并提供支持，由此，树立业财融合的理念，能够帮助企业在运营中培育竞争优势。

四、业财融合嵌入企业内部控制体系的实施策略

内部控制活动已成为企业优化管理流程、提升运作效率的关键。现代企业面临复杂的市场环境，将业财融合的理念嵌入至内控体系中，能够有序地将管理、财务、业务、战略等工作进行有序衔接，通过信息化平台的建设，推进管理向精细化方向发展，着力促进企业经营效率的提升，培育核心竞争优势。

（一）优化企业内部控制环境

营造良好的内部环境，是现代企业实施内部控制的基础与总基调。良好内控环境的营造，需要从多个维度展开，包括人力资源培养、职业生涯规划、绩效考核机制优化、宣传与教育、企业文化建设等，尤其是将业财融合的理念融入文化建设中，能够加强员工的协作意识，提升企业的经营效率。建立员工培养长期机制，特别是针对关键性岗位，如财务岗、业务岗、管理岗等，结合网络培训、操作实践、业务提升等方式，帮助员工构建综合知识体系。结合员工的专长、岗位特点等，强化专业技能培训，帮助员工更好地适应工作岗位，熟悉企业文化，有助于提升员工的凝聚力与团队意识。通过优化绩效考核机制，建立职业生涯规划机制，加强管理层与员工的沟通，动态了解员工的思想，运用现代人力资源管理模式，调动员工工作热情与积极性，增强企业凝聚力。在内部通过宣传、讲座、培训等，传播良好的企业文化氛围，构建和谐、积极向上的企业精神，提升员工综合素质。

（二）提升企业内部控制活动

现代企业的经营活动日趋复杂，而内部控制活动涉及面广，渗透于运营的各个环节中。首先，完善制度体系建设，规范员工日常操作行为。明确岗位职责，推进流程规范化，将内部控制活动嵌入整体生产运营的全流程，结合企业的经营特点，针对不同的岗位，设置与之相对应的职责，提高全员的合规意识。例如，针对业务操作岗位，制订操作手册，日常通过培训、学习等方式，帮助员工提升操作水平，避免人为操作风险。其次，优化制度体系建设，科学划分岗位职责，通过加强培训，提高作业流程的规范性、统一性。提升内部控制活动，必须规范岗位设置，形成相互协作、相互制衡的内控氛围。例如，严格不相容岗位设置，实施授权、审批管理等，以避免存在着职权过大、岗位职责模糊的情况。最后，明确各部门、岗位职责，规范自身的行为活动，加强协作与沟通，从而提高企业的整体运营效率。例如，利用信息化技术对各个模块的工作进行有序衔接，从而提升工作效率。员工依据业务流程，严格按照相关标准执行，对重要的环节设立复核岗，进而提高管理效率，防范人为操作风险。

（三）完善企业风险管理体系

现代企业在经营中面临复杂环境，潜在的风险因素也增多，要有序防范风险，必须构建风险管理体系。一是立足于企业经营特征，对潜在风险源进行识别，必须要涉及运营的全流程，并制订风险源清单。例如，企业财务管理工作复杂，且贯穿运营全流程，在風险识别中要涉及采购、仓储、资金收付、预算、成本管控、信用销售管理等。结合不同的业务模块，设计与业务契合的风险源清单，切实发挥风险管理的全面性，从源头上防范风险。且随着市场环境的变化、企业经营策略的调整等，风险源清单需要持续更新，适应市场变化与企业发展。二是定性开展风险识别，聚焦于重点项目、重点领域。在实施风险管理中，要注重管理实效，结合企业运营情况，将风险管理的资源优化配置重点项目，如大型基建项目、新市场开拓等，从而优化内部控制体系，防范重大财务危机。三是定性开展风险评估。企业在实施风险评估中，单纯的定性评估对风险大小、可能造成的损失大小估算不足，在应对过程中可能存在偏差，甚至影响风险管理的效率。由此，构建风险评估的数理模型，“风险度=发生概率×影响程度”，通过实施定量估算，确定风险等级，进而采取积极、有效的措施，尽可能减少企业的损失。四是采取积极、有效的风险应对措施。结合定性与定量的分析，选择有效的应对措施。日常针对潜在风险源建立风险应对清单，在进行风险评估后，测算的风险度达到一定警戒线时，立即启动应对方案，从而确保企业的有序经营、稳健运作。同时，风险管理体系不仅是事中、事后的跟踪，在项目建设前期财务管理、风险预警等工作必须提前介入，加强项目前期可行性调查工作，进而有序防范风险。

