我国风险导向审计存在的问题及应对措施思考

刘海英 马骏 刘鹤萱

摘要：风险导向审计的出现是审计理论与审计实践的一次重大飞跃，对于现代审计理论和实务发展具有重要意义。风险导向审计能够弥补传统审计方法的诸多不足。目前我国推行的风险导向审计模式面临一系列问题，发现并解决这些问题對审计行业发展具有促进作用。对风险导向审计的产生原因和发展历程进行简单概括，研究分析我国风险导向审计应用所处的困境，包括信息技术落后、成本过高、法律法规不完善、人才素质较差等，并针对这些问题提出相应的解决措施和建议，有助于推动风险导向审计在我国的应用。

关键词：风险导向审计；审计风险；审计实践

0引言

风险导向审计产生的根源在于审计对象和经济环境的改变。19世纪以前，被审计单位规模较小，业务流程简易，所以审计人员可对被审计单位的各类凭据、账本等方面进较为细致的审核，构成账项基础审计。那时的审计人员根据经验进行审计，没有科学、完整的审计体系，很可能导致审计失误。20世纪40年代，随着公司规模越来越大及业务种类多样化，为了适应审计环境的变化和审计工作的需要，制度导向审计应运而生。20世纪70年代以后，审计人员又意识到，建立一个有效的内部控制体系，对保证被审计企业财务报告的真实性、可靠性起着至关重要的作用，通过对内部控制的审核，能够极大地提高审计的准确性。在审计人员面临的审计风险和风险损失日益增加的背景下，以审计风险评估为基础、制定特定的审计战略和规划的风险导向审计越来越受到关注并得以应用。在制度基础审计中，审计师更多地注重内部控制系统，即对内部风险的控制，而忽视了对外部风险的控制。所以，如果公司高管勾结在一起，实行“一条龙造假”，就可以规避内部控制，从而使审计工作无法开展。由于传统审计模式存在缺陷，为了规避审计风险，国际上各大会计师事务所纷纷开始探索新的审计模式，推动审计模式由原先的传统审计向全面和综合的风险导向审计转变。在新环境下，人们对会计质量的要求越来越高，审计行业也不断面临更大的挑战与机遇。发现风险导向审计现阶段存在的问题并加以解决，对审计行业发展具有重要意义。

1我国风险导向审计现阶段存在的问题

1.1信息库建设落后

要想对审计风险做出正确的评价，会计师事务所必须建立起一个功能强大的信息库，在风险评价过程中，就可以为注册会计师提供关于企业经营发展战略、风险过程管理、经营业绩衡量、资源优化配置等方面的信息。目前，不少会计师事务所虽然已经建立了相关的信息化网络平台，但是它们所拥有的信息数据主要来自以往审计过程中所积累的有关资料，而且大多数资料都有一定的滞后性，不能及时反映被审计单位的业务情况[1]。在国外，许多公司在对风险进行评估之后，利用审计软件对其进行了测试，从而使风险降至可接受范围内。这样既能保留原始的会计资料，又能保障审核质量，还方便了编制工作底稿。相比之下，我国对审计软件的研发相对滞后。另外，随着被审计企业经营范围的扩大，审计工作也不仅仅局限于财务方面，更增加了审计软件开发的难度。

1.2不能节约审计成本

从理论上讲，以风险为导向的审计可以减少审计费用，但风险导向审计在具体应用过程中并未有效降低审计成本，原因主要有：

1.2.1时间成本

进行原始风险和控制风险的识别和定量分析，势必耗费审计人员大量时间。从构建合适的数学分析方法到进行风险量化分析，审计人员都需要花时间来收集数据、整理数据、分析评价，从而提高了审计项目的时间成本。

1.2.2人力成本

风险导向审计的管理要求比较高。风险审计被认为是充分渗透新经济时代的审计手段，要求审计人员具备管理方法、概率统计及资料收集、整理、分析等相关知识。因此，在进行风险导向审计时，会计师事务所必须要有大量的资深合作伙伴和高水平审计人员，同时还要进行基本的知识和技术训练，在原有基础上进一步提高了培训成本和人工成本[2]。

