我国企业税收征管和审计监督研究

摘 要：企业税收征管和审计监督有助于规范企业合法納税行为，保障税务部门税收征管和审计监督工作效能，维护我国相关法律法规的严肃性、威信力。本文采用文献研究法等方法从单位体制、人资体制、法律法规三个角度分析我国企业税收征管和审计监督的不足之处，随后以问题为导向提出针对性优化建议。

关键词：税收征管；审计监督；审计调查

税收征管和审计监督是我国税务部门的主要工作组成部分，是对企业税收情况进行审计、规范企业缴税纳税行为的工作板块。随着社会经济体制不断发展完善，我国税务部门的税收征管与审计监督工作呈复杂化发展，审计范围不断扩大，以往的工作模式已经无法适应现代化工作要求，税收征管监督体系亟须完善。然而，受到单位体制、人力资源管理、法律法规等因素的影响，我国税务部门在企业税收征管和审计监督工作方面出现审计机关缺乏上下双向性有效监督、税收征管和审计监督专业水平较低、工作流程缺乏法律法规支撑等问题，影响企业税收征管与审计监督工作质量。

一、我国企业税收征管和审计监督的不足

税务征管是税务机关以相关法律法规为指导，对税收工作实施管理、征收、检查的活动；审计监督是税务机关检查企事业单位财政财务收支活动、经济效益和遵纪守法情况的活动。税收征管和审计监督工作是税务部门税务管理的主要工作部分，是保证税务机关严格依法办事、规范企业税收征收和缴纳行为、保障国家税收收入、维护纳税人合法权益的重要工作。然而，在实际的企业税收征管和审计监督工作中，受到单位管理体制、人资管理机制、法律法规等因素的影响，工作效率无法得到显著提高。

1.单位体制尚待完善，审计机关缺乏上下双向性有效监督

现阶段，我国企业税收征管审计工作受到《中华人民共和国审计法》的限制和规定，要根据企业的财政、财务隶属关系确定税收征管和审计监督的管辖范围。受到单位管理体制因素的影响，我国企业税收征管和审计监督工作效能较低，具体表现在以下两个方面：第一，分类分级管理职能不清晰；第二，监督和执行力度薄弱。

（1） 分类分级管理职能不清晰

所谓分类分级管理即在不改变税款入库层级的前提下对纳税人及税务事项进行分类，合理划分税务机关层级及各管理部门的职责。据了解，现阶段的涉水事项包含纳税服务、基础管理事项、风险管理事项、法制事务事项等，且不同事项的分级管理职责和部门管理职责有所不同。例如，在纳税服务事项中，主要由县税务机关承担管理职责，由纳税服务部门、税收管理部门负责税务登记、税务认定、发票办理等事项。此类分级分类主要根据纳税单位的纳税额、资产规模、职工人数等进行划分，此种分类方法不具备针对性和专业性，无法实现差异化管理，导致税收征管和审计监督极易出现职能交叉的情况。

（2） 监督和执行力度薄弱

受到单位管理体制的影响，税务部门对企业开展的税收征管及审计监督工作主要由法制股开展，但是由于职能划分不清，职责安排不够集约，导致类似风险管理、财务管理、收入核算等工作出现交叉重复或者漏审错审的情况。除此之外，随着信息化时代的到来，部分税务部门仍未能走上信息化转型道路，对企业进行税收征管和审计监督工作的依据仍为“金三数据”，方式仍为导出数据后进行计算分析，在实务工作中人工校验情况占多数，缺乏大数据分析和处理，影响工作效果。

2.人资机制尚待完善，税收征管和审计监督专业水平较低

随着税务部门单位体制改革深入推进，众多单位在人才招聘、人才培养方面做出优化改进，但是现行的人才队伍仍出现人员专业水平较低的问题，具体表现在以下两个方面：第一，审计人员专业水平参差不齐；第二，审计专项培训匮乏。

（1） 审计人员专业水平参差不齐

在税务部门单位体制改革之前，众多非财会专业人员加入了审计队伍，如部分审计人员为部队退伍转业、其他部门调入，文化水平参差不齐，且并非全部审计人员都具备审计师证书，对税务工作的机构设置、职能范畴、税收及监督流程等不清晰，极易影响后续税收征管及审计监督工作效果。

（2） 审计专项培训匮乏

在税务部门体制改革过程中，人力资源管理改革作为单位体制改革的重要部分，现阶段却出现不力的情况，如未能及时对队伍人员进行新政策及能力提升培训，同时未能鼓励人员进行学历水平提升等。除此之外，部分单位考核机制尚待完善，缺乏绿色晋升渠道，部分人员出现消极怠工的工作心理，工作积极性不高，影响工作效果。

3.政策法规尚待完善，工作流程缺乏法律法规支撑

强有力的法律支撑是确保我国企业税收征管和审计监督工作效能的主要因素，然而现阶段我国企业税收征管和审计监督工作效能发展一度停滞不前，具体表现在以下两个方面：第一，专项法规亟待完善；第二，相关制度亟待更新。

