企业研发费用会计核算与管理问题探讨

彭少杰

摘要：在知识经济时代背景下，越来越多的企业认识到新技术、新产品研发的重要性与必要性。为此，相关部门在资金拨付、技术扶持等方面加大了支持力度，企业更是将科研创新视为推动自身长足发展的重要途径，积极探索有助于企业产业发展的科研项目，愿意投入更多的财力、人力、物力用于新产品、新技术研发工作。但是，为了实现各方面资金、资源的高效合理利用，有必要从会计核算这一环节入手，加大对企业研发费用的管理力度。在文章中，首先阐述了会计核算相关理论以及企业研发费用会计核算标准，之后针对企业在实施会计核算管理中的问题及其解决对策进行了重点研究，希望能够为具有研发费用会计核算需求的企业带来有价值的参考。

关键词：企业研发费用；会计核算；管理问题；解决对策

现阶段，企业要在激烈的市场竞争环境中实现长足发展，实现自身战略目标，必须将新技术、新产品研发作为企业发展的重要推动力，启动有利于企业发展的研发项目，并且加大相关投入力度，力争早日获取自主知识产权，促进企业综合实力的全面提升。但是，由于科研项目大多具有投资规模大、回报周期长、风险系数高等特点，对于企业会计核算水平与管理能力具有相当高的要求。对此，企业首先要针对研发会计核算工作给予高度重视。在此基础上，针对自身会计核算工作的现存问题与不利因素进行深度剖析，有针对性地探索问题解决路径，在企业内部构建起一套完善的会计核算体系。只有这样，才能确保项目资金的高效利用，避免因为管理不善给企业带来经济损失与发展阻碍。

一、研发费用基本理论

研发费用是指企业在开展新产品、新技术研发过程中，所涉及员工薪酬、仪器设备采购、材料消耗、租金、借贷利息等一系列与研发项目相关的费用支出。研发费用可以纳入到企业资本性支出范畴当中，此项费用所产生的经济效益具有较强的不确定性，甚至存在一定的风险性。企业在开展研发费用会计核算管理的过程中，需要确保各项工作的先进科学性、真实性、谨慎性以及规范性。目前，企业在开展研发费用会计核算工作时，主要存在以下方式：第一，将研发费用计入当期损益；第二，针对研发费用进行资本化处理，当研发项目成功后，所取得的经济收益在成本费用中进行摊销；第三，针对部分符合条件的研发费用进行资本化处理，其他费用计入当期损益中。企业依据自身研发费用的实际情况，选择适合的会计核算方式，并制订相应的会计核算方案。

二、研发费用的核算标准

在《企业会计准则》中，规定在企业研发期间，要结合项目实施的不同阶段，对所产生的费用进行区分，再将其计入当期损益中。如果在企业项目研发期间所支出的费用满足无形资产这一条件，可对其进行资本化处理，按照无形资产进行摊销；如果不满足无形资产条件，则需要将该阶段的费用计入当期损益中。如果研发费用当中存在无法界定的部分，则需要全部进行费用化处理。此外，还可以以科研支出的方式进行科目入账，再将其转化成管理技术开发费用，同样可以实现研发费用的标准化核算。鉴于绝大多数企业在经营发展的过程中，都会涉及产品、技术等方面的规划设计，所以这种会计核算方式具有较强的可行性。

三、企业提升研发费用核算水平的前提条件

（一）确保立项程序的规范性

企业在开展一项新技术或新产品研发工作之前，需要开展市场调研、信息收集、数据分析等一系列前期工作，还需要财务部门呈报企业财务现状，由董事会或高层管理团队经过认真商讨，针对项目可行性、预期收益、回报周期、风险等级等方面给予客观精准的评估，还要针对该项目是否符合国家法律规定以及企业相关章程进行系统化的研究，最终完成项目投资决策，为项目研发成功概率以及获得理想收益提供前期保障。在立项之后，企业还需要向科技主管部门及工商税务部门进行报备，确保该项目的合法性与合规性。在项目研发阶段，为了更加规范地开展会计核算工作，需要设立专门的研发费用管理台账，由专人负责对其进行管理，确保每一笔费用支出的均具有非常清晰的来龙去脉。由此看来，企业要想提高研发费用会计核算水平，首先要建立起一套规范有效的立项程序，确保立项工作具有较高的规范化程度。

