公司编制合并财务报表的方法

李嘉伟 大信会计师事务所

如今企业的发展面临着新的机遇，企业之间的重组和合并行为越来越多。为了适应市场经济的发展，企业需要编制合并财务报表，在进行合并财务报表编制工作时，需要关注对合并财务报表的理论掌握，以及财务工作人员对集团整体情况的了解。同时，还需要加强对工作人员的专业再教育，保证其能够与国家的会计制度更新的步伐保持一致，并利用现代化的系统合并辅助方法，积极为合并财务报表的编制工作提供强有力的技术支撑。

一、企业合并财务报表

随着经济社会的不断发展，公司会经常发生并购重组活动，企业的战略发展方向也会同步发生变化，大量的公司发展聚焦于战略合作等相辅相成的关系，不断改进公司的内部管理模式，按照企业会计准则的要求对公司的财务报表进行合并工作，从而准确、全面、客观地反映集团公司的资产负债、利润和现金流量情况，帮助企业管理者合理评估公司的整体情况，为公司的发展插上腾飞的翅膀。同时，管理者要尊重客观事实和从实际出发，结合企业合并财务报表编制过程中存在的各种股权变化，明确完整的处理方案及对策，合理分析企业的合并财务报表的需求和要求。此外，合并财务报表编制是企业合并之后财务管理体系中极为重要的组成部分，将直接关系到集团公司的健康发展[1]。

（一）概念剖析

为使母子公司的财务合并分析得以顺利进行，合并财务报表编制得以应运而生，其往往以利润、现金流量和财务状况为分析的核心。母公司在编制合并财务报表的过程中往往起到至关重要的作用。在编制实际的合并财务报表时，母公司可以从不同的角度对合并范围内的子公司进行横向对比和纵向分析，从而合理评估每个财务报表的实际情况。

正确地编制企业合并财务报表，首先要完整取得母公司对各子公司的持股比例和实缴资本，然后结合公司章程认定母公司对子公司享有的权益来编制合并财务报表，多维度、立体式地体现合并报表对报表使用者的使用价值。

在实务操作中，只有“因地制宜”地选择好合并方法，才可以对传统财务报表的各种不足进行有力的补充。况且在经济社会发展中，企业管理的模式越来越高效化、复杂化、多元化。优秀的企业使用系统的合并财务报表理论，能够为集团企业的高效管理保驾护航，为集团管理者的科学管理提供有力支持。

（二）方法拆解

在进行集团性质的合并财务报表工作的过程中，要具备熟悉集团内部组织结构的管理人员，这样才能够在整体合并的过程中“短、平、快”地了解适合企业的合并财务报表编制方法，真正实现有的放矢地体现集团公司所享有的权益和利润。

其一，严把单体公司的数据准确性，加强对合并财务报表基本方法的理论研究，不断反复检查具体的内容，明确工作重点及内核，严格遵循企业会计准则及流程方法，提前将单体公司的数据录入，并完成合并前的预先步骤。

其二，根据前期对子公司基本情况的了解，积极与集团子公司沟通权益比例、内部交易及现金流量，并形成合并报表调整分录。在此过程中，如果母公司控制的子公司享有的权益与实际情况不一致，就需要对备查簿的信息进行整体分析和判断，并结合企业会计准则，有目的、方向地调整母公司对子公司的权益法长期股权投资。只有这样才能保证合并财务报表的准确性、全面性和客观性。

客观地说，编制集团的合并财务报表较为烦琐，管理人员需要以权益法核算的子公司长期股权投资作为参照，有效地调整长期股权投资，从而实现整体集团的管控和宏观调整。公司应着重对成本法核算的长期股权投资做进一步的有效分析及研究，进一步认识长期股权投资的意义。投资公司的成本法核算虽较为复杂，但是能使人较为直观地了解公司的业务实质。

其三，公司高级管理人员要深刻体会合并报表公允价值模式的融会贯通，定期比较长期股权投资的账面价值与公允价值的差异，核实长期股权投资的变动原因。一般情况下，主要是公司盈利、提取盈余公积和被投资单位分配股利，具体来说，被投资单位会根据股东会的决议进行现金分红，从而确认母公司的投资收益，因此，成本法核算的长期股权投资价值会发生下降，所有者权益也会发生波动，公司的财务从业人员要时刻关注权益法核算对盈亏方式的联动调整，时时跟进分红的到账情况。

