企业审计中的职业道德与职业规范问题

王文莉/文

文章旨在研究航道工程局企业审计中的职业道德和职业规范问题，探讨审计师在企业审计过程中要遵循的职业道德和职业规范，并提出相关改进措施。文章首先介绍职业道德和职业规范的概念和特点；然后分别从财务报告的真实性和准确性、内部控制的完整性和有效性、审计师的独立性和公正性等方面，探讨航道工程局企业审计中存在的职业道德和职业规范问题；接着从审计过程中的程序规范和规则遵守、审计师职责与权责、应对错误和欺诈行为的处理规范等方面，探讨航道工程局企业审计中存在的职业道德和职业规范问题；最后，针对研究结果，提出关于企业审计中职业道德和职业规范培训、审计独立性和公正性保障机制建立以及审计工作质量控制和监督机制完善等方面的改进建议，以期提高企业审计工作的质量和效率。

企业审计是企业运营中不可或缺的一环，可以为投资者和管理层提供有关企业财务状况、经营成果和风险的客观评价，提高企业的透明度和信誉度。而在企业审计过程中，审计师的职业道德和职业规范问题一直是关注的热点。

职业道德和职业规范的概念和特征

职业道德的定义和特点

职业道德是指在从事职业活动的过程中，应遵守的基本道德规范和职业道德准则。职业道德是维护公正、诚实和诚信的重要保证，是从业者必须遵循的基本原则和道德规范。在审计行业中，职业道德对于审计师的行为和决策至关重要，会对审计结果的真实性和客观性产生直接影响。

职业道德建立在职业准则和行为规范之上，是每个从业者都要遵守的基本准则；职业道德与职业活动密切相关，是职业活动的核心规范和行为准则；职业道德体现了公平、公正和诚信的价值观；职业道德是经过长期实践和理论总结的基础性文化遗产，是通用行为规范和准则。

职业规范的定义和特点

职业规范是在从事某一职业活动的过程中，应遵守的规范性制度和标准，是对从业者行为规范的总称。职业规范是在职业道德的基础上制定的，是对职业行为、职业技能和职业责任等方面的要求和规范，具有很强的针对性和实践性特征。

职业规范通常是行业组织或相关机构制定的，具有明确的规定和具体操作要求，指导从业者按照标准规范操作；职业规范是职业领域的规范性制度，能对从业者的行为和决策起到有效的引导作用；职业规范建立在法律法规和职业道德的基础之上，要求从业者遵守国家法律法规、遵循职业道德，保证行业的正常运转和发展。

职业道德和职业规范的关系

职业道德和职业规范是相互依存的。职业规范建立在职业道德之上，体现了职业道德的规范和要求，是落实职业道德的有效方法；职业道德则是职业规范的精神支撑和基础；职业规范是具体、明确和可操作的行为准则，能对从业者的行为和决策起到引导作用，促使其更好地遵守职业道德。

职业道德和职业规范各自具有独立的意义。职业道德是从事职业活动所遵守的基本道德规范和职业道德准则，具有宏观和价值导向的特点；职业规范则是职业领域的规范性制度，具有明确性和可操作性特点。二者相辅相成，缺一不可。

职业道德和职业规范相互作用。职业道德对职业规范起到支撑、引领、规范和监督的作用，而职业规范则是对职业道德的具体落实。

因此，企业审计职业道德和职业规范的相互作用是审计师行为规范化的基础和保障，能够提高审计质量和审计师职业素养。

航道工程局企业审计中的职业道德问题

财务报告的真实性和准确性问题

航道工程局管理层会因为面临业绩压力而篡改财务数据来掩盖公司业绩下滑或者不佳的财务状况，以维护公司的形象和维持股价；公司管理层会因为贪婪和个人利益而篡改财务数据来增加公司的收入或者减少公司的成本，以获取更多的奖励，如股票期权等福利。篡改财务数据导致审计师无法有效地审计财务报表，这样的行为会对审计师的独立性和公正性造成威胁。