（二）加强会计核算制度建设

企业只有出台一套完善的研发费用会计核算制度，才能够确保各项工作质量与规范化程度符合实际管理需求。在制度建设的过程中，首先要保证制度内容的合规性，具体包括以下两个方面：第一，企业在项目研发过程中，所产生每一笔费用都要符合会计标准；第二，企业所参照的会计制度要符合国家相关规定；其次是合理性。具体是指企业在项目研发过程中，要确保每一项工作的合理性。在制定会计核算制度时，不仅要结合企业自身以及项目运作的具体情况，还要严格依照国家相关标准，确保管理制度具有较强的可操作性及有效性。因此，企業针对不同的研发项目，要采取不同的会计核算机制，如果企业同时推进多个研发项目，则要依据实际情况对产生的研发经费进行分摊，避免出现经费乱用现象。

（三）更新会计核算管理理念

在以往的企业研发费用会计核算管理工作中，大多采用事后管理方式，而且只有财务部门在负责此项工作，这种方式最大的弊端问题在于只有当问题已经发生了，而且负面影响已经形成了，才开始启动相关管理程序，这种管理方法非常不利于项目实施，更容易给企业带来财务风险。因此，企业在优化研发费用会计核算管理工作时，要引进全过程、全员化管理模式。具体而言，就是采用事前防范、事中监管、事后总结三个阶段相结合的方式，对各项科研项目进行全生命周期管理。另外，企业要通过制订工作流程、完善岗位责任、实施绩效考核等措施，使全体员工都参与到研发费用管理体系当中，确保会计核算制度的全面落实，为会计核算质量提供有力保障。

四、企业研发引用会计核算中存在的问题

（一）缺乏量化标准

在我国现行的会计准则中，只针对企业研发过程中的资产形成条件进行了说明，而对于相关量化标准尚未做出明确规定。在这一情况下，一些企业在推进项目实施的过程中，并没有针对不同阶段推出相应的会计核算量化标准，对于资产更是缺少有效的控制措施。在实际的研发费用会计核算工作中，时常介入很多人为因素，使得研发费用会计核算工作中存在较大的主观性与不公正性。由于项目研发投资成本较高，风险相对较大，如果这一问题长期得不到有效解决，极易给研发费用带来管理风险。例如某企业投入500万元用于计算机技术的创新改良，由于此项目是对内部产品进行改进，所以该企业针对500万元进行了费用化处理。但是，当项目实施完毕后，实际支出费用却远远超出项目成本预算，导致企业成本的大幅增加。企业通过查找问题的原因，发现在针对研发费用进行功能划分时存在不清晰、不合理等问题，导致在项目实施过程中，时常发生人为控制现象，不仅使企业整体效益受到较大影响，还带来了内部信任危机，这显然不利于企业的长远发展。

（二）预算管理问题

在新产品、新技术研发过程中，存在诸多不确定因素。例如国家政策调整，研发过程中技术瓶颈、技术人才问题等等，这些因素都会导致项目预算方案被打乱。企业迫不得已，只能对原有预算方案进行调整。但事实上，实际发生费用已经远远超出前期预算。在这种情况下，即使项目实施没有受到较大影响，但必然会对企业资金运转、资源分配造成重大影响。究其原因，主要因为财务人员在编制项目成本预算方案时，没有针对项目实施过程中可能发生的计划外费用支出进行合理预测，致使预算目标存在一定的不合理性，预算方案不具兼容性。在这种情况下，一旦计划外支出超出企业所能承载的范围，便容易给企业带来经济危机，或者对项目计划的顺利实施造成严重影响。此外，还有一部分原因是企业在实施项目预算方案时，对于实施效果缺少必要的监管与校正，致使实际费用支出逐渐偏离预算目标。外加企业采取事后管理方式，当发现问题时，可能为时已晚，已经对企业效益造成不利影响。

（三）研发活动具有复杂性

很多研发项目不仅涉及众多技术领域，还需要大量专业人员、管理人员的共同参与，外加研发项目对于仪器设备的先进性、精密度、场地专业化程度均存在相当高的要求。在整个项目研发过程中，还极有可能面临着人员、技术、设备、政策、资金、环境等多方面因素的影响，致使研发过程存在一定的风险性与不确定性。这就意味着研发费用会计核算与成本控制工作本身存在较大难度，对于企业内部管理水平是一项极大的考验。如果企业自身管理水平不过关，会计核算管理工作存在某种程度的漏洞与缺失，便无法满足各类管理需求，进而对研发费用管理成效以及企业整体效益造成不利影响。

