基于价值链的增值型内部审计

巩敏

【摘要】随着经济全球化的加剧和市场竞争的日益激烈，企业面临着更多的经营风险和内控风险。内部审计作为一种重要的企业管控机制，在确保企业管理与运营的有效性和合规性方面发挥着关键作用。价值链是企业内部各个环节协同合作，实现产品或服务从原材料到最终用户的增值过程。T企业作为一个具有复杂供应链和多个关键业务环节的企业，面临着如何持续提高内部运营效率和增加附加值的问题，因此，文章基于价值链，探索T企业增值型内部审计的理论与实践，以期为企业建立有效的内部审计框架和提升绩效提供参考，进一步推动企业的可持续发展和竞争力提升。

【关键词】价值链；增值型；内部审计

【中图分类号】F239.45

一、引言

随着全球市场竞争的加剧和消费者需求的不断变化，企业面临着日益复杂的商业环境和挑战。在此背景下，T企业作为一家具有复杂供应链和多个关键业务环节的企业，不仅需要关注产品或服务本身的质量和成本，还需要关注企业内部各个环节的运作效率和增值能力。价值链作为企业内部运作和价值创造的重要框架，涵盖了从原材料采购到产品或服务交付的一系列关键环节。每个环节都与企业的成本、质量和附加值密切相关[1]。因此，对企业来说，通过对内部环节进行审计和改进，可以发现潜在的风险和问题，并提出切实可行的解决方案，从而增强企业的竞争力和可持续发展能力。然而，传统的内部审计往往只关注企业财务方面的风险和问题，忽视了内部各个环节的运作效率和增值潜力。为了适应新的商业环境和需求，T企业需要构建基于价值链的增值型内部审计，即通过评估各个环节的风险、控制机制和运作效率，提出改进建议和解决方案，促进企业实现战略目标。

二、增值型内部审计与价值链

（一）增值型内部审计

增值型内部审计的概念源于国际会计师协会1999年对企业进行的新的内部审计定义。“企业的内部审核是为了创造企业的价值并提高经营效率而进行的独立的、客观的认证和顾问行为。通过采用系统和标准化的方法评估和改进风险管理，控制和治理流程的有效性，从而达到企业的目的。”新的《内部审计标准》明确提出了“增值型内部审计”的要求。2013年《中国内部审计准则》也明确提出了“增值型内部审计”的新概念，与国际上对“增值型内部审计”的界定有一定的一致性。增值型内部审计的增值，并不只是通过降低成本、降低风险、提高企业利润等途径，还可以通过降低审计成本、提高审计效率和效果等途径来提升公司的价值。增值的目标是减少内部审计的可替换性，提升其在公司中的位置，并将其与公司的策略有机地联系起来，为公司今后的发展作出贡献[2]。

在传统的内部审计基础上，对增值型内部审计进行了创新和扩展，它把“增值型内部审计”的目的与公司的发展战略紧密地联系在一起，突出了“鉴证”和“顾问”的功能，从而扩大企业的经营领域。从企业发展的角度去发现问题，解决问题，为公司的成长而努力[3]。增值型内部审计与传统内部审计的区别如表1所示。

（二）价值链

哈佛大学的迈克尔 波特于1985年首次提出了“价值链”，在他的著作《竞争优势》中指出，“每个企业的产品都是与设计、生产、销售、物流、以及所有与产品有关的附属行为，都可以用一条价值链来表达，而这个价值链是公司的价值创造之根本。”企业是由价值链中的每一项活动来产生价值的，它可以分为基本的和辅助的，类似于生产、内部和外部后勤，以及销售等可以归类于基本活动，而人力资源、技术开发和基础设施等，都可以被归入到辅助的范畴之中。正是这种可以为企业带来价值的各种生产经营活动，一起组成了企业的价值链。

