关于企业全面预算管控策略的探讨

张冠雄

摘 要：当前处于市场多元化发展环境中，企业要认识到全面预算管理的重要性，并将这项工作做到位。企业实施全面预算管理有助于控制成本，助力完成战略目标。企业实施全面预算管理过程中，对提高竞争力、降低成本非常有利，从而实现经济效益最大化。通过合理配置和充分利用企业资金，避免生产经营中资金闲置或严重短缺的问题存在。面对企业实施全面预算管理中存在的各种问题，应采取有效措施解决，文章着重于研究企业全面预算管理中的有效控制策略。

关键词：企业管理；全面预算管理；绩效考核

中图分类号：F406.7 文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）02-0147-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.02.037

1 引言

当前的市场环境动态化运行，尽管一些企业不断优化管理机制，加快自身发展，但在现代管理体系中依然不能获得理想效果，主要原因是管理工作不到位，尤其没有做好细节管理工作。所以，对于管理工作要模块化，但企业仍然不能有效地使用这种管理方式。

在企业管理中，全面预算管理是重要的组成部分。由于企业没有从市场发展的角度充分理解这一点，全面预算管理不到位。为了更好地发挥其作用，就要对全面预算管理正确认识，明确企业全面预算管理工作发挥的价值，详细分析当前企业全面预算管理存在的不足以提出相应管理控制策略。

2 企业全面预算管理概述

企业运营的过程中应根据实际情况合理配置资源，确保各项工作稳定有序开展，对整个业务活动实施全过程监督和控制，分析数据信息，评估业务结果并给予反馈。企业在实施全面预算管控时，必须认识到其是一个全面参与、业务全面覆盖的综合管理体系，从而实现整个管理过程的全过程监督。充分发挥综合预算的指导作用，完善业务活动并予以修订，促使企业实现战略目标的时间缩短。

通过将全面预算管理落实，可以将企业战略目标实现。从宏观角度而言，全面预算管理发挥着关键作用，是实现战略目标的重要保障。从微观角度而言，充分发挥全面预算管理作用，可以合理控制成本，运用科学的方法对企业未来经营状况进行预测。全面预算管理主要包括以下三个方面。

第一，全面预算概念所涉及的内容比较多，并不局限于财务部门。企业全体员工要树立预算观念，树立成本效益意识，在本部门实施预算，积极配合财务部门的预算工作。

第二，业务范围全覆盖。全面预算管理涉及企业运营中的各项经济活动。在实施预算管控的时候，不限于日常经济活动，还需要关注财务活动，确保预算管理活动全面展开，反映企业的生产经营、资本投资和财务管理等各项经济活动。

第三，跟踪整个管理过程。为了实现全面的预算管理，仅停留在预算目标编制层面是不够的，还需要预算评估实施预算管理控制，以实现预算目标。

3 企业全面预算管理工作发挥的价值

企业开展内部管理控制工作中，发挥主导作用的是全面预算管理系統运作模式。这是因为开展这项工作的过程中，会将许多管理理念融入其中，同时采用新的管理方法，所以非常全面。企业将全面预算工作纳入到管理范畴，实行全面管理，各部门最终能够取得良好的效果。

为了促进企业的良性发展，需要企业内部各要素之间的良好协调。此外，实施全面预算管理，必须发挥高级管理人员的作用，在企业内部开展各种经营活动，采取相应管理方法，合理分配预算管理目标，做到步步为营，最终实现战略目标。

企业在管理中发挥全面预算管理的作用，业务活动得以改进，从而对企业更好地实现其战略目标起到一定促进作用。通过预算管理，可以控制好成本，并保证合理性，对企业经营进行科学判断和预测，进而充分体现并实现企业的战略目标。