审计师与公司管理层如果存在利益冲突，或者受到公司管理层的压力和干扰，那么审计师将无法独立评估公司财务报表的真实性和准确性，由此管理层无法真正知悉公司的财务状况。

审计师如果缺乏职业道德，或者在审计过程中没有遵循审计准则和程序，也会导致其无法及时发现公司财务问题。

内部控制的完整性和有效性问题

航道工程局管理层不重视内部控制制度，对内部控制制度的设计和运作情况缺乏了解，导致内部控制制度存在缺陷或者无法有效执行。当内部控制制度的要求不够明确，内部控制制度不完善，控制制度执行不力，员工对内部控制制度缺乏充分的了解和认知，管理层缺乏专业知识和经验时，必将导致内部控制制度无法有效监管公司的财务报表编制过程。

审计师的独立性和公正性问题

审计师与公司存在经济利益关系。例如，在公司重大的商业交易中，审计师本人或其家庭成员持有公司的股份或债券，或者与公司签订过合同等会影响审计师的独立性和公正性。如果审计过程中公司管理层对审计结果存在期望，审计师过于依赖公司提供的信息和数据，都会影响审计独立性和公正性。航道工程局企业审计中的职业规范问题

审计过程中的程序规范和规程遵守问题

审计师应遵守的程序规范和规程

由于审计工作涉及众多环节，如数据的准备、整理、分类以及审计证据的获取、分析和判断等，因此审计执行过程中会存在人为疏漏。审计工作通常须在有限的时间内完成，需要同时对多个项目进行审计，这导致审计师无法充分遵守所有的程序规范和规程。同时审计标准制定和修订是一项复杂工作，在新标准正式实施之前，审计师需要花费大量的时间和精力来理解和掌握新的标准和规范，确保审计工作的正常开展，避免出现违规行为。

审计师对程序规范和规程的违反

审计工作的复杂性导致审计师在执行审计工作时经常出现错误或者违规行为。例如，审计过程需要考虑多方面的问题，对大量数据进行整理、分析和判断，同时审计师面临一些个人诱惑，可能在编写审计报告时故意忽略某些重要事实，以迎合客户的利益要求，违反程序规范和规程。另外审计师对程序规范和规程的解读和理解不一致，也会导致审计师在执行审计工作时出现违规行为。《中华人民共和国审计法》第五十七条：“审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露、向他人非法提供所知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

审计师职责与权责不清问题

第一，由于存在法律法规、准则和规范制定不完善的情况，审计师在履行职责和权责时出现偏差。第二，审计师自身的素质较低，无法胜任所负责的审计工作，无法履行职责和权责。第三，在客户方理解或支持不足的情况下，审计师履行职责和权责会面临一定的困难，从而影响审计工作的效果和质量。第四，在存在利益冲突的情况下，审计师无法履行职责和权责。第五，当审计师对自己应该承担的职责和权责没有明确的认识时，就会导致工作偏离审计标准和程序，出现工作偏差或错误。

在实际执行审计工作时，审计师团队分配职责和权责不合理会导致工作质量下降；客户的职责和权责分配不明确，也会影响审计工作的独立性和公正性；分配与审计合同不一致，也会导致审计工作不合规。

审计师对客户错误和欺诈行为的处理不规范

相关法律法规、准则和规范制度不够完善，同时审计师对规范的理解不够透彻，对错误和欺诈行为的具体处理不够规范，导致工作偏离审计标准，出现工作偏差和错误，因此审计师必须了解相关法律法规、准则和规范制度。

当与客户存在利益冲突时，且客户的欺诈手段隐蔽，审计师的审计不够严格，对错误和欺诈行为持消极态度，会给审计工作带来严重后果。因此审计师必须严格要求自身，自查自纠，避免客户出现错误和欺诈行为。

