会计内部控制在煤炭企业经营管理中的重要作用分析

赵菁

一、前言

随着我国能源市场竞争的进一步加剧，我国煤炭企业在产品销量、经营管理中面临着巨大的压力。煤炭企业不仅应在煤炭产品销售、绿色开采等方面下大功夫外，还应该通过强化内部管理来降低运营成本与财务风险。我国现代企业制度与管理会计时代的到来，煤炭企业原有的以财务核算为主要内容的管理模式已经无法适应时代的发展，需要煤炭企业通过内部控制等管理会计手段，实现对经营业务的参与，提升煤炭企业整体的管理水平。在这样的大背景下，煤炭企业若想实现长远的发展，不仅需要创新财务管理方式、实现管理型运营模式，还要强调内部会计控制工作在降低成本、提高效率方面的作用，帮助煤炭企业管理层再次对经营流程进行梳理、完善，确保煤炭企业可持续发展，实现最终的经济利益[1]。本文将通过对煤炭企业内部会计控制工作在管理中的作用、存在的问题及产生的原因进行分析的基础上，提出强化煤炭企业内部控制的若干措施。

二、会计内部控制在煤炭企业经营管理中的作用

内部控制体系是涵盖企业生产经营全过程的一项重要管理内容，也是管理方面的重要责任，在企业内部强化内部控制体系，其实质就是对企业内部管理薄弱环节进行弥补，这对于强化企业内部的成本管理非常重要。内部会计控制是站在煤炭企业战略发展目标之上的，它在工作中将坚持提高管理效率及规范流程的原则，将煤炭企业制定的各项制度得以实施、贯彻，并帮助煤炭企业财务人员控制成本、降低成本。具体地说，煤炭企业内部会计控制将在企业经营管理中发挥如下方面的作用：

（一）煤炭企业通过内部控制可以提升企业预算管理工作的水平

首先，煤炭企业通过内部控制中的授权审批、会计审核等工作，可以确保预算编制具有科学性、严格按照预算指标執行，确保煤炭企业预算管理制度得以执行与实施。其次，内部控制中的内部审计工作可以及时发现煤炭企业预算管理中存在的问题，提升煤炭企业预算管理水平。

（二）内部会计控制可以确保成本管理目标得以最终实现

首先，内部控制是对企业内部管理流程的规范制约，完善煤炭企业的内部控制体系，对煤炭企业成本指标的执行、成本支出的方向是否超范围等内容可以达到监控作用，同时，通过成本绩效考核，可以及时发现成本管理中存在的问题，为进一步改善成本管理制度与流程提供依据。其次，煤炭企业通过建立内部会计控制制度，将煤炭企业成本管理、成本控制各个岗位以制度形式落实内部会计控制后，使业务部门、工作人员真正了解在成本管理中的具体工作职责与义务，确保煤炭企业制定的成本管理制度可以落实到位[2]。

三、煤炭企业会计内部控制中存在的问题

（一）煤炭企业内部缺少内部会计控制意识

目前，个别的煤炭企业虽然建立并实施了内部会计控制制度，但由于个别的财务人员、业务工作人员并没有树立管理会计、内部控制管控的必要意识，造成企业财务管理与内部控制工作效率大打折扣，一些煤炭企业管理层也开始关注内外部审计对于企业发展的重要性，但没有能够重视内部控制工作作用的发挥，无法为煤炭企业内部经营管理开展有效的监控。

（二）缺少内部会计控制人才

煤炭企业开展内部会计控制工作的人员基本由财务部门人员兼职，由于平时会计核算工作量及自身专业能力的限制，没有能够适应内部会计控制工作的需要。加之，煤炭企业管理层对内部会计控制工作的漠视，没有为内控工作配备具有专业胜任能力财务人员，新招聘的财务人员也只是在会计核算方面加以规定，没有将内部控制工作作为入职的重要条件。最后，一些煤炭企业没有重视对财务人员进行内部会计制度知识的培训，使得财务人员不掌握内部会计制度的流程与工作内容，无法发挥内部会计控制工作的真正作用，无法为企业可持续地发展保驾护航。而随着煤炭企业会计核算流程的规范，煤炭企业在财务人才培养与学习方面投入了一定的力量，但这些财务人才没有在日常的培训、学习中强化内控知识体系的运用，没有为企业培养合格的内部控制人才。

（三）煤炭企业内部审计工作弱化

个别的煤炭企业没有在内部设立专职的审计机构，也未能给予内部审计配备足够数量且专业能力胜任的审计人员，使得煤炭企业内部审计工作只是停留在表面，无法及时发现煤炭企业在内部管理、成本管理、内部控制工作中的潜在风险，这样将造成煤炭企业内部审计工作的作用难以得到发挥。同时，煤炭企业在对内部控制进行审计过程中，审计人员一般只关注内部控制制度是否得以实施，没有集中力量去对内部控制设计是否科学及完善建议方面提出意见，无法为煤炭企业内部控制建设提供经验[3]。