（四）畅通企业信息与沟通机制

现代企业在日常经营过程中，大多已建立了信息化平台，有序地提高了信息与沟通机制。结合企业运营实际、经营规模、业务拓展等，要进一步完善信息的传递机制，丰富内外部沟通渠道，尤其是提升信息传递的准确性、时效性，从而有序地提升企业的经营效率。在经营实践过程中，不仅需要内部联系，提高信息流通效率，还需要与外部加强沟通，构建门户网站，与用户、供应商等进行有效沟通，不断丰富沟通渠道。由此，企业可从两个维度着手强化信息与沟通机制。一方面，企业内部建立局域网、信息平台等，涵盖各个业务流程、子模块，提升团队间的沟通与协作能力。日常加强员工的团队建设，培育组织认同感，通过系统平台设定业务流程，通过考核强化员工的责任意识。例如，企业内部设置了多个业务部门，引入数智技术，加强各环节的有序衔接与沟通，从而提升团队协作能力。又如，企业在开展新项目建设中，通过优化沟通渠道，实现投资部、业务部、财务部、基建部等联合作业，提升工作推进效率。另一方面，企业对外建立窗口网站、微信公众号、企业官网等，加强企业文化、经营理念的宣传，从而提升企业的知名度。同时，企业在对外信息沟通中，尽量使用能够记录的资料，例如，纸质文件或电子文本、图片信息、网址链接等，以便提升信息传递的准确度与及时性。

（五）建立完善的企业监督体系

营造良好的内控环境，有助于现代企业梳理业务流程，提升管理效率。优化内部控制，涉及企业运营的各个维度，要促进控制制度有效执行、落到实处，则必须聚焦于监督与评价、提升制度的刚性约束才能够为企业稳健经营保驾护航。构建有效的内部控制审计架构，并借助大数据、人工智能等技术的发展与应用，改进与完善企业管理流程，在整合资源、提升效率等方面起到了积极的促进作用。充分发挥内部控制审计的职能，将其渗透于企业运营的各个环节，能够有序地将管理、业务、财务工作进行优化与整合，实现经济活动的经济性与效率性，实现企业价值的最大化。当前，我国证监会明确规定上市企业每年会计年报必须由会计师事务所进行审计，而对其他企业并无强制性要求。企业要结合自身实际，加强内部控制，并将业财融合的理念嵌入其中，适度引入外部审计，能够帮助企业审视自身的经营状况，对不足之处及时进行改善，规范操作流程、防范管理漏洞，进而促进企业的有序发展，提升管理效率。

五、结语

内部控制活动贯穿于企业运营的全过程，要发挥管理效率、实现价值创造，必须与财务、业务活动紧密联系，尤其是为市场开拓提供有力的支持。当前，市场竞争变得日趋复杂、瞬息万变，从现代企业的运营实际来看，要适应复杂多变的环境，提升经营效率，唯有从内部管理着手，向管理要效率，着力优化内部管理活动，识别价值作业，助力业务开拓与战略目标的实现。内部管理日趋复杂，企业必须树立业财融合的管理理念，积极嵌入内部控制体系，促进企业的长期稳健发展。结合内部控制框架体系，从五个方面探索实施策略：一是将业财融合、合规经营的理念融入企业文化中，加强员工的合规文化培训，优化晋升机制、薪酬管理机制，使员工积极参与企业发展；二是完善制度体系，规范操作流程，尤其是借助于信息化建设，整合各个业务模块，有机地将业务与财务融合，通过岗位设置、授权管理等，规范内部控制活动；三是全面开展风险识别与评估，并制订相应的应对策略，利用数字模块实施风险管理，提高预测的精准性，帮助企业有序防范风险；四是建立数字化信息平台，对企业内部的各个模块进行整合，强化沟通与协作，提高信息传递的准确性与时效性，助力管理决策；五是结合企业运营实际，完善内、外部监督体系，通过实施监督，提升企业内部控制管理水平。

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（作者单位：中山市德南财税咨询有限公司）