（四）过度固定费用化

目前，有些企业在针对研发费用进行会计核算管理时，对于前期开发环节与研发阶段并没有进行明确划分，而是将研发过程中所产生的费用全部纳入到管理费用以及当期利润当中。若项目研发周期超过一个会计年度，财务人员便将研发过程中所产生的费用纳入到连续期间的利润表当中。这种会计核算方式并不利于研发费用管理，如果研发成功，在财务报表当中，只能体现出企业的收入及费用科目，却无法体现出具体成本。此外，如果研发项目与项目技术转让不在同一个会计年度中，就会导致某一年度当中只有收入，而没有成本，而另一个年度只有费用，没有收入。不论何种情况，都说明财务报表当中存在较大缺失，这样的财务报表显然不具備参考价值，无法帮助企业规避投资风险。

五、研发费用会计核算问题的改进措施

（一）界定研发费用使用范围，明确量化标准

企业要想规范研发费用的使用，必须针对研发费用的适用范围进行清晰、准确的界定。否则，在项目实施过程中，极易出现不合理记录、随意支出等现象，这显然不利于研发费用会计核算工作的有序开展。企业在针对研发费用适用范围进行界定时，要依据国家相关法律法规以及有关管理部门颁布的相关规定，确保研发费用应用与管理工作的合规性。从研发费用的分类上看，可大体划分成直接费用和间接费用。直接费用是指研发过程中购买物料、仪器设备、场地租赁、产品消耗所支出的费用，而间接费用主要包括研发人员薪酬、出差费、调研费、审评费等等。之所以这样划分，一方面可以方便财务人员建立会计科目，明确每一类费用的量化标准，使研发费用会计核算工作更具条理性与规范性；另一方面，可以通过具体的管理流程，有效避免随意使用研发费用的现象。比如在支付出差费用时，不仅需要取得出差人员主管领导的签批，还需要会计人员、内部审核人员针对各项费用使用情况进行审核，通过这样的层层审核流程，确保出差费用支出的合理合规性。在管理其他各项费用支出时，也要采取同样的会计核算管理机制，避免出现研发资金滥用现象。另外，财务人员在针对研发费用进行核算管理时，有必要为其设置独立账户，将相关费用打入此账户当中，对其进行独立核算。此外，为了实现资源高效合理利用，企业不妨暂时搁置对那些缺乏可行性、前景一般的项目。此后，便可以将正在运行项目所产生的费用计入到损益中，帮助企业最大限度降低资本。但是，要想做到这一点，需要企业针对国家政策变化趋势、行业发展动向做出精准预判，进而针对自身管理机制做出适应性调整，使企业管理与决策水平获得有效保障。

（二）提高成本预算编制质量，保证执行效果

在项目立项之初，财务部门要结合项目实际情况对其预算成本进行评估，通过多方研究与审核最终制订一套项目成本预算方案，为后续开展项目费用会计核算提供全过程保障。在编制预算方案时，虽然由财务部门牵头，但各相关职能部门也要积极参与其中，及时指出初始方案当中的漏洞与不足，再结合对企业实际情况、行业现状以及国家政策法规的了解，提出个人合理化建议，使预算方案得以优化；另外，在制订项目预算目标时，要针对项目实施过程中可能发生的临时性费用支出进行考虑。必要时，可在原有预算目标的基础上，再预留出一定比例的预算空间，确保预算目标具有较强的可行性与指导意义；最后，在执行项目预算方案的过程中，财务部门要联合审计部门定期针对方案执行情况进行审核，及时发现异常问题，立即调查问题的根源。之后，一方面要针对相关人员进行责任追究，确保会计核算管理制度有效落实。如果因为制度当中存在漏洞问题致使管理缺失，立即组织相关人员进行制度完善，确保会计核算制度的完善性与有效性；另一方面，通过对预算方案执行效果进行过程性监督，可以避免资金滥用对项目推进速度、成功率造成不利影响，为企业最终获得理想的经济收益提供保障。