1.2.3资本成本

为保证信息采集和传输的高效性，风险导向审计一定要选用信息管理系统，因此应当配备通信、计算机等硬件设施，这也提高了资金成本。风险导向审计是在面向设备审计方法的前提下发展起来的，并没有完全摒弃面向系统软件的审核方式，还需要大量用到分析验证、抽样审核等其他审核方式。可见，风险导向审计能够从风险管理的角度更科学地配置审计网络资源，但根本无法降低审计成本。

1.3尚未形成有效的现代风险导向方法

当前，我国会计师事务所在“以风险为本”的管理理念上进行了不少尝试，但仍有不少不足之处，在实际操作中存在很多缺陷，审计风险也比较大。有的把重点放在了企业经营策略和运作过程上，而忽略了对交易和账户的实质性检测；有的只注重对企业外部环境进行探讨，而忽视了对内部控制进行分析与检验。而且，会计师事务所要服务的客户和行业都是不同的，没有什么办法可以一劳永逸[3]。现代风险导向审计也缺少系统性的理论支持，已有理论使其变得过于抽象，不能有效地指导审计实践。注册会计师的职业判断通常受其素质、能力及专业经验的影响，不能给出一套标准、具体的审计流程。因此，目前的重要任务是针对我国实际情况，设计出适合我国国情的审计方法。

1.4相关法律法规不够完善

目前，判定注册会计师应承担法律责任的法律法规主要有《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国证券法》和最高人民法院出台的司法解释等。在面对诉讼时，判断注册会计师是否负有法律责任的关键在于其有没有过失、舞弊及注册会计师是否达到职业资格[4]。注册会计师应当对社会大众和受托人都负有责任，遵循独立、客观、公正、廉洁的基本原则。随着经济的发展，人们对道德问题的关注，尤其是对注册会计师职业素养的关注越来越多。我国频繁出现审计错案，其根本原因在于我国部分注册会计师职业伦理的缺失。为了规范经济环境，我国的法律法规体系一直处于不断完善中。尽管这些法律规定在规范注册会计师法律责任方面取得了一些成效，但是在具体运用过程中仍存在法律术语过于笼统和相互冲突等问题，导致注册会计师只承担了很少的法律风险。这与建立风险导向审计制度的初衷相悖，用法律手段来规范注册会计师行业的法律责任的任务还很艰巨。

1.5审计市场复杂

我国审计市场存在复杂的竞争问题。首先是过度竞争问题。审计市场可以使审计资源得到有效、合理的分配，但各行业的竞争导致注册会计师这一行业出现过度竞争，注册会计师行业的独立性受到了严重影响。由于审计市场存在过度竞争问题，出现了不良竞争事件，对其发展趋势产生了一定的影响。一些会计师事务所为获得更多市场资源，采取了一些非理性的运作方式，从而影响了会计师事务所的独立性[5]。同时，这还会使审计的总体质量下降，影响被审计单位的总体利益。审计市场在形成过度竞争的同时，也影响了会计师事务所的报价管理，造成审计报价混乱、会计师事务所间互相压价，使审计费用管理更加困难。这种不规范的竞争导致审计师的收费水平降低，制约了审计师的收入空间，进而影响了审计师的利益。另一种对审计市场产生干扰的现象是竞争不足。这种情况一旦出现，就会给审计市场的发展带来制约，从而使市场资源无法得到有效配置，严重破坏审计市场发展空间和结构。会计师事务所一旦形成产业垄断，就会通过抬高审计费用扰乱市场秩序。在这种竞争复杂的审计市场中，社会公众对注册会计师缺乏应有的信任。

