数字经济背景下“一带一路”的国际税收发展分析

贡子然 徐灵波

【摘要】当前“数字丝绸之路”正在建设之中，“一带一路”沿线各国税务信息化以及跨境电商也在持续推进。数字经济背景下，如何完善“一带一路”的国际税收体制，使国际税收体制成为深化“一带一路”的桥梁纽带是值得深思的课题。文章分析了现阶段数字经济发展状况，以及“一带一路”的国际税收发展面临的机遇与挑战，并提出相应的完善对策，以期促进“一带一路”的国际税收的规范化发展。

【关键词】“一带一路”；数字经济；国际税收

【中图分类号】F812.42；F49

一、引言

数字经济已经成为继第一产业经济、第二产业经济之后的更高级经济阶段。大数据公司利用日益更新的互联网基础设施服务、智能软件和数据分析工具，形成了新型的公司运作模式[1]。数字经济的数据、信息技术、物资、人才的运转模式，已经成为世界经济社会发展中日益关键的推动力，并正在深刻地变革着人们的生产方式和生活模式。

当前，“一带一路”沿途各国互联网“无线化”的发展趋势已经十分明显。据联合国贸易和投资发展大会所提供的综合指数显示，“一带一路”沿途各国的“B2C电子商务发展”指标平均数到达49%，略高于47.2%的世界平均水平，这在一定程度上表明“一带一路”沿途各国已经拥有了相当程度的数字化发展基础[2]。

如今打造“数据经济丝绸之路”、推进数字经济的合作发展，已经日益成为“一带一路”的新亮点和驱动力，而我国也将在其中起到日益关键的作用。数字经济具备蓬勃高涨的发展态势，有着良好的发展前景，“一带一路”沿线各国不断将其上升至政策层面、列入重要日程，增强各方在数据技术、大数据交易平台等方面的沟通和协作。当前“数字经济丝绸之路”正在建设之中，税务信息化以及跨境电商在沿线各国持续推进，逐步成为国际贸易新的增长点，有利于推动传统产业转型升级、新兴产业发展、降低外贸交易成本、优化资源配置效率[3]。

在数字经济环境中，由于价值流转具有多样化的特征，其产品服务更具灵活性，使得其与传统环境并不匹配。据统计，中国传统运营方式企业的有效平均税率为23.2%，而跨国数字化运营方式企业的有效平均税率则达到9.54%[4]。在数字经济体制下，单一税率导致不同类型公司的经营没有公平竞争，值得反思[5]。数字经济背景下，如何完善“一带一路”的国际税收体制，使数字经济背景下的国际税收体制成为深化“一带一路”的桥梁纽带，这是值得深思的问题。

二、数字经济背景下“一带一路”的国际税收发展方向

（一）国际税收合作进程加快

在“一带一路”中，数字经济模式涉及跨国电子商务交易、国际税收合作等形式，随着跨国电子交易规模的扩大、交易频次的增加，交易范围的扩展，为保证数字经济背景下税收法制的规范化、制度化、公平化、合理化、统一化，税收的国际合作是必然趋势。国际税收法制将逐步体现各国的共识，应由各国协商定议，相互借鉴，保证国际税收的公平性、一致性、规范性，避免重复征税以及双重不征税问题。

（二）税收法制规范化、统一化

跨国数字经济交易规模大、占比高，是“一带一路”中国际税收的主要税源之一。为减少数字经济征纳税分歧、保证征纳税流程规范统一、提高征纳税效率，形成统一规范的国际税收法制是大势所趋。应在税源税基界定、应纳税额计算、增值税与所得税的归属等方面逐步建立更加规范细致的法制体系。

（三）税收法制更加简约高效

数字经济背景下国际税收机制运行的规范化将使税务部门逐步去除不必要的规则，精简管理机构和征税环节，采取更简便的征税方式，使数字经济背景下的税收法制更加简约。数字经济时代的税收将逐步具备更规范的监管运行机制，使税收征纳效率得以提高。大数据以及人工智能、计算机技术的发展，基础设施建设的进一步完善，使得依托现代信息网络的税收征缴更为便利，税收征纳机构更为集中，管理更为统一集中。

（四）税收监管机制规范化

2019年4月18日，34个国家（地区）税务主管部门联合签订《“一带一路”税收征管合作机制谅解备忘录》，宣布成立“一带一路”的纳税征管协作机制。税收监管制度将使各国协作更加规范化，数字经济下的交易过程将逐渐实现科学计算可视化，以避免交易额的虚假漏报，防偷漏税，并推动BEPS的工作进程。

