企业纳税筹划风险控制四大对策

李茜

纳税筹划概述

有研究认为纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律前提下，以选择和适用的优惠政策为重要方向，对企业的采购、研发、生产、售后服务等环节进行管理的重要财务活动。也有研究认为，纳税筹划是纳税主体在不违背税收相关法律的前提下，对投资、融资和运营活动进行的计划和安排，其目的是降低自身税收成本，提高税收效益。除此之外，也有研究认为纳税筹划是指在遵循国家法律法规的情况下，企业为实现价值最大化，通过对经营、投资、理财等活动的安排，充分利用税收优惠政策，对多种纳税方案进行选择和优化的重要财务管理活动。一般而言，企业纳税筹划的手段主要有四种：

首先，避税筹划。避税筹划是指纳税主体在研究税法的基础上，通过钻税法的“空子”来降低纳税成本，赚取纳税收益的活动，这种行为与偷税漏税存在本质不同，且较多发生在税法体系并不完善的前提下。其次，节税筹划。所谓节税筹划是指充分利用税法中存在的各种优惠政策，通过对投资、融资和运营活动的计划与安排，以达到降低税负、延迟缴纳税款的目的。再次，转嫁筹划。企业除了直接性的纳税筹划之外，还可以通过对经营活动的安排将税负转移给上游或下游企业。最后，实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税主体夯实会计基础工作，做到账目清晰、税款计算正确、缴纳及时，不会发生任何相关的涉税风险。这种状况能让纳税主体获得间接收益，有利于企业的可持续发展。

風险控制

风险，可以理解为事件发生的不确定性，即事件收益的不确定性或者代价的不确定性，其结果能够带来收益结果或者损失结果的不确定性。风险控制，顾名思义是指管理者通过多种手段和方法降低风险发生的概率，减少风险带来的损失。通常而言，风险控制的方法主要体现为四种：首先，风险回避。风险回避是一种较为消极的风险应对方式，强调有关主体应有意识地放弃某一风险行为，这种方式虽然能够规避风险事件带来的损失，但也意味着失去了事件所产生的收益。其次，损失控制。损失控制不是要单纯地放弃风险，而是通过一系列的计划和安排将损失发生的概率进行控制，尽量减少损失金额。损失控制是一种全流程控制手段，要求渗透进风险事件的事前、事中和事后环节。再次，风险转移。风险转移是指通过契约的方式将风险转移给其他主体，常见的有合同或者保险协议的方式等。通过契约能将风险转移给单个或者多个主体。最后，风险自留。当风险发生时，市场主体可以当时能够利用的所有资金进行支付。风险自留包括无计划和有计划两种方式，前者是指市场主体在损失发生之后进行安排和设计，局限在事中和事后环节，后者是在损失发生之前建立风险预留资金，以备不时之需。

纳税筹划风险类型

人员操作风险 纳税方案的制定和实施都是由税务管理人员操作的，这一过程很可能因管理人员素质不足而滋生人员操作风险。一方面，税务人员对纳税筹划缺乏正确的认知，将纳税筹划和偷税漏税等同化，所采取的筹划手段违背了法律规定，从而滋生监管风险。另一方面，纳税筹划是一项专业性较强的系统工程，不仅要求纳税筹划人员具备会计基础、税务管理和财务管理方面的专业知识，还要求具备较高水平的实践经验。如果企业制定的纳税筹划方案缺乏专业性，脱离企业实际，应用了错误的纳税筹划工具，那么就极有可能不会选择最优纳税筹划方案。

政策风险 当前，在经济发展模式升级的背景下，我国的税务政策正处在调整期。政策的调整有可能会引发一系列政策风险，具体表现为政策变化风险和政策选择风险。一方面，税收政策并不是一成不变的，需要根据市场环境和产业结构的变化进行调整，并且诸多政策都存在一定的适用期间，但是企业所适用的纳税筹划政策很可能并不是最前沿的，从而导致纳税筹划失败。另一方面，国家推出的一系列税收政策存在一定的适用条件，企业应立足实际选择适宜的政策，但企业选择的优惠政策可能并不符合法律规定和企业实际。

行政风险 对纳税主体的涉税交易事项进行检查、监督和管理是税务机关的义务。税务机关除了要按照税法规定对纳税主体的涉税行为进行控制外，还具备一定的自由裁量权，如果税务管理机关认为纳税主体的税收筹划行为并不符合法律规定，或者在行政执法中存在偏差，那么就极有可能发生行政误判的风险，比如错误认定企业纳税筹划行为违法，并实施行政处罚等。

信用风险 纳税筹划的失败会对企业的声誉带来消极影响，从而引发信用风险。如果纳税主体被税务管理机关认定存在偷税漏税行为，那么企业的信用评级将会下降，这将给企业信用造成损失。在市场经济环境下，信用是企业重要的无形资产，一旦企业信用水平降低，那么企业将可能遭到税务机关的严格监管，并丧失大量市场机会，增加经营成本。