全面预算管理注重全面性。预算不仅是财务部门需要承担的工作，全体员工都要参与。业务覆盖范围广，可实现全程跟踪。

预算管理的系统化运作意味着预算管理虽然是企业财务部门的重要组成部分，但不是部门问题。企业其他部门应与财务部门建立良好的合作关系，所有员工都应参与这项工作，以更好地完成预算管理任务。预算管理在所有工作中都具有约束力，即预算编制完成后，应提交股东大会批准，企业各部门和全体员工必须严格执行。预算管理不是固定的，可以根据实际需要调整。

换言之，当企业的内部和外部环境发生变化，或企业的经营战略进行调整时，预算也应适当改变。如果这方面的工作没有做到位，不能很好地协调各方面关系，企业在执行预算方面获得的结果就无法达到预期效果。

4 企业全面预算管理存在的不足

4.1 没有构建完善的预算组织体系

企业在实施预算管控时，由于长期采用一种固定模式，缺乏灵活性，预算的应有功能无法充分发挥。预算所发挥的重要功能就是预测，可以为决策者提供有价值的信息，以促进企业的更好发展。然而，如果所获得的预算结果不能灵活调整，则意味着预算与现实脱节，不能建立紧密相关性，严重影响企业在市场中的竞争力。

在企业全面预算管控中，要充分考虑企业的实际情况，有效配置财务资源，合理利用信息资源，构建预算管理指标体系，使得全面预算管理存在困难，无法保证结果的准确性。所以，企业管理人员应不断完善预算管理指标体系，才能将全面预算管理价值充分发挥起来，对企业健康稳定发展起到一定的促进作用。

4.2 没有科学分解预算目标

企业规模化发展，参与全面预算管理工作的部门数量比较多。为了顺利开展全面预算管控工作，确保目标实现，就需要分解并不断细化。企业通常在这方面存在不足，无论是管理者还是财务人员，都没有高度重视这方面工作，这主要体现在两个方面。

从时间角度来看，企业实行全面预算管控，当目标设定完成之后，没有进一步分解，各项内容不够细化，没有充分反映季度目标和月度目标。执行全面预算的时候，没有实施全过程监督，导致这项工作执行不到位，出现预算偏差，但是不能及时反映出来，直到月底才得到反映，这样就不能及时发现问题，偏差问题无法及时纠正，所以出现了一些问题。

从空间角度来看，虽然总体预算目标已经分解，但是没有层层落实，没有专门的人员承担这项工作。当出现问题时，无法及时处理，特别是非财务预算目标，一些指标还没有量化。职能部门设定了指标后，不能通过分解落实到具体实施单位，预算目标无法有效实现，预算管控也就无法实现其科学有效性。

4.3 过度重视财务预算指标

在全面预算管控中，预算考核是一个重要环节，一些预算目标被用来考核企业领导和绩效评价。在制定财务预算指标的过程中，企业关注的指标主要是两个方面，即企业规模和企业经济效益，这两个方面都是财务指标，不会关注非财务指标。将财务指标的重要特征可视化，并对指标进行量化分析。

这种方法既有优点也有缺点，它所反映的内容具有局限性，即企业最近的运营情况及其取得的工作成果，无法预测未来的情况，存在明显的滞后性，不能准确衡量企业的未来发展，不能起到驱动作用，不能挖掘潜力。

企业在重视财务指标时，还应综合考虑其他因素，如非财务指标的重要性。既要着眼于眼前的利益，也要从长远的角度思考问题，才有助于企业未来发展。企业重视内部经营而忽视外部环境的影响因素，会导致各种不利因素的存在，严重影响企业的发展。

4.4 预算编制存在的不足

第一，预算编制缺乏完整性且不够细化。多数企业在编制预算的过程中，将历史基数作为重要参考，就会导致开支或者收入存在不合理性，而且继续延续下去。出现这种现象的重要原因是没有高度重视预算编制，而是局限于厘清收支，便会导致一些问题存在[1] 。此外，财务人员在编制预算的时候比较敷衍，造成预算编制简单化，不能将各项预算细化到具体工作中。

第二，预算支出存在不正常现象，或者错位，或者互相挤占，对于这方面问题要有效解决，就要考虑到企业实际情况。如果对预算工作没有予以重视，或者没有与财政部门提前沟通，就会导致预算安排不合理，实际支出过程中会导致业务经费被人员经费挤占的问题。