航道工程局企业审计中强化职业道德和职业规范的建议

审计师的职业道德和职业规范培训

建立职业道德和职业规范培训体系

建立职业道德和职业规范培训体系对于提高审计师职业水平和职业素养非常重要。该体系包括入职培训、定期培训和专项培训等，帮助审计师提高职业道德素养，提高审计质量，维护公正正义。

公司培训活动丰富多样。入职培训主要针对审计部门新员工，使其了解和熟悉公司业务和审计工作的基本知识；定期培训是为了让审计师保持职业水平和职业素养，不间断学习审计准则和规范；专项培训是为了解决特定问题而开展的培训活动，让审计师及时学习新的业务知识、法律法规和审计技术。通过这些培训活动，审计师能不断提高自己的职业素养，规范审计工作程序，保障审计工作质量。

制定审计行业的职业道德准则和职业规范

根据1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过、2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第一次修正、2021年10月23日第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第二次修正的《中华人民共和国审计法》第六条：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。该准则应该规范审计师在处理错误和欺诈行为时的职业道德要求，确保审计师能够依法依规处理错误和欺诈行为；明确审计师在审计工作中应该遵守的工作程序和标准，包括审计计划编制、审计工作程序、工作底稿和审计报告等；明确审计师应该遵守的职业道德规范，包括保持独立性、保持机密性、遵守诚信原则等。

还应该包括审计师须掌握的技能和知识要求，确保审计师能够胜任审计工作；明确审计师在审计工作中的职业标准和职业义务，包括审计师应该具有的专业素养、工作责任和义务等；规定审计师在处理错误和欺诈行为时的职业标准和责任。2023年财政部发布《关于印发〈会计人员职业道德规范〉的通知》，提出准确把握规范提出的要求，将有关要求落实到具体工作中，使其成为广大财务会计审计人员普遍认同和自觉践行的行为准则，应当指导用人单位加强财务审计人员的职业道德教育，将遵守职业道德情况作为评价、选用财务审计人员的重要标准。

构建审计行业的内部控制和监督机制

构建内部控制机制，确保审计师遵守职业道德和职业规范。内部控制机制应该包括审计计划编制、审计工作程序、工作底稿和审计报告等方面。此外，内部控制机制还应该对审计师独立性和公正性进行监督和检查，确保审计师在处理错误和欺诈行为时能够依法依规处理。

构建监督机制，对审计师的职业道德和职业规范进行监督和评估，如对审计师从业资格的审核和认证、对审计师的定期考核和绩效评估等。此外，还应对审计师工作的质量和规范性进行检查，以确保审计工作的公正性和准确性。构建惩戒机制，对不遵守职业道德和职业规范的审计师进行惩戒，包括对违规审计师的处罚和纪律处分，如公开谴责、暂停从业、吊销从业资格等。

水污染防治方面，深入实施水污染防治行动计划，扎实推进河长制湖长制，坚持污染减排和生态扩容两手发力，加快工业、农业、生活污染源和水生态系统整治，保障饮用水安全，消除城市黑臭水体，减少污染严重水体和不达标水体。

加强与相关机构的合作

应与相关机构构建职业道德和职业规范培训合作机制，共同制订培训计划，提供专业师资和培训资源。

与高校合作，建立实习基地以及设置职业道德和职业规范课程。

与监管机构合作是增强审计行业规范性的重要方式之一。通过与监管机构的合作，可以制定从业者的考核标准和制度，确保从业者具备高水平的职业道德和职业规范素养。合作的第一步是与监管机构共同制定和完善从业者的考核标准，包括确定适用于审计行业的职业道德准则、行为规范和工作指南等。监管机构可以参考国际审计准则和最佳实践案例，制定适用于本地市场的具体标准。通过明确的考核标准，可以客观评估从业者的职业道德和职业规范。与监管机构合作可以制定从业者考核制度，确定考核的周期、内容和方式。监管机构可以组织考核委员会或专家组，负责对从业者进行定期的考核和评估，考核内容包括职业道德、专业知识、工作质量、客户关系等。借助考核制度，可以对从业者的表现进行客观评价，发现问题并提供改进的机会。与监管机构合作还可以进一步推广职业道德和职业规范，通过开展宣传和推广活动，可以提高公众对审计工作的信任度。监管机构可以组织培训和研讨会，向从业者传授职业道德和职业规范的知识，帮助他们提高自身素养。