（三）采用分类核算机制，体现过程化管理优势

鉴于企业研发过程存在较强的专业性与复杂性，由此给研发费用会计核算工作带来较大难度。建议企业引进以下管理机制：首先，分类核算。在实施研发经费审核与会计核算工作时，为了确保各项工作的有效开展，可以考虑对研发费用划分成研发支出、资本化、项目名称以及成本费用四个类别。之后，采用分类核算的方式，对研发费用进行精益化管理，最大限度提高核算质量，确保每一资金的高效合理使用。在分类核算模式下，如果企业同时推进多个研发项目，可以根据项目的重要程度对其进行差异化管理。比如优先推进风险小、回报率高、极具潜力的研发项目，适当减缓其他研发项目的推进速度。通过这种管理策略，企业可以更好地开展研发费用会计核算工作，提高重点研发项目的成功率与回报率；其次，全过程管理。全过程管理的核心优势体现在管理工作前置化，从源头上阻断研发费用管理不善、随意支出等不良现象的发生。因此，企业在制订全过程会计核算机制时，要针对事前防范这一环节给予高度重视。包括财务负责人在内的企业中高层管理团队，要在立项之初，致力于制度建设、流程设定、责任分工、监管措施、惩戒机制、绩效考核标准等一系列顶层设计工作，为后续开展事中监督、事后处理打下坚实基础。之后，组织全员培训，确保全体员工知晓自身在研发费用会计核算工作中所肩负的职责，确保各项工作的高效推进，使相关制度规定在执行阶段取得理想成效。会计核算人员在处理每一项工作时，都要做到履职尽责，认真落实好会计准则和费用核算要求，及时针对每一笔研发费用支出进行归集，针对研发费用的日常支出进行严格管理，协同企业内部审计人员实时跟进预算执行效果。同时，还要与研发人员、资产管理部门进行密切配合，充分体现出精益化、过程化会计核算管理机制的先进性与整体优势。

（四）完善会计核算机制，实现科学化管理

财务部门要结合企业内部以及研发项目的实际情况，合理设定会计科目，构建科学化管理机制。首先，每一个年度，企业都必要针对研发项目进行减值测试，其目的是根据项目实际情况对研发资金使用计划做出相应的调整；其次，通过借记管理费用以及贷记研发投入减值准备这两项科目开展相关会计核算工作。这样一来，企业便可以结合研发项目的具体情况，实现资金的合理投放与科学规划，提高资金使用利用率，加大资金回报率；再者，当研发项目成功之后，要及时将那些符合资本化条件的研发费用结转成无形资产。具体的结转方式可以是借记无形资产，还可以是贷记科研支出科目。只有加快企业无形资产的结转速度，才能使研发成果以无形资产的形式呈现出价值，为企业带来可观的投资回报；最后，在针对无形资产进行计量时，要确保各项工作的规范合理性。在企业支出的研发费用当中，有一部分费用属于无形资产，企业在针对这一部分无形资产进行计量时，首先要对其使用寿命进行评估，再依据评估结果对无形资产进行分摊。另外，企业在针对无形资产进行评估与分摊时，除了参照市场价格以外，还要充分考虑到无形资产的技术含量因素，最终按照无形资产的摊销年限对其进行合理计算。如果无形资产属于专利或是专有技术，建议先使用固定资产的双倍余额递增法进行初步计算，再使用年数总和法对初步计算结果进行检验，确保分摊结果的精准性。对于那些无法确定价格的无形资产，可按照相关规定直接对其进行摊销。

六、结语

现代化企业要想实现自身的长足需要，不仅要制订极具指导意义的长期发展目标，追求经济效益，还要结合自身实际情况与发展需求涉足技术研发领域，拥有自主研发产权，打造更加完善的产业链条，为企业发展创造更多的经济增长点。但是，由于研发费用具有规模大、回报周期长、复杂程度高等特点，给会计核心工作带来较大难度，更容易暴露出企业会计核算工作中的漏洞。为此，企业需要针对自身研发费用核算工作给予高度重视，尽快弥补以往会计核算工作中的缺陷问题，切实提高企业内部管理水平。只有这样，才能确保每一笔研发费用都能够得到充分合理利用，推动研发项目的顺利实施，为企业长远发展提供重要推动力。

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（作者單位：国网湖北省电力有限公司电力科学研究院）