三、数字经济背景下“一带一路”的国际税收发展的机遇与挑战

（一）数字经济背景下“一带一路”的国际税收发展的机遇

1.依托数字技术提升“一带一路”税收治理现代化水平

数字科技和大数据技术促进了税收征管与互联网、区块链、人工智能的融合，通过微信预约、区块链电子发票、区块链数字财富管理系统等新方法提高了税收征管效能、减少税务成本，为企业缴税创造了更为便利、迅捷、有效率的办税方式。随着“一带一路”的建设更加细致化具体化，“一带一路”税收征管合作所需的税收共商共享机制也在逐步推进[6]。

目前，社会各方对纳税的热痛点与迫切要求大致有收入分配差距、工作效率以及纳税能力。在数字经济背景下，利用区块链信息技术将能够优化税务过程，进而促进征税成本降低、征管效能提升。而对于未来，如何让区块链技术和“一带一路”税收更好地结合，应该从改革原有流程、重塑治税理念、鼓励创新实践入手，从而推动“一带一路”沿线各国税务管理的现代化[7]。

2.数字化时代倒逼“一带一路”纳税信用体系建设

数字时代经济有着高度公开化、透明性的特征，大数据的高度集成化与广泛传播性将成为数字经济的基本特征，這也将促使“一带一路”沿线各国重视纳税信用。尽管“一带一路”纳税信用体系的构建是基于数字化时代的倒逼机制，但这正体现出数字经济对“一带一路”沿途各国诚信体系构建的巨大影响。

3. 5G助力数字经济推动“一带一路”数字化税务建设

当前，5G对形成万物互通的信息技术基础设施，促进科技和税务的深入融合发展有着重大意义。“一带一路”沿线各国税收机关在网络信息技术蓬勃发展的新趋势下，可构建富有特色的5G税收系统。5G推动网络科技在税收管理领域的深入融合蓬勃发展，为智能税收的应用提出了更强有力的技术保障。

（二）数字经济背景下“一带一路”的国际税收发展的挑战

1.“一带一路”沿线各国数字经济发展差异大

世界各地的信息外向性实力的强弱不一，也从某个侧向反映出了当今信息工程与国际贸易发展态势的极不均衡[8]。“一带一路”沿途国家的数字经济发展有着较大差异，存在严重的“数字鸿沟”，各国技术和基础设施标准不一致将严重限制各国数字经济的统一化建设，也是数字经济背景下全球范围的税收法制发展的阻碍。

2.“一带一路”沿线各国复杂的政治格局

沿线大国积极参与的“一带一路”建设多是出于共同经济利益的考虑，而在一些沿线国家或非沿线强国，则有着更加复杂的，或是超越了经济方面的利益考量[9]。在数字经济背景下的国际税收法规制定过程中，牵涉到各国政治因素时，将不可避免地面临阻碍。沿线国家与我国关系的发展变化也将影响到税收的合作发展。同时，一些大国妄图干涉阻碍“一带一路”国际合作，南亚、西亚、中东、北非复杂的政治环境均给“一带一路”中国际税收发展带来挑战。

3.“一带一路”沿线各国税收法制及管制不统一

各国涉及数字经济税法以及税收管制规则不一致，在形成国际通用税收法制时难免涉及到各国规则的冲突、取舍等，规则的制定面临诸多难题。与此同时，当涉及各国利益的重大战略部署时，如果国际层面上没有直接做出协调和具体部署，国家间在争取政策资源、管理权时会出现分歧，给政策的贯彻实施带来一定影响。国际税收法制制度协调不仅涉及到各国税务部门之间的合作调整，也涉及到非税务部门之间的合作调整。这些不同利益群体的矛盾与冲突，均给数字经济的国际税收法制完善带来了诸多挑战。

四、对策建议

（一）完善“一带一路”数字经济税务监管治理评估体系

在数字经济背景下，为更好地把握其对“一带一路”沿线各国税收征管以及税务合作机制带来的新机遇，需要尽快建立适应数字经济发展的税务监管治理手段和模式，从而更好地依托数字技术和数字经济促进“一带一路”沿线各国税收治理现代化。（1）加速推进区块链、大数据分析、人工智能等新兴科技与“一带一路”税收执法治理的深入结合，并充分考虑互联网应用对税收执法治理的重大冲击。（2）明确“一带一路”沿线各国的税务监管主体，详细制定监管计划和流程，充分考虑时空改变对税务监管的影响，强化“一带一路”区域协同监管和跨部门联动税务监管治理能力。（3）加强对数字经济业态应用于税务领域的潜在风险的前瞻性研究，加大对“一带一路”沿线各国税务的整体统计监测，并通过更新现有统计测算体系以及创新统计方法更好地服务于“一带一路”沿线各国税务风险评估和控制。