第三，预算缺乏執行率。项目预算中所存在的一个重要问题就是对分配高度重视，且没有将管理做到位。在编制项目预算的时候不能有效对比，项目管理工作中不能保证较高的精确度，导致预算执行率不是很高，这是因为一些单位应用增量预算法，一些项目在上个年份没有执行，下个年份就会存在，为了尽快获得资金，编制预算的时候没有实施具体项目，更没有对此详细分析，不能确定当期预算年度内是否能够执行项目，因此造成预算执行率不高的问题，资金使用效益不高。

4.5 绩效管理中平衡计分卡的不足之处

平衡计分卡的应用中，对于企业绩效从四个角度关注，这样就会导致企业资源分散，不再局限于获得投资报酬率。平衡计分卡所强调的财务、客户、内部流程以及学习等，重在提高绩效。这就说明，企业要维持长期良性发展状态，除了对财务指标高度关注之外，还要对企业发展重点考虑。这种方法由于关注面非常广，真正有价值的领域会比较分散。虽然将四个方面选定下来，但是，不能确定哪个方面是重要的。

财务驱动型绩效评价中，平衡计分卡是非常重要的工具。其是基于传统测评模型建立起来的，对客户、内部流程和学习与发展三个角度予以补充，对于四个角度的逻辑关系明确。应用平衡计分卡测评的过程中，财务指标是重心，也是最终归属，其仅对财务指标实现路径明确。实质意义上，平衡计分卡就是绩效评价工具。

5 企业实施全面预算管控的有效策略

企业实施全面预算管控，对预算组织职能不断优化，预算目标被进一步分解，高度重视非财务预算指标，预算编制方法以及管理流程得到优化，运营平衡计分卡绩效考核模式具体如下。

5.1 对预算组织职能不断优化

企业应根据实际需要建立并不断完善全面预算组织体系。在条件允许的情况下还要设立预算管理部门，以在全面预算管理中发挥重要作用。预算管理部门是日常工作执行机构，有必要邀请各部门的管理人员参与这项工作，所有工作人员都独立工作。预算管理部门有权开展管理工作，企业指导其运用正确的方法实施全面预算管控，包括各种预算编制和执行。有关单位应当对预算执行情况进行监督并予以评价。

预算管理机构的工作要简洁化。财务部负责全面预算管理，预算管理委员会作为日常执行机构，两者合作制定并不断完善预算过程控制措施，关注预算管理的每一个环节，全面了解执行情况。此外，财务部门的内部预算人员和会计人员应承担相应的管理责任，将预算目标设定好。预算完成之后，就进入到审计环节。严格执行企业集体决策程序，引入内部审计和外部审计，将监督机制完成，防止产生欺诈风险。

5.2 对预算目标进一步分解

企业在生产经营的每个阶段都有要实现的目标，全面预算管理控制工作到位，使得这一目标的实现速度加快[2] 。

在具体的工作中，要将全面预算管理与生产经营充分结合，发挥战略管理理念的桥梁作用。企业发展进程中，经历了初始期、成长期和成熟期，按照战略管理思想，在各个不同周期都要将适合企业的战略目标制定出来，全面预算管控融入其中。

企业在发展的初期阶段要站稳脚跟，全面预算管理则更加重视筹集资金的能力以及销售能力，将资源投入计划制订出来。当进入到成长期，企业目标是将当前的机遇紧紧抓住，在市场中占有较大的份额，此时，全面预算管理指标主要侧重于两个方面，即产品在市场中的占有率以及销售增长率。当处于成熟期，实施全面预算管理的时候，就要充分考虑控制成本的办法，以实现收益最大化。