（1） 专项法规亟待完善

随着我国税收征管审计的相关法律法规不断完善，目前我国审计法律制度体系已基本形成。现阶段，我国企业税收征管与审计工作主要依照《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》《中华人民共和国税收征收管理法》等法律规章制度，税收征管与审计监督工作已落实“有法可依，有章可循”的原则。然而，除了《中华人民共和国审计法》在2021年完成修订更新，《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》已有数年未能更新完善，部分法律规定已不符合现代化税收征管与审计监督工作的特点，如在审计机关领导体制、审计能力建设要求、细化审计监督职责、规范税收征管及审计监督行为等方面均待完善优化。

（2） 相关制度亟待更新

以提高我国企业税收征管和审计监督的工作效能为目的，审计公告制度是提高企业合规纳税意识、规范税务部门工作行为的主要工具，现阶段却出现制度空白的情况。《审计机关公布审计结果准则》第五条规定“审计机关向社会公布审计结果，必须经过审计机关主要负责人批准”，《中华人民共和国审计法》第三十六条规定“审计机关可以乡政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”。此类法律规定中虽然提出审计公告，但是并未明确规定强制性执行措施，极易影响企业税收征管及审计监督的公信力，不仅影响税务部门的威信和形象，更影响法律的权威性和严肃性。

二、我国企业税收征管和审计监督的优化策略

针对上文所说我国企业税收征管和审计监督过程中因单位管理体制、人资管理机制、法律法规等因素影响所导致的税务部门工作效能停滞不前的问题，本文结合工作实践，从以下三个方面提出优化建议。

1.改革管理机制，完善税收征管审计监督办法

针对上文所说的因单位管理体制而出现的无法实行上下级与同级相互监督、监督和执行力度薄弱等问题，本文从在税务部门单位管理体制角度提出以下两点优化建议。

（1） 建立健全审计闭环运转机制

建立健全审计闭环运转机制能够契合税务部门上下级管理的特征，不同层级管理岗位可实行双向管理监督机制，内部控制、风险管理、业务处理、审计监督等环节紧密联系，实行“风险发现—风险推送—问题分析—改进提升”闭环运转机制（图1）。其中，内部控制、风险管理、业务处理、审计监督由上级领导部门负责组织，风险发现、风险推送、问题分析、改进提升由基层人员负责实施，两种层级互相监督、互相反馈。该审计闭环运转机制将不同工作職能覆盖到不同领导层级、不同部门、不同岗位上，使税收征管及审计监督能够全面覆盖事前预判、事中处理、事后分析各个环节。凡是参与企业税收征管及审计监督工作的部门和人员均需要根据职能要求承担责任和义务，同时可落实“责任到人”管理制度，对部分未能按时按规办事的人员和部门可采取追责制度，督促其及时整改，保证工作效能。

图1 审计闭环运转机制

（2） 优化审计模式和审计办法

信息化建设是税务部门提高企业税收征管和审计监督效能的必经之路，传统的税收征管和审计监督针对性弱、周期长，依赖后续进驻检查，同时过于依赖人工甄别水平，难以对数据进行溯源分析，导致工作效率低下。因此，在信息化时代背景下，税务部门应当注重信息化转型，构建以大数据技术为引领的税收征管和审计监督业务流程，以信息化为支撑，形成集风险评估、差异化部署、信息化跟进、制度化整改追责、数据化集成归因于一体的工作模式，直击企业税收征管和审计监督痛点，发挥税务部门持续性跟踪问效作用，实现税务部门的自动化、智能化工作模式。具体而言，在税务部门信息化转型过程中首先需要更新税务系统，将税务系统内部控制、日常监督、金三系统进行管理。其次税务部门在审计监督过程中可以购买专业的审计软件，导入财务数据，实现信息化审计模式。最后，在信息保管和处理过程中，人员应当严格遵守保密规定，切忌信息外泄。

2.提升专业水平，完善人力资源引进管理机制

针对上文所说的因人资机制尚未完善而出现的专业水平参差不齐、审计专项培训匮乏等问题，税务部门应当审视部门条件，以提升队伍人员专业水平为目标，从以下两个方面优化改进。

（1） 完善人员聘任及培养制度

现阶段税务部门的税收征管和审计监督工作向复杂化方向发展，逐渐从传统的财务审计拓展至开展税法宣传、强化税源管理、组织纳税等级申报、税收证照管理、纳税检查等，并且在工作中审查监督企业经济计划、预决算编制及执行情况等。随着工作内容的复杂化，对人员的专业素质提出了较高的要求和标准，人力资源作为把控人员素质水平的重要部门，应当发挥自身组织引领作用，积极完善人员聘任及培养制度。从人员聘任制度而言，积极通过社招、校招、内部举荐等方式招募专业素质过硬、有利于税收征管和审计监督的专业型人才，如季度性面向社会发布招聘信息，鼓励管理类、信息类专业人才加入队伍，或在春秋两季提前前往高校选拔合规在校大学生，鼓励优秀大学生到单位实习，对部分优秀大学生开放绿色招聘通道，或鼓励内部职能部门举荐优秀员工加入税收征管和审计监督队伍；从人才培养制度而言，税务部门应当紧跟上级领导安排，根据工作要求、新规新法开展专项主题培训和集体学习，提升队伍人员专业技能。除此之外，人力资源管理部门应当对部门人员及时开展素质考核，对于部分素质较差的人员采取“一次提醒，二次警告，三次劝退”的管理模式，保证人员的专业水平和学习意识。