企业生产中的各个部分属于价值链中的不同环节，它们都是为企业带来价值的，但并非任何一个环节中的任何一项都能给企业带来价值。因此，要把注意力集中在那些能给企业带来价值的、与公司未来发展密切联系的部分或活动上[4]。从“监管”到“增值”的转变，对于企业的价值提升具有重要意义。以价值链为基础的增值型内部审计工作，能够更好地实现增值功能。它以创造价值为第一目的，与公司的日常运营紧密联系，注重公司的业务在价值链中的运作状况以及附加值。持续对企业的价值链进行优化，对弱点进行改进，提升各个部分的效益，处于一个战略层面；与公司的战略目的结合起来，提升公司的价值与市场竞争能力。波特价值链如图1所示。

三、T企業内部审计现状

（一）T企业简介

T企业是一家制造业企业，其在市场上拥有丰富的经验和良好的声誉。T企业拥有复杂的供应链和多项关键业务，致力于生产和销售高质量的产品。T企业的供应链是其成功的重要基石。它与众多供应商建立了紧密的合作关系，从而确保稳定的原材料供应。该企业与供应商之间建立了长期稳定的合作伙伴关系，共同推动产品的制造过程。T企业注重供应链的管理和优化，通过管理库存、提高物流效率以及精细化的需求预测来确保供应链的顺畅运作。T企业拥有多个关键业务，涵盖产品设计、原材料采购、生产制造以及产品销售等。产品设计是T企业的核心竞争力之一，该企业拥有一支专业的研发团队，不断进行创新和技术改进，以满足市场的需求。原材料采购是另一个关键业务，T企业与全球各地的供应商合作，选择优质原材料，并确保按时交付，以保证产品的质量和供应的稳定性。T企业整体价值链如图2所示。

（二）T企业内部审计现状

如表2所示，T企业从事内部审核工作的只有3名金融、财会等相关领域的专业人员，在工作中具有一定的理论功底。从工作经历来看，审计主管已有15年以上的从业经历，两位审计专员拥有2至3年的相关工作经历。目前来看，T企业的审计工作包括：财务收支审计、工程审计、对外审计交流、对企业进行不定时的经济责任审核等，由此可以得出，T企业现在的内审工作属于“监管为主”，而不是“服务为主”，因此，T企业审计工作需要进行转型，充分地履行好顾问功能。

T企业内部审计工作流程分为四个主要环节：审计立项、审计计划、审计程序和审计报告。每个环节都有特定的任务和目标，以确保审计工作的高效进行和有效结果的产生。在审计立项阶段，T企业将确定审计项目的范围和重点。在这个阶段，T企业主要关注销售收款、采购付款、货币资金、存货等业务领域。这些领域是企业运营中的关键环节，因此需要进行仔细的审计。在确定审计项目后，T企业需要制定一份有针对性的审计计划。通常情况下，T企业会使用基准比例法来确定审计的重要性水平，基准可以选择盈利水平或税前利润。审计项目通常由1～3名审计人员组成，由审计主管担任审计项目负责人。在执行审计程序的过程中，T企业严格遵守内部审计准则。首先会对内部控制的有效性进行评价，确认各类资产的存在性和完整性。对于原材料和存货，会定期进行抽盘和监盘。重要账户会采用观察、检查、询问和分析性程序等方法进行确认性审计。在执行审计程序的过程中，T企业会发现问题并收集相关的审计证据，撰写审计记录，并编制审计工作底稿。最后，完成审计报告，呈报总经理。总经理根据审计报告和企业需求，向有关部门下发整改意见。审计报告和审计建议对于T企业的发展和改进具有重要的指导意义。

（三）T企业内部审计存在的问题

目前，T企业在制定审计计划时，没有充分考虑被审计部门或业务的具体情况，导致审计计划缺乏针对性和可行性。例如，对于一些重要的业务部门或项目，没有给予足够的关注和资源，导致这些领域的风险无法得到及时发现和控制。随着企业规模的扩大和业务范围的扩展，传统的审计方法和技术已经无法满足现代企业的需求。目前T企业对于大数据和人工智能等技术的应用还不够充分，导致审计效率和准确性受到限制。最后，审计结果是企业改进的重要依据之一，但是目前T企业有些部门对于审计结果整改执行不够到位。例如，对于审计中发现的问题，没有及时采取有效措施进行整改和解决，导致问题长期存在，给企业带来潜在的风险和损失。这些问题不仅影响了内部审计的质量和效果，也给企业的可持续发展带来了潜在的风险和挑战。因此，T企业需要采取有效的措施来改进和完善内部审计工作。