2推动我国风险导向审计发展的措施

在宏观层面上掌握被审查企业的原始风险并对其进行控制，有助于对其进行有效的审计。在当今世界经济和市场经济受到冲击的情況下，以风险为导向的审计方式日益兴盛，成为一种必然的发展趋势。我国要尽可能解决阻拦风险导向审计模式发展的问题，进行科学研究，摆脱风险导向审计的结构缺点。

2.1加强数据库建设

会计师事务所应该建立强有力的信息库，按照不同的行业分类，对会计、审计等相关知识进行整理、存储和更新，其中还包含各类审计案例等信息。基于信息库，注册会计师在进行风险评估时能迅速且方便地获得所需信息，从而降低审计风险，提升审计服务质量。会计师行业可雇用软件开发专家，设计出高效、安全的审计软件，并使用现代化的计算机和网络技术对客户的各类信息数据进行审计，从而减轻审计对人力的依赖[6]。这种方式可以提升审计工作效率，也可以使审计工作更加精确、可信。基于计算机审计的效率和速度优势，只要数据是由计算机系统生成的，并且满足审计软件的需求，注册会计师就能对客户的各类会计数据甚至经营数据进行全面审计。这使得注册会计师的审计工作从抽样调查逐步转变为全面详细调查，彻底消除了抽样调查的风险，极大地降低了系统风险。

2.2降低审计成本

随着审计工作的进行，风险导向审计的费用越来越高，而费用的增长也成为制约风险导向审计发展的重要因素。因此，会计师事务所必须加强与社会审计组织的合作，发挥社会审计的作用。会计师事务所应注重对重大风险的评估，以此为未来的审计工作奠定基础，简化审计过程，提升审计工作效率，达到提升自身抗风险能力和成本控制的目的。另外，在内部审计中，要全面、系统地规划审计工作，以确保审计过程简单化和审计高效率，从而确保审计质量，并有效控制审计成本的增长[8]。会计师事务所可通过构建数据库的方式来实现与各相关部门之间的资源共享，获得充足的信息资源，从而有效节省大量时间和人力成本[7]。会计师事务所应当给予重大风险评估足够关注，以便为开展下一阶段的审计工作奠定基础，使审计工作流程更加简单，提升审计工作效率。目前，以风险为导向的审计方式满足了国内经济快速发展的要求。

2.3完善现代风险导向审计方法

强化对现代风险导向审计理论的研究，并在此基础上寻找新突破，有助于更有效地指导审计实践。在实际审计工作中，会计师事务所应更加注重对交易和账户的实质性检测，以及对企业内部控制的分析与检验。这样可以有效发现潜在的财务风险，确保审计结果的真实性和准确性。同时，针对不同行业和客户，会计师事务所应建立相应的风险评估体系和审计方法，以便更好地识别和应对各种风险，提高审计效率，降低审计风险，同时避免“一刀切”现象。注册会计师行业应以审计创新为发展理念，不断改进和完善现代审计方式，形成一套系统的分析方法。会计师事务所可借鉴国外审计模式，根据自身实际情况，审查性开展审计工作，建立符合自身特征和发展的现代审计模式，发展出符合自身特点的审计方法，以提升审计效率和质量。以风险为导向的审计方式需要对公司面临的内外部风险进行全面理解和评估，这就要求审计人员降低审计风险[8]。同时，会计师事务所应推广风险导向审计理念，鼓励审计人员在进行审计时，从宏观经济环境、领域情况、企业发展战略等多个方面分析被审计企业可能出现的风险。