预算目标完成后，要从时间维度、空间维度等多个维度细化工作，并做好分解和落实工作。具体工作主要体现在以下两个方面。

第一，对年度目标进行分解，执行季度目标和月度目标，并定期分析预算执行情况和取得的成果。如果存在大量偏差，则需要进行深入研究并采取有效措施解决。应对定期预算执行结果进行评估，基于此对全面预算管理进一步加强。如果预算编制中存在客观因素而导致基础发生较大变化，企业此时需要集体决策，然后调整预算目标，充分发挥全面预算管理的作用，企业经营基于此展开，成本控制在预算范围内。

第二，对预算目标详细研究。基于此，总体预算目标的执行情况应体现在具体责任单位以及规定的负责人。如有必要，应签署目标责任书，预算目标的执行结果应与相关负责人的绩效考核相关，以有效实现预算目标。

5.3 对非财务预算指标高度重视

在实施预算管理的过程中，相关人员要从理性的角度全面分析企业环境，了解其变化，确保企业在经营过程中能够提高经济收入，有效控制成本。企业还应制订科学可行的经济计划，全面平衡预算编制过程。如果在预算管理中采用自上而下的方法，则需要充分考虑企业的长期规划，制定年度利润目标，合理确定总销售目标，确定总资本投资目标。

随后，每项任务都应明确并分发给每个部门。如果采用自下而上的管理方式，管理工作将根据实际情况进行，准备工作将根据具体情况进行，然后向上级进行报告总结。无论采用哪种方法，预算结果和决算都不可能保持一致，会存在一定的差距[3-4] 。因此，应建立科学有效的预算管理机制。预算管理委员会所发挥的作用是审查机制的可行性，做好总体平衡，最后提出完善预算管理机制的意见，确保企业顺利完成预算工作[5-6]。

5.4 预算编制方法以及管理流程优化

要有效发挥全面预算管控作用，要把握好每一个细节，其中最为重要的是预算编制[7-8]。

在执行全面预算之前，编制是需要重点关注的一步，其质量对预算效果具有直接相关性，所以，对于业务的差异要予以考虑，将预算编制划分为不同类别，如投资预算、资产预算、融资预算和专项预算等。预算编制过程中所采用的方法对预算可执行性起到了决定性作用，如增减预算法、零基预算法等，无论是哪一种预算编制方法，都存在优点，也有不足之处，需根据实际将多种方法结合起来使用，效果良好[9]。

預算管理控制工作中，要做到科学化和标准化。制定预算密保、选取指标以及具体的执行过程中要有效控制，之后实施考评，严格控制好流程标准，确保各项工作稳定有序开展，保证业务目标得以实现。

5.5 运行平衡计分卡绩效考核模式

在全面综合预算管理中，平衡计分卡绩效考核是最后的环节，其会严重影响企业目标的实现，所以要认真对待。

现在的很多企业在实施全面预算管理的时候，对于财务目标高度重视，却没有重视考核非财务指标，引入平衡计分卡的可以将这种不平衡的局面予以改变，以保证绩效考核模式的合理性[10-12]。平衡计分卡的四个维度中，其中一个是财务，另外三个是客户、内部业务流程、学习和创新[13]。后三者所发挥的作用是保证企业生产经营目标实现。

此时，需要将其纳入到绩效考核范围，开展全面预算管理工作的时候，是否能够实现预算目标，不仅要观察各项财务指标，包括利润率以及成本等，还要对顾客满意度、生产的产品质量以及企业成长情况予以关注，基于此考核各个部门以及人员，做到评估结果的科学性和全面性。

6 结语

通过上面的研究可以明确，企业应实施全面有效的预算管理，这是提高企业市场竞争力的关键。企业要想生存和健康发展，就必须在市场中占有很大份额，不断创新管理模式，通过降低成本和提高效率来增加利润。

只有采用全面预算管理模式，充分利用资金，企业才能有更多的资金来实施新的战略计划。然而，当前企业实施全面预算管控依然存在不足，即没有构建完善的预算组织体系、没有科学分解预算目标、过度重视财务预算指标、预算编制存在不足、绩效管理中平衡计分卡存在不足之处等，就要采取有效措施解决。

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