对国际金融危机后我国增值税全面转型的探讨

徐 荔

(中共哈尔滨市委党校,哈尔滨 150080)

对国际金融危机后我国增值税全面转型的探讨

徐 荔

(中共哈尔滨市委党校,哈尔滨 150080)

我国自 2009年 1月 1日起实施增值税转型。这是为应对国际金融危机对我国经济增长的影响而采取的果断决策,也是为进一步实现公平税负、保护纳税人权益的充分体现。本次增值税转型,从税基的角度看只是部分转型。在国际金融危机后,为了使我国经济能够持续平稳较快发展,应全面实施增值税转型。

增值税;转型;国际金融危机

当前,全球经济处于金融危机后的经济复苏时代,我国经济虽率先走上复苏,但发展前景仍不乐观。国内宏观经济进入调整周期,经济转型压力凸显,国际金融市场剧烈动荡,国内外各种因素的叠加使得国内的出口和投资都面临着严峻挑战;微观经济体经营状况令人担忧。在这种情况下,政府相继出台了一系列政策,目的是在保障经济平稳较快发展的同时,为我国基础制度改革创造契机,为我国国民经济和企业的健康发展提供空间。

一、增值税全面转型分析

(一)增值税类型内涵

增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。根据税基宽窄的不同,增值税可分为消费型、收入型、生产型三种类型。按照国际惯例,在计算增值额时,消费型增值税是纳税人购进的所有货物,无论是生产用货物还是非生产用货物都允许在税前全部予以抵扣;收入型增值税仅允许扣除当期转移到产品价值中的那部分货物;而生产型增值税只允许扣除用于生产消费所购进的货物,而不允许扣除用于非生产消费所购进的货物。世界各国实施增值税都必须面对增值税类型的选择。在很大程度上,对增值税类型的选择是由一个国家的政治、经济、历史等复杂因素决定的。目前世界上采用增值税的国家中,大部分采用消费型增值税,使用生产型增值税的只有中国和印度尼西亚。

从财政收入的角度看,在税率相同的情况下,生产型增值税收入最多,消费型增值税收入最少;从鼓励投资的角度看,消费型增值税效果最好,生产型增值税效果最差。我国 1994年的税制改革出于抑制通货膨胀和保证财政收入的考虑,选择了对投资课以重税的生产型增值税。长久以来,生产型增值税一直是束缚企业更新改造和技术升级的严重障碍。增值税由生产型转为消费型,主要表现在税基的缩减,核心内容是允许企业购进非生产用货物,如投资用机器设备、投资用厂房建筑物、销售不动产、提供运输邮电等服务业固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。增值税转型改革有利于增加企业的现金流,提高企业设备投资和技术改造的积极性,增强企业自我发展的能力。在后危机时期如果全面实施增值税转型则有利于加快企业投资,促进国民经济平稳较快发展。

(二)增值税全面转型分析

1.增值税转型不全面。本次增值税转型,即2009年 1月在我国实施的增值税转型,对于用于非生产消费的货物,仅仅限定在用于投资的设备以及生产用运输工具可以在税前扣除,对投资固定资产除设备以外的货物不允许抵扣进项税。但是从理论上讲,增值税转型就意味着我国已经是消费型增值税,消费型增值税就是对纳税人所购进的货物无论是用于销售还是用于投资都要抵扣。同时,事实上,占比较大的建造房屋、销售不动产、交通运输等行业还属于营业税的征收范围。企业建造厂房,提供运输、邮电等服务所须购进货物时缴纳的税款也不能进行税前抵扣,同时还要对其全额收入征收相应比例的营业税。而营业税对企业构成了一种成本,存在重复征税问题。目前已经具备纳入增值税范围的交通运输、建筑、销售不动产等行业仍然是计征营业税,所以本次增值税转型不彻底,不全面。因此,增值税转型有待继续。

2.增值税全面转型解决重复征税问题。生产型增值税转型为消费型增值税,将消除原来税制中重复征收的因素,使得企业投资于纳入抵扣范围的固定资产的税收负担大幅度下降,极大地鼓励企业更新设备、提高生产力水平及调整企业产业结构。对于加大我国企业在国际市场中的竞争力和应对风险的能力,顺利渡过金融危机后的经济调整,鼓励企业加大投资,会起到促进作用。

3.增值税全面转型后税负会降低。如果全面实施增值税转型,一般纳税人的增值税的税负将会普遍降低,而小规模纳税人由于是按照简易办法计算缴纳增值税,不抵扣进项税额,所以增值税税负不会因为转型改革而下降。因此,为了平衡两者之间的税收负担,促进广大中小企业的快速发展,降低小规模纳税人的征收率是非常必要的。由于现实经济活动中小规模纳税人交叉经营现象十分普遍,实际征收中要明确划分工业和商业小规模纳税人非常困难,转型改革后,对小规模纳税人的增值税征收不再按行业区分为两档征收率,而是把小规模纳税人的征收率统一下调。