四、煤炭企业内部控制问题产生的原因

（一）煤炭企业成本效益原则对内部会计控制工作的影响

多数的煤炭企业管理层不重视内部会计控制工作的主要原因就是基于成本效益的原则，认为内部会计控制不会给企业带来额外的经济利益，反面会增加企业在人员经费、办公经费、信息化建设方面的负担，将主要的精力放在了开采、安全、销量、核算等工作中，没能给予内部会计控制工作必要的重视与支持。

（二）内部控制的内容只针对常规业务

多数的煤炭企业内部控制程序只停留在会计基础核算、原始凭证审核、资金支付的审批等层面，并没有关注不相容岗位、内部审计、内控执行绩效评价等管理性的工作进行展开，没有真正发挥内部控制工作的监管作用。

（三）财务人员对内部控制制度存在误解或专业胜任能力影响内部控制执行情况

设计再科学、可行的内部控制制度也需要煤炭企业具有专业技术能力的财务人员执行，方可发挥应有的作用。但在煤炭企业中，个别的财务人员由于主观能动性不强、责任心不强、专业胜任能力不足，对制定的内部控制制度存在错误的理解，严重地影响到内部控制执行的效果。

（四）个别工作人员与财务人员串通，致使内部控制制度失效

虽然煤炭企业已经制定了科学、完善的内部控制制度，但由于制度本身需要人去完成，才能发挥作用，个别的煤炭企业管理层由于对内部控制工作的漠视，加之，财务人员专业能力的限制，甚至个别领导、工作人员为了追求经济利益，串通起来侵占企业资产，最终将造成内部控制制度无法发挥监控作用[4]。

（五）未建立起内部控制激励机制，造成内部控制工作效果大打折扣

煤炭企业财务人员在面对发达省份、高薪企业的聘请时，也会对煤炭企业工作环境，特别是薪酬待遇产生怀疑，致使煤炭企业常常出现人才流失。正是由于煤炭企业管理层对人力资源管理工作的漠视，没有考察、学习、薪酬、激励等方面为财务人员提供良好的晋升、发展环境，使煤炭企业面临着人才流失、工作能力不足等问题的出现。

（六）经营环境发生变化将直接影响到煤炭企业内部控制执行的效果

目前，由于国家政策出台、环境限制、银行利率调整等影响的影响，其内部经济业务将发生巨大的变化，内部控制措施也应跟随政策变化、经营环境变化共同调整。而个别的煤炭企业在经营环境发生变化时，没有针对原有内部控制进行相应的调整，影响了内部控制制度执行的效果。

（七）内部控制制度本身存在一定的缺陷，没有符合企业实际运行的情况

由于企业经营规模的不断扩大、内部管理水平的不断提升，内部控制制度设计的复杂性不断提高，如果财务人员在设计内部控制流程、指标时没有深入到企业基层、管理部门进行调研，将造成内部控制流程无法与企业实际情况相符，无法发挥应有的监控作用。同时，内部控制流程与实际情况的不相符，还会造成企业会计差错频发，给个别工作人员串通舞弊提供了机会。

五、解决煤炭企业内部控制问题的对策

（一）建立、健全成本内部控制制度

首先，煤炭企业应根据自身实际情况建立成本预算方案与指标体系，并在成本管理制度中明确各个业务部门的具体职责与分工流程，促使企业内部准确地开展成本核算。其次，煤炭企业应强调成本控制指标的重要性，通过成本预算指标、绩效考核指标等经济手段，保证煤炭企业各业务部门能够积极地参与到成本管理工作中来，使煤炭企业各项内部管理制度、控制指标得以顺利实施。再次，煤炭企业为了保证内部控制制度得以顺利实施并发挥应有的作用，应建立内部控制考核制度体系，在制度中明确各业务部门在内部控制制度中的具体职责与义务，并通过设计考核指标，将工作人员的工资福利与内部控制执行情况相挂钩，促使煤炭企业内部树立起节约成本、内部控制的管理意识。

（二）煤炭企业管理层应提高对内部控制工作的重视程度

首先，煤炭企业自身应树立起内部控制意识，实现从财务核算向财务管理观念的转变，重视内部控制在提高资金使用效率、降低成本及防范风险方面所发挥的作用。同时，煤炭企业管理层应通过强化宣传，使煤炭企业内部形成良好的工作氛围，督促各业务部门积极向财务部门提供开展内部控制必需的材料。此外，煤炭企业的管理者也应该强化内部控制信息化建设工作，在软件研发、硬件更新等方面，为信息化应用提供必要的支持与条件。