四、T企业增值型内部审计体系构建

（一）目标定位

“预防风险，提升收益”是“增值型内部审计”的整体目的，从企业整体战略的角度开展审计工作，为企业降低风险，增加收益。从企业发展策略出发，按照企业价值链中每一项增值活动在整个企业中的重要性开展审计工作，通过优化业务流程，优化价值结构，为公司创造价值[5]。企业的价值链可以划分为企业的内部和外部两个方面，并在此基础上确定企业的战略发展目标。在对其进行增值型内部审计中，确定此过程中所涉及到的关键的审计环节以及在这个过程中所涉及到的一些重要的审计事项，并为此制定与之相对应的有关指标。

（二）流程构建

T企业目前的审计流程是根据传统的内部审计方法和方式制定的，并且一直延續至今。这个版本主要将财务收支作为审计的重点，并对经营管理活动进行审计。审计计划的制定也类似，没有根据业务特点进行制定，没有充分展现内部审计的增值功能。因此，在对审计流程进行再造时，首先，需要优化审计计划，完善审计计划制度的建设。审计计划的制定应结合企业的日常业务经营情况、各业务部门的情况以及外部相关企业的报价、合同和材料质量等因素，充分获取审计信息，明确增值点[6]。其次，应完善审计流程，优化审计流程途径。审计流程应当更加灵活且有针对性。还应进行后续审计，明确审计建议的落实情况和执行情况，以确保审计工作的效果得到发挥，防止审计工作流于表面，改善企业的生产经营管理。最后，基于增值型内部审计的理念，审计工作需以风险为导向。具体的审计流程应与风险紧密结合，更好地为企业创造价值。通过将内部审计与企业价值链相结合，聚焦风险点，有针对性地提出管理建议，为企业提供更具价值的服务。审计流程再造如图3所示。

第一，在采购环节进行审计的目的是识别潜在风险，有效降低采购成本并加强对供应商的管控。制造业企业通过对比供货商的价格和资质来确定合作对象，采购环节审计指标设计如表3所示。

第二，在生产环节实施增值型内部审计，可以在确保企业高效、高品质的前提下，减少企业的生产成本。因此，生产环节从生产计划，接收物料，到产品制造；从竣工开始到竣工验收，都需全程审核。生产环节审计指标设计如表4所示。

第三，T企业销售就是从发货至经销商、最后到达最终用户的整个流程，这个流程是否顺利运转，将直接影响到企业的收益，销售环节的审计指标如表5所示。

第四，物流环节在制造业企业中负责物资和产品的输入和输出。物流分为外包物流和自营物流两种形式。外包物流可以使企业集中资源于核心业务，创造竞争优势，降低运营成本、提高运营效率。综合考虑成本和专业性等因素，T企业选择了外包物流。因此，在对物流环节进行审计时，T企业需要关注的指标如表6所示。

五、T企业增值型内部审计体系效果评价与保障措施

（一）T企业增值型内部审计体系效果评价

对T企业近几年来的内审价值增长效应，可以从显性与隐性两方面进行评价。企业价值明确体现在相关的财务指标上。从表7中可以看出，T企业在过去三年中，其节约费用率一直是负数，并且呈现出不断下滑的态势。库存周转率的下降表明企业采购、生产和销售的平衡能力有所减弱。同时，从经营利润的角度来看，T企业目前的成长性不佳。