4.本次增值税转型对转型范围的考虑。这次转型改革,进项税额的抵扣范围仍旧没把纳税人购买的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车的进项税额包括在内。其主要是考虑到纳税人购买游艇、小汽车和摩托车到底是用于企业生产经营还是纳税人自身消费,从客观上很难划分清楚哪些用于生产经营,哪些用于纳税人自身消费,若将用于消费的抵扣进项税款,导致的直接后果就是税负不公。因此借鉴其他国家的通常做法,规定对于企业购进的游艇、小汽车和摩托车的进项税额一律不得扣减,但是企业用于生产经营的载货汽车的进项税款允许扣除,这种从现实出发的考虑,充分体现了实质重于形式的改革原则。

5.本次增值税转型对矿山设备的考虑。本次增值税转型改革后,由于纳入抵扣范围的还有矿山企业外购设备的进项税额,将会使矿山企业的整体税负有所下降。为了完善税制、公平税负,鼓励企业提高资源的使用效率和响应国家倡导建设节约型社会的号召,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。

二、实施增值税全面转型的步骤、可能性与必要性

(一)实施增值税全面转型的步骤

1.增值税转型试点的成功加快了全面转型的进度。增值税转型试点首先是被作为支持东北振兴的优惠政策而加以运用的,当时在东北地区“三省一市”的八个行业实行试点增值税转型。试点当年,东北三省的国内生产总值增幅就高于全国平均水平 2.8个百分点。2007年,我国继在东北地区实行增值税转型试点之后,又在中部六省的 26个老工业城市、12 000多户企业进行了扩大增值税抵扣范围的试点,扩大增值税抵扣范围的试点担负着支持东北振兴、中部崛起与探索完善增值税制度的重任,终极目标是为今后进一步在全国推进增值税转型、建立规范化的消费型增值税制度积累宝贵经验。2009年 1月为应对全球金融危机,促进经济平稳较快发展,中央决定在全国范围内实施增值税转型。全国范围的增值税转型,运行一年多来效果很好,起到了促进经济复苏的作用。

2.增值税全面转型可以分两步进行。本次增值税转型,对于用于非生产的货物,仅仅限定在用于投资的设备以及生产用运输工具,可以抵扣;对于投资建造固定资产除设备以外的物资不允许抵扣进项税,也就是没有纳入这次转型范围之内。笔者认为,国际金融危机过后为了加快我国产业结构的调整,促进我国经济平稳较快发展,对现行的增值税要继续深化改革,即全面转型,增值税全面转型要分两步进行。

第一步:当前的经济复苏时期应继续实施增值税转型。对投资固定资产的所有货物允许抵扣进项税。进一步为企业松绑,加快企业更新改造步伐,为加快经济结构调整提供政策支持。

第二步:扩大增值税税基。就是要把目前征收营业税部分的,具备征收增值税条件的建筑、房地产、交通运输行业全部纳入增值税征收范围,实现增值税的全面彻底转型。事实上,从 2009年 1月 1日增值税转型实施成功后,以增值税替代营业税,将成为增值税改革下一步的重点。这项改革一旦开展,将消除营业税重复征收的问题。同时,争取尽快将增值税暂行条例上升为增值税法,规范征纳行为。

(二)税收征管水平的提高为增值税全面转型提供了可能

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近年来,随着我国税收征管力度的加强,税收制度的完善和计算机网络的普及,特别是金税工程及中国税收征管信息系统 (CTA IS)的逐步到位,使得我国的税收征管水平有了显著的提高。消费型增值税相对于生产型增值税来说,税款抵扣业务更加复杂,征管难度更大,要求税务机关对企业的经济信息具有充分的监控能力,要求税务系统征管力量对商品流转环节进行全过程管理。我国税收征管水平的提高为消费型增值税的全面实施提供了可能。

(三)实施增值税全面转型的必要性

1.我国经济的发展持续需要增值税全面转型。事实上,当前我国内需正在成长,但对于经济发展的强度及持续性来说,笔者不认为经济的发展具有很强的持续性,只是经济情况有了改善,如果不继续提供政策支持,很可能由于财政政策的影响而令经济发展再度减缓。因此,应选择时机通过增值税全面转型继续为企业松绑,对纳税人购进的非生产货物、投资货物都可以抵扣进项税。

2.增值税全面转型可以规范税制,降低纳税人税负。在不全面的消费型增值税税制下,存在着对固定资产部分重复征税的问题,造成纳税人的增值税税负较高。有专家测算,税率为 17%的生产型增值税,相当于税率为 23%的消费型增值税。增值税由生产型全面转为消费型,在消除重复征税、健全税收制度的同时,由于增加了进项税额的抵扣,会使纳税人当期应缴纳的税额减少,税收负担下降。增值税转型实际上是给企业减负,将对企业投资产生扩大扣税范围和降低税负的双重激励作用。