（三）确保煤炭企业内部控制制度执行到位

提高煤炭企业的成本、预算管理工作的效率与水平，就需要煤炭企业认真执行会计内部控制。首先，应将内部控制中的审批授权引入到成本、预算管理当中，严格按照审批权限对成本费用支出在支出范围、支出合法性、支出经济效益性等方面进行审批，减少各业务部门、各项目资金支出审批的权限，确保各项资金按照预算控制范围支出。其次，煤炭企业预算指标能否真正实现目标并发挥作用，除了应保证制度本身被各业务部门所执行，还要保证预算指标制定的科学性、可操作性。因此，煤炭企业应综合运用零基预算、固定预算等编制方法，将煤炭企业实际情况与预算编制方法相结合，不断提高煤炭企业预算指标的可操作性。再次，煤炭企業财务人员、内部审计人员应定期对预算指标、内部控制执行情况进行事中的监控，以确保内部控制制度得以实施与作用的发挥，及时发现内部控制中存在的问题，为下一步改善内部控制制度流程与制度提供素材。

（四）煤炭企业应为内部控制运行提供良好的工作环境

首先，煤炭企业应为内部控制制度实施提供组织机构，从财务部门分离出内部控制工作，一来减轻财务部门工作量，二来强化内部控制工作的重要性。其次，在内部控制制度中应明确各业务部门、财务部门应负有的职责与义务，使企业在出现问题时可以迅速地找到应负有责任的部门及工作人员。再次，煤炭企业应强化人力资源管理，引进内部控制等管理会计相关人才，并为财务人员与业务人员提供良好的培训机会与环境 [5]。

（五）煤炭企业应进一步挖掘节约成本的途径

煤炭企业内部控制工作的首要目标就是要帮助企业降低成本支出，以提高企业整体的经济利益。因此，煤炭企业应创新成本管理模式，利用信息化模式来提升成本管理工作的效率与水平。首先，煤炭企业应将成本管理与产业链实现纵向、横向联合，引入国家“智能、绿色制造工程”，使煤炭企业实现清洁、绿色、循环的开采目标，将信息化、智能化与煤矿开采相结合，降低煤炭企业日常材料消耗、能源损耗，提高煤炭企业整体的经营管理效率，降低煤炭企业开采成本。

（六）强化煤炭企业内外部监管

首先，煤炭企业应建立内部审计机构，并为审计机构配备足够数量且拥有相关审计技能的人才，及时发现煤炭企业内部控制中存在的问题，查找日常会计核算差错，提高煤炭企业会计信息质量，改善煤炭企业内部控制制度流程。其次，煤炭企业可聘请注册会计师、资产评估师等外界中介机构为本企业日常管理进行“把脉”，利用其在独立性、专业性方面的优势，为煤炭企业提高内部控制水平、提高资产使用效率贡献力量。

（七）煤炭企业应通过内部控制提高财务风险防范能力

企业在开展内部控制工作时，除了应利用内部控制规范会计核算、提高资产使用效率外，更加重要的是要通过内部控制手段来有效地防范煤炭企业财务风险。首先，煤炭企业应针对不同风险点制定、采取相应的内控措施。煤炭企业应在内部建立起科学、高效的监督评价机制，对煤炭企业内部管理中存在的漏洞、容易出现贪腐等风险点进行内部监督，并通过不相容岗位分离机制，使煤炭企业一些如采购合同签订、货款支付等重大经济事项必须由经办人员、财务人员、审批人员分别办理，避免因由一人完成全部经济业务而出现贪污舞弊。同时，财务人员应对不同经济业务设定风险等级，提前对不同等级的风险制定财务风险防范预案，以备风险出现时可以及时应对，将经济损失降到最低点。其次，煤炭企业应通过科学、可行的授权审批制度，对不同业务设置不同的审批权限，通过审批来避免因内部串通侵占煤炭企业经济利益行为的发生。再次，煤炭企业还要关注数据与信息安全风险，一来要对财务人员、业务人员信息化操作、网络安全与数据管理进行培训，避免出现因工作人员疏忽而出现网络安全事故。二来通过定期备份数据、设置安全登录密码等措施来提高煤炭企业网络与数据风险防范水平。

六、结语

综上所述，在大数据信息化及管理会计应用的大背景下，煤炭企业传统内部控制制度已经无法适应时代的发展要求，煤炭企业管理层应珍惜改革与发展的契机，梳理出其在内部控制中存在的问题。同时，积极地采取完善制度、人才引进、强化监管等途径，不断提升煤炭企业内部控制制度水平，确保煤炭企业经营目标得以最终实现。

引用

[1]刘永军.试论管理会计与全面预算管理整合的策略[J].财会学习，2019（22）：112-113.

[2]翟润堂.全面预算管理对企业会计核算体系构建的影响[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2019（05）：84-85.

[3]王敦.企业财务管理内部控制的问题与优化对策[J].中国中小企业，2022（07）：87-89.

[4]熊绢明.企业财务内部控制存在的问题及对策[J].质量与市场，2022（09）：67-69.

[5]王裕德.经济新常态下企业财务内控管理创新研究[J].商业观察，2022（07）：78-80.

作者单位：山西晋煤集团沁秀煤业有限公司