通过与监管机构的合作，可以确保从业者具备较高的职业道德和职业规范素养，提升审计行业的整体形象，为审计行业的发展提供良好的环境和支持。

与行业协会合作，举办各类培训和研讨会，向审计师和相关从业人员传授职业道德和职业规范的知识和要求。这些活动可以提高从业人员的职业素养，使其明确自己的责任，遵守相关的法律法规。通过宣传和推广活动，向公众和企业介绍职业道德和职业规范的重要性，可以提升审计行业的形象和信誉。公众和企业对审计行业的信任度将得到提升，会增加对审计服务的需求。行业协会可以建立监督和自律机制，对从业人员的职业行为进行监督和评估，确保审计行业健康发展。同时，与行业协会合作组织各类活动和会议，从业人员可以分享经验，共同探讨职业道德和职业规范的实践，有助于提高整个行业的水平和效益，推动审计行业的可持续发展。

增强审计师审计工作的独立性和公正性

制定相关法律法规，明确审计师的独立性和公正性要求。设立专门的审计师独立性和公正性监督机构，引入拥有专业背景和经验的专家，提供充足的经费，确保其高效运作。监督机构负责对审计师的独立性和公正性进行监督和检查，包括审计工作、财务报告、内部控制、程序规范等方面；及时发现和处理审计师的违规行为，并对其进行相应的处置和纠正；公开处理结果，并对其监督行为负责，提高监督的公信力和透明度。

加强审计合同管理

在签订审计合同时，要明确审计范围和工作计划，确保审计工作的可行性和有效性。审计师要对客户的财务报表和内部控制制度有充分的了解，以制订符合行业标准和法规要求的审计计划。审计工作的执行要严格遵守审计合同的要求，及时汇报审计工作进展，与客户保持沟通和交流。构建审计工作质量控制机制，对审计工作进行全面评估。对于可能存在利益冲突的项目，要进行特别审计。审计师要进行充分的风险评估和策划，采取相应的措施避免利益冲突，并严格遵守审计职业道德和职业规范。通过加强审计合同管理和签订程序，明确审计范围和工作计划，及时发现潜在的风险和问题，并与客户合作解决。提高审计工作的质量，保护客户的利益，提升审计行业的信誉和形象。

强化具体审计工作的独立性和公正性

发现错误或欺诈行为后，审计师要立即通知客户，并要求客户纠正。如果客户不能或不愿意纠正错误或欺诈行为，审计师要在审计报告中明确说明这一情况，并在必要时终止审计工作。如果审计师发现证据能证明客户存在重大错误或欺诈行为，审计师要向有关监管机构或其他相关机构报告。审计师要保证其审计工作的独立性和公正性，不应与客户方产生利益冲突，以确保审计结果真实可信。加强审计质量控制，全面监管审计工作。审计机构应定期对审计工作的质量进行评估，发现问题及时改进，确保审计工作的独立性和公正性。

航道工程局是中国交通运输部的下属单位，主要从事航道建设、水运管理等工作。作为一个重要的国有企业，其财务信息的真实性和准确性对于投资者、政府以及其他利益相关者来说至关重要。然而，在航道工程局企业审计工作中，审计师不得不面临来自公司管理层和其他利益相关者的各种压力和诱惑，面临职业道德和职业规范方面的挑战。因此，研究航道工程局企业审计的职业道德和职业规范问题，对于提高审计工作的质量和效率，维护审计工作的公正、透明具有重要的现实意义。