3.增值税全面转型有利于鼓励资本性投资,促进企业技术更新。我国于 1994年 1月 1日起正式实施生产型增值税制度,增值税在我国开征不过 20年,现在已是我国第一大税种。长期以来,生产型增值税对确保财政收入增长与抑制投资膨胀起到积极作用,然而对外购固定资产的进项税不能抵扣这一要求限制了固定资产投资和技术改造。由于国际金融危机的影响,国际国内经济形势变化及中国经济周期性回落的压力,生产型增值税的问题及弊端已经越来越明显,增值税的全面转型已经刻不容缓。在全国范围内推动增值税全面转型改革,是为提振经济而作出的考虑。增值税全面转型是鼓励企业更新设备、推动企业技术进步、增强企业竞争力的需要。增值税转型可通过避免企业设备购置的重复征税,鼓励投资,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,从而提高我国企业的竞争力和抗风险能力。

4.增值税全面转型有利于继续扩大内需,应对金融危机后的影响。全面施行增值税转型必将有利于企业经营和利润的增加,短期可为企业减负,长期可刺激投资,增值税全面转型对促进经济的增长,从而拉动内需,扩大消费,消除金融危机的影响有着重要的作用。

增值税全面转型,取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,有利于促进内外资企业的公平竞争,这一举措振兴了我国制造业,推动了企业设备国产化进程。购进机器设备允许抵扣进项税对制造业如机械制造、石油化工、钢铁生产等行业的促进作用更为明显,尤其是资本密集型企业,其允许抵扣外购设备的进项税额比劳动密集型企业大,通过扩大抵扣范围,降低税负,促进企业加快设备更新改造,相应提高消化原材料涨价成本的能力,有助于降低生产成本,而且会缓解物价上涨矛盾,进一步增加企业的积累,扩大企业的需求。

消费型增值税的相关规定和系列优惠措施,会体现国家对于资源性产品的保护倾向,有利于公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,体现了建设节约型社会的新要求,达到发展经济与保护环境相结合的效果。

三、增值税全面转型亟待解决的问题

(一)解决增值税全面转型不利于对外延型扩大再生产的抑制问题

一直以来,外延型扩大再生产是我国实现扩大再生产的主要形式。如今,经济增长方式的转变正在艰难地启动。转型后的增值税不利于内涵型扩大再生产,相反的对外延型扩大再生产有着较强的推动作用。增值税全面转型,形成对经济结构的调整效应,从经济周期的角度看,在经济增长旺盛的时候,消费型增值税的实施,对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上,在资本有机构成越来越高的经济条件下,经济增长越快,固定资产投资越多,投资的膨胀就越会被消费型增值税刺激。增值税全面转型形成了对通货膨胀的刺激效应。要保证我国经济的长期、稳定增长,我们应对消费型增值税刺激投资膨胀、推动外延型扩大再生产的不利影响予以足够的重视和深入的研究。

(二)解决增值税全面转型对盘活固定资产存量的影响问题

统计表明,近些年来我国固定资产净增加值数量巨大,导致所含的税额加大。这些数量庞大的存量固定资产所含税额,将会使新购进固定资产与以前的存量资产在抵扣问题上出现衔接不上的情况,还会使新企业与老企业之间存在着不公平竞争,不利于企业兼并等资产重组的进行。由于被兼并企业的存量资产进项税额不能抵扣,本来打算实施兼并的企业在同等条件下宁愿选择购买新的固定资产,而放弃实施兼并,或者采取变通方式,企业间通过关联交易可把企业原有的固定资产买下来,使企业原来不能抵扣的存量资产进项税款得以抵扣,导致存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策形同虚设。

(三)解决增值税全面转型对税务征收管理的压力问题

增值税全面转型政策实施后,纳税人进项税额抵扣金额加大,其对应的税额较多,加大了扣税凭证稽核、协查工作的压力,增加了对增值税专用发票等扣税凭证的管理量和税收征管的难度。税务部门应不断完善税控系统,建立规范完善的增值税征管数据库,使其在全国范围内达到信息共享,从而促使征管工作逐步走向信息化、现代化;与此同时,应建立完善的增值税纳税人监控体系,采取有效措施,全面加强税收征、管、查的力度。

增值税全面转型在促进经济增长方面具有极大的优势,但是为保证国民经济的持续、稳定发展,需要为此进行深入的分析研究,制定严谨的实施方案,积极推进税制改革,以提高我国企业在国际市场的竞争力,从容应对金融危机过后的经济结构调整带来的严峻挑战。

[责任编辑:梁桂芝]

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1008-8520(2010)04-0011-04

2010-04-09

徐荔 (1956-),女,黑龙江哈尔滨人,经济 (工商)管理教研部教授。

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