（2） 合理调控工作小组资源

现阶段，我国企业税收征管和审计监督工作较为割裂，大部分税务部门组织结构中并未设有独立的审计监督管理部门，导致审计监督工作交由“空闲部门”人员手中，要求其在工作之余兼任审计监督工作，此类一人多岗的情况增加了人员工作量，导致精力有限的人员无暇应对复杂的审计监督工作，影响审计监督工作的有效性、即时性，最终极易导致出现工作失误的情况。基于此，税务部门人力资源管理部门应当结合单位实际情况先考虑单独成立审计监督小组的可行性，在确保可行的情况下选取专业水平高，持有中级、高级审计证书的人员加入审计监督小组，该小组管理工作独立于其他业务科室，直接由上级领导审计监督科负责。并且，审计监督小组可供上级领导部门直接调度，如可使用上级领导部门权力对企业执行强制审计、强制公告等工作，保证审计工作的独立性、真实性。

3.提升监督效能，完善税收征管审计法律法规

针对上文所说的因专项法规、相关制度尚待完善而出现的工作效能低下的问题，可针对性地从以下两个方面做出完善优化。

（1） 完善税收征管审计法律法规

为了有效规范人员业务行为和操作流程，从政策法规的角度应当建立统一的行为标准，确定业务流程，统一业务口径，使税收征管与审计监督工作实现系统化、规范化、流程化工作体系，如可编写税收征管审计法律法规、完善非税收入法律体系等。从编写税收征管审计法律法规而言，虽然目前我国已经出台《中华人民共和国税收征收管理法》，但是并未细化税收征管审计、内部控制、审计底稿、审计流程、审计方式、审计取证、追责及处罚等内容，所以，为了保障税务部门企业税收征管和审计监督工作条条“有法可依”，可以细化《中华人民共和国税收征收管理法》内容，将法律内容分为定性、定量、处理、处罚等不同章节，覆盖税收征管与审计监督全环节。从完善非税收入法律体系而言，虽然目前我国已出台非税收入管理办法或相关管理条令，如《政府非税收入管理办法》，但是此类文件对非税收入项目的税收征管只能做出原则性规范，并无进一步细化指示。因此，从法律法规的角度，可以以《政府非税收入管理办法》为导向，对非税收入做出细化管理，如对征收管理、票据管理、项目设定等板块内容进行流程细化，并且统一执行标准。

（2） 完善税收征管审计公告系统

税收征管审计公告系统是公示税务部门审计工作结果，警醒企业不合规税务行为，保障税务部门工作公信力，维护我国法律法规威信力、严肃性的主要工具。根据上文所说，我国在部分企业税收征管及审计监督工作结束后缺乏强制性审计公告，基于此，建议从提升税收征管审计公开率、提升税收征管审计内容保密性两个方面做出优化改进。从提升税收征管審计公开率而言，依照《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》《中华人民共和国税收征收管理法》等法律要求，税务部门应当面向大众公开企业税务审计报告，在被审企业基本情况一栏中公示企业的工商注册情况、税务登记情况、主要负责人基本情况等，并标注审计结果及意见，并且明确提出整改意见、整改时间、超时未整改的处理处罚方式等；从提升税收征管审计内容保密性而言，税务部门在企业税收征管及审计监督后对企业的税收收入完成情况、税收结构、税务管理审计、申报征收、税收征管情况、税务稽查审计等内容进行保密级别设计（表1），并根据保密级别设定公示系统和公示方式。

三、结语

企业税收征管和审计监督工作是维护我国法律法规严肃性、威信力的主要工作板块，也是规范企业合法缴税纳税行为的业务板块。现阶段，我国税务部门在企业税收征管及审计监督工作方面受到单位体制、人力资源管理、法律法规等因素的影响，我国税务部门在企业税收征管和审计监督工作方面出现审计机关缺乏上下双向性有效监督、税收征管和审计监督专业水平较低、工作流程缺乏法律法规支撑等问题。本文以问题为导向，针对性提出改革管理机制，完善税收征管审计监督办法；提升专业水平，完善人力资源引进管理机制；提升监督效能，完善税收征管审计法律法规三点建议，以期提升税务部门企业税收征管和审计监督工作效能。

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作者简介：张健维（1988.12— ），女，汉族，黑龙江省佳木斯市人，硕士，讲师，主要从事财务管理理论与实务研究。