隐性评价主要表现在商业价值、服务价值、学习价值和成长价值四个层面。如表8所示，T企业三年来进行的内审工作共有38个，共识别出存在的问题152条，并针对存在的问题进行了238条审核意见。从年度审核数量逐年上升的情况来看，T企业对内审工作的要求不断提高。但目前T企业的内审功能还不够完善，远不能满足T企业的要求。这一点从采用审核咨询意见的比率以及管理人员对此的满意程度不断下降就可以看出来。造成内部审计工作品质下降的因素很多。其一，是由于T企业在过去三年中仅进行过一次内部审计的培训，企业审计人员的业务能力提高有限；其二， T企业目前只有1名注册会计师，其余的审计师都是初级会计师，造成了T企业的审计整体质量不高，深层问题不易察觉，审计工作隐患大。

（二）T企业增值型内部审计保障措施

第一，为进一步加强和保障T企业的增值型内部审计工作，需要加快内部审计的转型速度。在当今日益复杂和竞争激烈的商业环境下，内部审计必须与时俱进，及早适应和应对新的挑战和需求。T企业应加强对内部审计团队的领导和指导，确保团队成员具备专业的知识和技能，并配备适当的审计工具和技术支持[7]。同时，可以考虑引入先进的审计方法和模型，如数据分析和人工智能等技术，提升审计的效率和准确性。通过加快内部审计的转型速度，T企业可以更好地满足企业管理层的需求，提供更有价值的审计服务。

第二，供应链是T企业整个内部价值环节中至关重要的一部分，需要进行有效的管理和监控。为了提高供应链的效率和准确性，T企业应完善供应链管理体系，建立透明、高效的供应链流程和信息系统。要合理规划和管理供应链各环节，确保物料和信息的畅通流动，并加强对供应商的合作与沟通。同时，T企业还应加强对供应链风险的识别、评估和管理，制定相应的风险应对策略和措施。以降低因供应链问题导致的成本和质量风险，保障企业的持续稳定运营。

第三，T企业应加强对内部审计人才的引进和培养，确保审计团队具备丰富的专业知识和经验。可以通过招聘具有内部审计背景的专业人才，或者与专业机构合作，进行外部人才引进[8]。也应对现有内部审计人员进行定期培训，提升其专业能力和素质。包括培训审计人员在新的法规和标准下进行审计工作，使用新的审计技术和工具，提高与其他部门合作和沟通的能力。通过加强人才引进和培训，T企業能够拥有一个高水平的内部审计团队，为企业提供更加全面和高效的审计服务。

六、结论

随着全球经济一体化的深入发展，企业竞争日益激烈，价值链管理成为了企业提升竞争力的关键手段。基于价值链的增值型内部审计应运而生，它以企业价值链为核心，通过审计手段对企业价值链进行全面、系统和有效的监督、评价和改进，从而实现企业价值的增值。T企业作为一家快速发展的多元化企业，随着业务规模的扩大和市场竞争的加剧，传统内部审计模式已无法满足企业对价值增值的需求。因此，基于价值链的增值型内部审计成为了T企业亟待研究和实施的重要课题。本文基于理论知识的基础，对T企业的内部审计现状进行了研究，构建了基于价值链的增值型内部审计体系，并对近三年来T企业的内部审计效果进行了分析，最后提出了T企业增值型内部审计的保障措施，希望可以为相关企业审计工作的完善提供参考。

主要参考文献：

[1]王娜，张薇.企业增值型供应链审计探讨[J].财会通讯，2023（19）：117-120+170.

[2]傅春盛.基于价值链的B电气集团公司内部审计增值研究[D].山东师范大学，2023.

[3]贾涛. 大数据背景下增值型内部审计体系的构建研究[D].山西财经大学，2023.

[4]叶生英.浅谈基于价值链的增值型内部审计工作分析——以某企业为例[J].现代营销（下旬刊），2022（12）：140-142.

[5]王彦惠. 基于价值链预算理论的Y会计师事务所审计成本控制研究[D].西安理工大学，2022.

[6]张智尧.价值链视阈下增值型内部审计研究[D].内蒙古财经大学，2022.

[7]肖春花，白俊豪，郭宁馨.基于价值链的煤炭企业内部审计价值增值途径研究[J].煤炭经济研究，2021，41（11）：68-72.

[8]张凯.全价值链体系下内部审计精益管理创新研究[J].财政监督，2020（12）：84-88.

责编：吴迪