制造企业成本管理问题及改善策略

乔利晓

摘要：随着当下市场经济的快速发展，产品更新换代的速度不断加快，制造企业的产品毛利空间也在不断地被压缩，我国传统制造企业不仅要面临着外部残酷与激烈的市场坏境，同时还要为生存寻找出路和方向，同行业产品的同质化程度也在日益地严重，意味着产品价格不断地被刷新最低纪录，为了企业的稳定健康的发展，唯有对企业成本费用加强管控，企业如何科学有效地管理生产产品成本，已经是当下制造企业稳定发展并且可持续发展的关键因素。制造企业作为我国国民经济重要的支柱产业，其稳定发展对社会和我国经济发展起着关键性作用。本文章以制造企业成本管理相关理论概述为基础，对目前传统制造企业产品成本管理中普遍存在的问题，即成本发生前、发生过程、发生后成本管控中有可能存在的问题，依次提出改善策略，即产品研究前的市场调研，产品研发过程、采购环节、生产过程的成本管控，再加上绩效考核制度，期望能丰富当下制造企业成本管理方法体系，对制造企业进行有效成本管理提供参考建议。

关键词：制造企业；成本管理；成本绩效考核

为了提高制造企业的市场竞争力，实现稳定发展，在各制造企业生产产品日益趋同且销售价格逐渐透明的情况下，制造企业要想保住自己微薄的利润空间，不仅要加强产品的科学创新，还要注重生产经营中的产品生产成本管理与控制；不仅要着眼产品生产制造过程的成本管控，还要关注到产品量产前的市场调研、研究设计与开发；不仅要严格按照产品BOM工单进行生产流程控制，还要及时修正BOM工单后成品结构与功能的合理性，要打破传统成本管理的思维，改进产品成本管理的方法，为实现传统制造企业长期稳定发展战略，打下坚实的基础。

一、制造企业成本管理相关理论概述

成本管理是指企业在生产经营过程中对产成品进行的一系列的会计核算、分析、决策和成本控制等科学管理行为的总称，在企业成本管理中，产品成本管理是重中之重，其成本管理需有可行、科学、合理且全面完整的系统管理做支撑，这对制造企业整体管理水平的提高具有重要意义，简而言之，成本管理就是企业将生产经营管理过程中实际产生的各类原材料成本和各类损耗费用进行统筹管理并统一规划核算，从各类产品BOM原材料的投入到产成品产出的过程进行全方位监控与管理，进而从中寻找降低企业生产成本的合理有效的方法。其主要目的是企业要实现对生产全过程进行降本增效的经营管理方式和方法。

成本管理分为广义与狭义，广义成本管理着重点是对产品成本进行全方位的控制，不仅要对产品生产过程进行管控，还要对企业经营管理过程中对产品研发过程、供应链采购环节和市场销售等诸多环节成本进行管理；然而狭义的成本管理只是对产品生产过程进行管控，即对各种产品BOM自身所耗费的直接原材料成本和直接人工费用及间接管理与耗费成本按照恰当的产品核算方法进行财务会计核算，并将财务会计核算结果与计划的标准成本进行核对，对形成的差异进行分析并修正，以此完善标准成本的构成组件，使企业达到降本增效的目的。

二、传统制造企业成本管理中存在的问题

（一）缺乏产品研究设计前的市场调研

制造企業成本管理中有一个很关键的环节，即产品投产上市前是否对国内外市场有充分且精准的市场调研工作和分析决策工作，预测产品在未来市场的发展趋势，并总体把控产品市场的未来发展动态，只有对企业有清晰的市场定位，才能够在企业管理运作的过程中，提出与市场发展相适应的合适的成本管理制度和科学决策，才能够及时应对市场随时发生突变现象，然而这项工作往往被大多数企业所忽略，且没有引起足够的重视，缺乏完整的市场调研分析报告，对各地消费水平也没有清晰的认识与了解，盲目的制定市场策略，一旦决策、判断等出现重大失误，可能会影响企业正常的生产经营活动，严重者，企业有可能就此陷入困顿中，出现生存危机。

（二）缺乏产品设计、研究开发过程中的成本管理

企业在投入新产品并取得新产品有关的新技术和新工艺前，往往会先对其进行产品设计、研究，然后根据实际情况再进行开发，这是企业提高市场竞争地位、增加产品额外附加值并丰富产品结构的重要渠道，但是如果未经企业总体决策审批而盲目进行产品研究，有可能增加前期的研究成本，如果只考虑了产品的新功能和新技术，忽略产品BOM清单中原材料采购成本、管理成本等，可能会因产品成本过高而失去市场竞争力。