2.4健全相关法律法规和制度

首先，为了更好地规范注册会计师的法律责任，有必要对现行的法律法规进行进一步完善和澄清，让法律术语更加明确和具体，从而在实际操作中避免歧义和冲突。通过对法律文本的优化，可以使得法律在规范注册会计师行为方面发挥更为有效的作用，从而降低审计失误的可能性。其次，加强注册会计师的职业道德教育和培训至关重要。这意味着会计师事务所要定期组织相关课程和培训活动，以增强注册会计师的道德意识，提高其职业素养。在实际工作中，具备高道德水平的注册会计师不仅能够遵循行业规范，而且能够在面临道德困境时做出正确的判断和决策。通过强化道德教育，可以有力遏制审计失误现象的发生，并提升整个行业的形象和信誉。最后，为了确保注册会计师行业健康、发展，需要建立更为严格的准入制度和惩戒机制。我国应对注册会计师的职业资格和道德要求设定更高的标准，以确保从业者具备足够的能力和品行；在此基础上，还应设立严格的惩戒措施，对违反职业道德和法律法规的注册会计师予以相应的处罚，包括罚款、吊销证书等。通过这样一套完善的制度，确保只有具备相应职业资格和道德水准的人才能够从事注册会计师工作，从而提高整个审计行业的准入门槛和专业水平。

2.5优化审计环境

过度竞争与竞争不足均妨碍了审计资源的有效分配。要实现对审计资源的合理分配，就必须构建合理、有效的审计管理工作模式，区分审计产品的类别，确保审计市场良性竞争。在规范审计市场过程中，我国必须确立适当的管理方法，并对市场上的竞争性经营要素加以控制。适当的竞争能够使审计市场维持优胜劣汰的运行机制，从而增强其发展动力，确保审计资源的有效配置[9]。我国在构建合理的审计市场时，需要对审计市场数据展开适度的调研，对市场中的产业组织结构进行全面了解，并对市场经营理论和市场驱动力量进行分析；建立健全审计市场信息体系，以确保审计市场的健康、可持续发展。在面临世界著名会计师事务所的冲击时，部分会计师事务所可以考虑合并成立规模更大、更具竞争力的大型分所，以此增强竞争力和生存力，同时加强审计团队建设，提升审计服务质量。

3结语

风险导向审计有助于提高审计效率，获得更加值得信赖的评估结果，从而有效控制审计风险。我国实行风险导向审计是形势发展的必然要求。我国要结合实际情况，采取相应的措施，确保风险导向审计健康发展，为经济建设提供助力。注册会计师也应采纳并应用风险导向审计思维和审计方式，将风险评价贯穿审计工作，并对其进行持续研究，把风险降低至可接受范围内，从而提升自身专业水平。同时，要根据国外的研究成果和实践经验，对符合我国社会经济发展水平的审计技术和方法进行研究。此外，我国应改善审计环境，加快针对注册会计师的法制建设，强化册会计师的法律责任。政府相关部门还应加强监管力度，推动现代风险导向审计的发展。

参考文献

[1]李朝来.论风险导向审计的发展和应用[J].中外企业家，2019（23）：51-52.

[2]张宁.现代风险导向审计的发展及运用[J].中国乡镇企业会计，2016（6）：206-207.

[3]刘锦山.现代风险导向审计应用中的问题及对策[J].中外企业家，2016（5）：59，61.

[4]折小芳，柒国庆.风险导向审计在我国应用中存在的问题及对策[J].商业会计，2014（14）：79-81.

[5]康杰.现代风险导向审计现状及对策[J].财会通讯，2013（4）：76-77.[6]鲍莹.浅析审计市场的竞争状况[J].现代商业，2018（9）：115-116.

[7]郭梅钦.浅谈我国风险导向内部审计存在的问题及对策[J]. 财会学习，2015（16）：112-113.

[8]周德魁.现代风险导向审计的应用困境及突破[J].经济研究导刊，2021（10）：77-79.

[9]江贤珍.我国会计师事务所风险导向审计的应用现状及完善对策分析[J].财会学习，2017（2）：148，150.

收稿日期：2023-07-11

作者简介：

劉海英，女，1972年生，硕士研究生，副教授，硕士研究生导师，主要研究方向：会计、公司财务、内部控制。

马骏，男，2000年生，硕士研究生在读，主要研究方向：公司财务与税收筹划。

刘鹤萱，女，1999年生，会计专硕在读，主要研究方向：公司财务与纳税筹划。