其四，财务人员要懂得单体的成本法调整至合并的权益法时投资收益的计算，保证按照单体公司汇总的投资收益来计算合并的投资收益，进而可以消除合并过程中的错误，为编制符合企业实际情况的财务报表保驾护航。

嫁接应该选择在晴朗的下午进行，将砧木3片以上部分切掉，保留2片真叶，取茄子幼苗一心一叶，确保切口与砧木接口相近，然后将插穗紧贴在切口上，用嫁接夹固定好，放在营养钵中灌溉透水，移入高温小拱棚内密闭培养。

二、合并报表的关键事项

（一）财务报表的会计政策一致性

在企业合并报表编制过程中，各合并范围内公司的会计政策一致是关键的前提条件。在公司的不断变革中，母子公司要加强投资信息的互通有无，从资产负债、利润和现金流量的确认口径上保持一致，将各公司的未来方向和会计处理方法进行整理和统一。

但在实际操作过程中，子公司在制定自己的会计政策时，往往没有考虑母公司的会计政策，眼光往往局限于自身企业的视角，最终导致编制合并财务报表未能符合企业的实际情况。投资单位在面对各种法律关系时也无法按照集团的会计政策进行更新，进而影响合并财务报表的合并质量和效率，使得合并财务报表的真实性、相关性、准确性也无法得到保证，最终无法实现信息资源的融会贯通。

（二）合并范围的确定

合并标准的差异往往是在对不同上市公司案例的不断分析中发现的，财务人员的专业素质决定了对合并财务报表标准和要求的理解差异。具体来说，差异分为形式控制和实质控制。对于形式控制，如果投资单位享有被投资单位一半以上的股权，那么在没有章程特殊约定书的情况下，投资单位就会拥有对于被投资单位的法定的控制权。因此，在制定集团合并政策时，需要不断更新被投资单位的法定权益和合并要求，只有遵循以上的要求，才能明确双方的权益义务，实现步调一致的协同发展。如果母公司对子公司的持股比例低于50%，那就要根据章程的特殊条款进行具体判断，比如少数股权能否对公司的经营、投资策略进行“一票否决”。如果对实质控制进行分析，财务人员在判断公司合并范围内的公司时，投资公司对被投资公司往往有绝对控股权，往往能够随着市场经济条件的变化动态调整集团的经营和财务管理政策，选择一条最适合集团公司发展的策略。在实务处理中，财务人员为了管理方便，往往会选择以形式控制来进行判断，这样带来的后果是管理方式的粗放，在后续的发展中会出现很多问题。

总的说来，集团财务管理人员要结合企业的实际情况，不断强化实操过程中的子公司管理和信息互通，明确控制权的标准，同时，要做好企业合并的前期铺垫工作，考虑不同方面的因素对企业合并的影响，避免合并报表的方向出现偏差，提升集团整体的财务管理标准和水准。

（三）合并财务报表期初数据的滚调

在连续编制企业合并财务报表时，集团管理人员首先会将期初的合并调整分录调整到当年，这一工作不仅复杂而且专业，加之部分被投资单位的专业水平不高，只能不断地提高财会人员的综合素质，确保合并范围内的单体公司数据符合财务标准。

在公司计算母公司所属的利润分配的权属时，对于不切实际的会计事项，需要从实现控制的当天开始计算，管理人员需要对合并日至期初的数据进行分析研究，明确各方主体的职责，唯有这样才能保证期初合并财务报表的准确性。

三、合并财务报表编制的问题

在对企业合并财务报表编制工作进行分析的过程中，会经常面临多种疑难杂症，很大程度上限制了企业合并财务报表的时效性。

笔者认为，针对此类问题，需要通过以下方法进行解决。其一，集团合并财务报表范围不够明晰，没有很好地剖析企业发展过程中面临的问题。财会人员需要紧跟着公司的组织架构和投资方式进行深入研究，常常会发现：无法保证会计处理信息的效率和准确，同时管理方式的粗放导致合并财务报表比较宽泛，靠此提供的财务信息的价值无法保证。