（三）产品原材料采购环节成本管控不严

在生产制造企业的产品总成本中，成本占比较高的往往是产品BOM成本，因此供应链采购部门的成本控制是其重点管理方向。然而，在实际经营管理中，供应链还存在很多问题。首先，没有成本控制与节约的理念，没有经过多方询价或者只在一家供应商进行采购，采购的原材料质次价高；其次，与外部需求部门没有有效沟通，采购数量没有做合理的规划，导致原材料要么大量积压，要么库存不足，影响生产和销售；最后，时常也有徇私舞弊行为的发生，严重影响企业的采购成本，采购成本的提高，企业的利润空间也将被压缩，最终可能因为没有足够的利润而影响企业长期战略发展。

（四）产品生产环节成本管理薄弱

制造企业的产品成本主要由原材料BOM成本、人工成本和制造费用三种形式组成，三者通过一定的核算方式和方法核算出产品成本，原材料投入产出的过程即产品生产过程，生产过程包括原材料领用、产线工艺的设计及人工的配置、产品制造费用的合理分摊等等，这种方式的成本核算具有事后性，无法做到事前控制，因此如果生产环节成本管理薄弱，将直接导致企业产品成本的增加。首先，原材料方面，产品BOM工单在产品研发设计阶段时就已经确定，如果工人在生产领料时没有按照BOM工单领料，或领料后将多余的原材料杂乱无章的堆放在生产车间，最后丢失不见，将直接使得制造企业产品BOM成本增加，同时给企业造成利润的损失；其次，企业一般按照提前设计好的生产工艺路线开展生产活动，工艺路线的精准程度往往也彰显着企业的成本管理水平，但多数制造企业的成本管理目标重点关注在如何节约原材料成本和减少人工费用上，忽视了对生产工艺路线的精准改良和优化；最后，制造费用方面，是指整个生产线需要的用水、用电、低值易耗品、管理人员的费用等等不能直接归属某个产品成本的耗费，虽然相对BOM成本来说，价值不是很大，但是如果没有合理管控的方法，也将造成产品成本

的浪费。

（五）企业成本绩效考核形同虚设

企业成本绩效考核的主要目的是让所有员工在日常经营管理中都有成本节约的意识，从而达到成本有效控制的效果。然而在实际经营情况下，企业要么没有清晰明确地界定各个部门与岗位的成本控制责任，要么成本绩效考核制度流于形式，没有实质性的效果，同时对成本管理工作缺乏积极性。

三、制造企业成本管理问题的改善策略

（一）重视产品设计研究前的市场调研工作

由于市场经济环境不断的发展变化，各种各样的产品更新换代的速度也在加剧。决定产品寿命长短的因素有很多，比如经济环境、法律环境、社会环境、科学技术环境等企业外部的宏观市场环境因素，从制造企业战略性长期发展和可持续性角度出发，在新产品开发过程中，从项目立项、研究、开发、上市到产品生命周期结束等各方面做出的科学决策离不开可靠、精准的市场调查报告，它为这些科学决策提供了重要信息，因此制造企業要重视跟产品相关的市场调研工作，市场调研的总体规划是要对调研工作的所有方面和全部过程综合考虑，关注决定调研工作关键性成败的因素，即调研计划的科学性和可行性，市场调研一般可分为六个步骤，定义问题、确定精准度、收集数据、分析解释、得出结论、结论应用，对这六部分有清晰的认识是一份严谨的调研报告的首要条件，每一步骤都会直接影响到下一步和结论，最后形成战略可行性的市场调研报告，根据此报告，企业管理层集体慎重决策是否开始产品的设计、研发等工作，并为后面的产品投产、销售、售后做好坚实的产品成本管理基础。