企业纳税筹划风险控制的重要性

首先，能够有效降低税负成本。税收是国家意志的体现，纳税主体应该按时足额缴纳，纳税筹划则能通过运用一系列的筹划工具将税负控制在可接受范围。如果企业不能有效控制筹划风险，那么极有可能会遭到税务机关的监管和处罚，导致税负成本上升，只有将纳税筹划的重心转移到对优惠政策的解读上来，才能真正降低税负成本。

其次，能控制风险水平。企业税收筹划的过程面临一系列风险因素，比如人员操作风险、政策风险和行政风险等。一旦纳税筹划风险发生，企业不仅会遭到税务机关的监管和催缴罚款，同时还可能被追究刑事责任。如果能够加强对纳税筹划风险的控制，那么就能在确定企业风险可接受水平的基础上，将风险控制思路渗透进纳税筹划的事前、事中和事后环节，从而将风险控制在容量之内。

最后，有利于企业的扩大再生产。通过对税收优惠政策的利用，企业能够节余大量的税负成本，从而将节余资金投入到业务运营中去，比如购进原材料、筹建生产线、加强员工培训等，这无疑有利于扩大再生产和企业的可持续发展。

企业纳税筹划风险控制对策

增强纳税筹划风险控制意识 纳税筹划的固有风险是客观存在的，企业必须对此保持清醒认知，并加深对纳税筹划的认识。一方面，企业领导者应该增强终身学习的意识，积极学习关于纳税筹划的相关理论，准确认识纳税筹划和偷税漏税的区别，并在企业纳税筹划水平的基础上制定风险控制的战略和目标。其次，财务部门不仅要加强学习国家下发的关于税收优惠政策的制度文件，同时还要积极参与税务机关举办的各种培训会议，不断加深对纳税筹划风险控制的理解。同时，还应该加强宣传工作，比如可以在官方网站、微信公众号、QQ群中积极宣传纳税筹划风险控制的思路。最后，企业应深刻认识到纳税筹划的全员性特征，应该在单位内部营造出良好的风险控制环境。

提高税务人员的综合素质 纳税筹划风险控制具有较强的技术性和专业性，对税务人员的综合素质有着较高要求，因此企业应该从多角度出发提高税务人员的综合素质。一方面，要严格把控税务人员招聘的质量关。在招聘环节企业应该采取笔试和面试相结合的方式，对应聘人员的会计专业能力、税务管理能力、风险控制能力、实际操作能力和职业道德水平进行严格考核，确保招募高素质的税务风险控制人员。另一方面，要建立针对税务人员的纳税风险控制培训机制。企业可以从外部邀请相应的税务专家为员工开展税务风险控制的专题培训，同时也可以选拔优秀员工外出调研，拓宽视野，积极学习先进企业税务筹划风险控制的案例。

构建纳税筹划风险管理机制 首先，企业应该建立纳税筹划风险管理的组织体系，并明确岗位分工，分配风险管理指标，明确各岗位风险管理的责任。其次，要建立风险预警机制。纳税筹划风险预警的关键要素是实现对信息的收集，因此企业可以打造风险预警系统，该系统能动态监测并分析业务和财务环节的相关数据，并及时发现纳税筹划存在的风险隐患，实时向管理者传送预警信息。最后，应采取前瞻性的风险应对策略。对纳税筹划風险的控制应当渗透进业务运行的前端环节，因此风险控制的策略应当以预防为主。在纳税风险发生之前，企业应通过契约或协议的方式将风险转移出去。

提高纳税筹划方案的有效性 在“金税四期”系统背景下，企业的财务和业务数据都被纳入了监管范围，因此，纳税筹划方案应当转移到对税收优惠政策的解读和利用方面来。首先，企业可以选择合理的折旧方法。比如针对固定资产的双倍余额递减法会让企业在固定资产使用前期少缴纳税款，后期多缴纳税款，这能起到递延纳税的效果。其次，企业可以选择科学的存货计价方法。对于生产企业而言，材料成本是公司经营成本的重要组成部分，而选择不同的存货计价方法会产生差异化的纳税筹划效果。对于所得税而言，企业采用先进先出法能比加权平均法起到更好的筹划效果。最后，选择恰当的税收优惠政策。对于处在不同行业的企业而言，要选择适用于本行业的税收优惠政策，举例来说，对于购置环境保护专用设备的企业，其专用设备投资额可以按照一定比例实行企业所得税税额抵免。对于从事符合条件的环境保护项目的企业，其能够享受企业所得税“三免三减半”的政策。

随着经济社会环境的变化，企业面临的市场竞争将日益激烈。在这种背景下，纳税主体必须高度重视纳税筹划风险防控工作，将风险控制控制在可接受范围之内。实际上，当前部分企业的纳税筹划仍然存在较多的风险因素，比如行政监管风险、税收政策风险、人员素质风险等。因此，企业必须从多个角度出发实现对纳税筹划风险的控制，比如应增强风险控制的意识、选择恰当的纳税筹划方案、构建风险管理机制等。

作者单位：陕西环保集团生态建设管理有限公司