综上所述，面对企业合并过程中出现的各种矛盾，如果不加以及时处理，在后期阶段合并财务报表的难度会加大。部分公司财务工作人员的专业素质不高，内部交易、往来和现金流量的时效性无法得到有力保障，内部管理层也没有从整体的角度去分析难题，没有立体地看待抵销的问题，过度强调利润的实现，而忽视财务报表抵销工作并使得财务报表逐渐失真。还有部分公司没有注意到公允价值核算会出现的多种问题，没有关注利润、资产的横向分析与纵向分析，对于存在的差异也没有考虑到操作的简便处理方法。这些现象都会使财务报表制定的落地沦为空话。

四、企业合并财务报表编制的方法

合并财务报表的编制时点较为固定，为了保质保量地完成工作，切实实现整体效率和优化，公司一方面要关注公司整体实力的逐步上升，另一方面要让具有专业财务知识的人员开展专业的合并财务报表工作，加强对财务报表的编制范围的专业研究和形成专业结论。要准确地遵循以前年度的会计政策进行有效的动态跟踪，确保同一性的会计原则，加强对合并财务抵销的合理分析及研讨，整体分析并关注这一重要事项，不断提升并促进各个业务的密切联系，确保财务报表的公允性能够得到切实的体现。

（一）财务报表的编制方法分析

其一，集团公司的财务岗位往往分配的人员较多，因为财务工作是公司发展的命脉，需要多种多样的管理人员熟悉企业的业务和发展阶段，并将业务工作转换为财务语言，最终转换为财务报表上的数据。以此为基础，现在大集团公司的财务管理方向是在准确判断公司的发展方向上不断实现公司的自我超越。

其二，财务人员要明确自己的岗位职责，不断提高自身业财融合的程度，提高对公司财务报表信息数据的优化方案，不断强化企业财务管理的工作内容，利用多维度的专业技能提供财务支撑和引导。

其三，财务工作要处处以实际为出发点，同时结合企业的发展方向进行宏观、微观的计划，明确多种管理财务要素。企业要时刻关注特殊业务下的财务处理，不断提升母子公司的内部关系，逐渐构建科学的集团财务管理方法。财务人员需要对以上提及的措施不断地进行提升与分析，制定一套行之有效的财务报表编制方法，以避免多种财务风险，实现集团公司的稳定发展。

（二）确保会计政策制定的统一性

外界因子对不同特点的公司影响各有不同，况且市场的经济形势也在不断地变化，同时，税收管理模式的地域性也较强。

在集团公司完成对子公司的控制后，公司的发展方向更加多元化。在开展合并财务报表的管理工作时，集团财务人员需要考虑更新的因素、个别特殊的调整事项，这也增加了管理人员的压力。因此，为了使财务管理工作真实、准确地反映企业在各个阶段的真实情况，公司从业人员要始终把精细化管理放在第一位，时刻把母子公司的信息建立联系，采用多种方式来解决合并过程中出现的问题。

此外，要学习同类上市公司优秀的管理模式，保证在集团统一领导下，投资单位与被投资单位的利益捆绑在一起。但在实际操作过程中，部分母子公司的高管人员存在思维方式的差异，导致企业的发展和利润水平也存在差异。所以，企业要选择一个适合自身发展模式的会计准则，防止出现企业发展阶段的错误，同时对不同法人主体的发展阶段进行有力的研究、剖析，对会计准则进行深入分析，以为报表使用者提供可靠信息为准绳，必要时通过加强双方的沟通来建立联系，针对各单位会计政策执行差异进行调查、汇总，进而计算差异影响，调整为统一的会计政策核算标准[3]，以防出现错误加重和矛盾激化的结果。

企业合并财务报表的工作难度大，实务研究非常重要，财务管理人员要时刻关注财会工作的相关重点，紧跟时代发展潮流，多参加财务培训，实现合并财务报表对企业现状的真实反映。只有这样，才能为集团企业的可持续发展添砖加瓦。