（二）加强产品设计、研究开发过程中的成本管理

在当下市场经济不断的发展变化中，企业的产品成本的组成已经不完全局限在产品生产制造的环节了，开始从成本的经营性控制向规划性控制转变，从成本管理源头出发，将成本管理意识贯穿于产品设计、研究开发的过程中，加强这个阶段的成本管控。首先，确定产品的目标利润，目标利润即企业根据自身的战略发展目标，然后通过新产品想要达到怎样的利润空间，才能维持企业短期、中期、长期的发展需求。其次，衡量产品的可行性销售价格，想要制定合理且被消费者认可的销售价格，根据之前做的市场调研报告，进行消费者需求分析，也可以对一定数量的消费者进行调查问卷，或者深入市场内部与潜在的消费者进行沟通交流，深入的了解他们对产品性能、质量及对可接受价格的预期值；再次，确定产品的目标成本，在市场产品价格既定的前提下、目标利润已经敲定的情况下，目标成本只能被动的接受，即成本等于售价减去利润，并且要为这个目标成本的实现与可行性做研究，即如何着手开展新产品的设计与研究开发工作；最后，对市场竞争者进行分析，分析竞争者的产品研发能力、销售和服务水平，及其产品的性能、质量、功能、价格等市场特点，还有消费者可接受的程度水平，为本企业产品设计、研究与研发做参考；最后的最后，研究竞争对手产品，将竞争者的产品采购过来进行研究与分析，详细分析产品的架构特点、产品原材料BOM组成及成本，为本企业产品的设计、研究与开发提供有效

参考。

（三）加强对产品原材料采购环节的成本管控

生产制造企业中原材料在产品总成本的占比是相当高的，因此，加强对产品原材料采购环节的管控，对控制生产成本有重大意义，在采购环节管理与控制中，应考虑到以下几个方面，首先，重点关注价值比较高的成本对应的原材料，根据产品BOM工单内原材料采购成本与产品总成本占比情况，比重大小从高到低依序排列，对成本占比高的原材料，采购部门应着重且慎重的执行采购计划或方案，且对这些原材料采购进行重点管控，因为这些材料对于成本控制的好坏起着决定性的作用；其次，选择合适的采购方式，其采购方式包括招标采购、竞争性谈判、询价采购、单一来源方式采购等。供应链部门应将各种采购方式进行对比，并找出符合本企业的采购方式，确保符合企业的采购需求且能够降低采购成本；最后，供应链部门在确定采购价格的时候，应遵循三个步骤：询价，利用网络、行业协会等多种渠道，迅速获取市场最高价、最低价、一般价格这三类信息，从而保障采购询价效率；比价，分析各供应商提供的原材料规格、品质、性能等信息，建立比价体系；议价，供应链部门根据底价资料、市场行情、采购量大小和付款期的长短等因素与供应商议定出合理的价格。

（四）重视制造企业产品生产环节的成本管理

制造企业的成本管理中，对产品生产过程的管控尤为重要，根据产品成本的组成结构，即原材料BOM成本、人工成本和制造费用，加强对这三类成本发生过程的控制，有助于对产品总成本的控制。企业可以通过建立一套完善且有效运行的财务系统，并通过此系统对产品生产过程进行管控。首先，对原材料BOM工单方面，系统可以设置成只能按照现有的产品BOM清单进行领料，这样车间将无法领取BOM清单以外的原材料，对产品BOM成本的控制有积极意义；其次，人工成本方面，企业应重点关注职工技能提高的培养，比如建立完善的职工培训制度，积极组织并鼓励员工多参加企业内外部的职工技能培训，不断提高职工的职业技能水平，逐步提高产品的生产效率。高技能的生产精英人才，不仅熟悉产品的性能，而且生产技术能力更强，因此能够及时发现并纠正生产工艺中有问题的环节，并对其进行改进与完善，从而提高企业的生产管理水平；最后，将按照合适方法归集的制造费用合理分配到各个产品成

本中。

（五）完善成本绩效考核制度

制造企业为了加强对产品成本的管理，需要制定一套完善且有效运行的绩效考核制度，该制度应以成本控制为导向，激励与惩罚并行。有效的激励措施可以调动员工的积极性，将企业成本管理意识时时运用到各个模块的工作当中，定期全员通报并奖励此方面做得好的员工，或者并入当月的员工绩效薪酬中，以资鼓励，使员工尽早感受此制度对每个人的利好方面，从而实现全员都有成本节约的效果；对造成企业损失和资源浪费方面，加以处罚力度。然后分解并细化各个模块的成本管理目标，确定各部门的职责，从而提高企业成本控制目标实现的机率。

四、结束语

归根结底，现代企业的成本管理理念就是要全方位管理成本，花费最小的成本代价来获得最高的收益，并以此来维持企业的生存和长期发展。在经济高速发展的过程中，生产制造企业之间的市场竞争也日益的激烈和残酷，因此，高效的成本管理能给企业添加更多的利润空间，同时提高制造企业的市场竞争力，而且还要定期组织员工学习、了解并激励员工参与到成本管理的过程中，让员工随时都有降本增效的思想和意识，减少成本浪费的发生概率，建立科学合理的成本管理模式，为扩大企业的利润空间而努力，提高制造企业的整体竞争力，实现制造企业长期稳定发展的战略目标。

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