（二）推动建立“一带一路”智能税收征管体系

依托数字技术和数字经济，为更好地开拓“一带一路”沿线各国税务治理现代化新机遇，应从纳税主体、征管主体、课税对象、征管手段、征管制度等方面优化税收征管模式，建立智能税收征管体系。（1）以数字化税务健全税收治理体制；（2）树立大数据管理思想，增强税收风险管理与化解能力；（3）推动“一带一路”沿线各国税收部门形成合作共治思维；（4）从要素、分配、程序实施智能化管理，逐步建立智能化税收核算系统。

（三）持续推进“一带一路”5G等新一代信息基础设施建设

5G等新一代信息基础建设为“一带一路”数字化税务提供了有力支持，是发展数字经济不可或缺的重要设施，具有很强的经济社会溢出效应，“一带一路”沿线各国应持续推进。（1）积极推进开放平台工程建设，着力发展互联网、区块链、虚拟化、物联网、人工智能等创新支持业务开放平台，为智能税收服务提供资源、科技、基础架构等多种支持，以适应税收新时代的需求。（2）继续推动“一带一路”沿线各国宽带网络发展提速，加速光网改革和移动通信网更新，提高“一带一路”沿线地区各国互联网连接业务能力。（3）进一步推进信息平台优化，积极创造支持数字化税务企业建设的网络设施平台。

（四）推动信息技术基础设施建设，加强合作共建

推动“一带一路”沿线国家在信息技术、基础设施、人才培养等方面的合作，加快推动沿线国家信息技术基础设施共享。（1）推动沿线国家信息技术统一化互通化，提高信息互通水平；（2）通过亚洲基础设施投资银行等为沿线国家发展信息基础设施提供资金保障；（3）促进中国信息技术设备及通信设备出口。针对各国信息技术发展的个性化要求深化信息合作。

（五）创造良好的政治环境，加强“人类命运共同体”认知

加强税收合作过程中的风险识别与评估，谨慎识别可靠的合作国，以提升保护本国利益的能力。沿线国家应稳定本国内政，和平共处，减少动荡冲突，为经济发展、税收法制建设以及国际合作提供良好的政治环境。我国应加强宣传“人类命运共同体“的理念，通过多种途径向世界阐释“一带一路”的理念及其对沿线国家以及世界的意义和价值。沿线国家交往应注重以对话解争端、以协商化分歧，积极争取沿线国家的支持。在世界范围内争取其他国家对“一带一路”理念宗旨的深入了解。

（六）加强国际税收协商机制，形成理念共识

沿线国家通过加强会议等方式沟通协商，将税收的利益达成一致，初步建立一套能基本被各国接受的国际税收法制。通过协商，从保障“一带一路”沿线各国整体利益方面考虑，平衡各自权益，实现互惠共赢。积极健全已有的税务争议处理体系，适时总结已有的实践经验，在相互磋商制度的基础上，适当引进国外税务诉讼制度，以提升税务争议处理机构的效率，有效保障“走出去”的公司在全球税务纠纷处理机构下的实质性效益与作用。

主要参考文献：

[1]杨起周.浅析如何发展“一带一路”数字经济[J].福建质量管理，2018（22）：59.

[2]张耀军，宋佳芸.数字“一带一路”的挑战与应对[J].深圳大学学报（人文社会科学版），2017（09）：38-43.

[3]王雨馨.“一带一路”数字经济建设多地开花[J].科学之友，2019（06）：14-15.

[4]张东源，王珏.找准高质量共建“一带一路”的关键点[J].人民论坛，2019（22）：90-91.

[5]数字经济背景下我国税收政策与管理完善建议[J].国际税收，2019（03）：20-24.

[6]刘禹君.促进数字经济发展的税收政策研究[J].商业研究，2019（10）：86-90，135.

[7]何杨，陈琍.经济数字化的税收挑战[J].中国财政，2019（18）：16-19.

[8]張伯超，沈开艳.“一带一路”沿线国家数字经济发展就绪度定量评估与特征分析[J].上海经济研究，2018（01）：94-103.

[9]周方银.“一带一路”面临的风险挑战及其应对[J].国际观察，2015（04）：61-72.

责编：杨雪