试析我国中小企业的内部会计控制

王妮

（鞍钢建设集团有限公司机械化运输分公司，辽宁 鞍山 114000）

试析我国中小企业的内部会计控制

王妮

（鞍钢建设集团有限公司机械化运输分公司，辽宁 鞍山 114000）

企业的成败离不开内部会计控制的因素。文章针对中小企业内部会计控制存在的问题，分析内部会计控制失控的主要原因，提出加强中小企业内部会计控制的建议。

中小企业；内部会计控制；问题；建议

我国大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，由于中小企业是在市场经济中磨炼和成长起来的，因此它们采用了诸如集中优势于一点、产品特色经营、关键环节突破创新等方式，以使自身具备较好的经营弹性，从而增强企业的生存能力。然而，许多中小企业的内部控制管理却不容乐观，这也是导致中小企业平均寿命不超过三年的重要原因之一。笔者试从以下几个方面对中小企业的内部会计控制进行分析：

一、中小企业内部会计控制存在的若干问题

1.管理者重视不够，认识不足。一方面，由于中小企业规模较小，管理者大都认为没有必要建立内部会计控制，认为这样会浪费许多看不出效益的人工和成本；另一方面，由于经营权与所有权高度集中，制约了会计控制制度的有效发挥；更有许多管理者错误地以为，加强内部会计控制，反倒使办事手续复杂，影响了工作效率。

2.内部会计控制体系不完善。虽然有些中小企业已经建立了相关的内部会计控制制度，但由于其缺乏科学性与连贯性，致使会计控制仍难发挥其应有的功效。如供应部门在采购过程中经常存在吃拿卡要现象而使采购物资质次价高；出纳人员保管全部预留银行印鉴的“便利”工作方式；疏于对人员素质、信息等无形资产的控制等等，这些都可能为企业带来巨大的损失，导致会计控制不能全方位地发挥控制作用。

3.组织机构设置不合理，内部管理职责不清。中小企业人员较少，一个人通常要做几份工作，所以岗位设置缺乏牵制性。比如，本部门之间纵向间的权利与义务关系比较明晰，而同级各部门横向间的协调却缺乏足够的重视，导致信息不畅，管理死角多。

4.用人观念陈旧，员工素质低。中小企业在人员选用上仍然任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，导致真正有才能的人在那些靠人情关系挤进企业，仅凭领导意志办事而没有管理能力的家族人员领导下，无法发挥才能，最后不得不离开企业。另一方面，中小企业资金有限，大都舍不得在员工的培训、后续教育以及职业道德方面进行投资，这样员工的素质也就得不到提升。

5.不注重企业文化建设。在大部分管理者的眼里，获取理想的企业利润和效益才是首要的，企业文化建设往往被遗忘和放弃；有些企业虽然提出了自己的经营理念和宗旨，但员工对企业文化内容和作用知之甚少；还有些企业在企业文化建设中盲目追求形式而忽略其内涵，使得许多企业文化中听不中用，难脱作秀之嫌。

6.缺乏有效的监督机制。相当一部分中小企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全，有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，不少的中小企业没有设置专职内部审计机构，而是由企业会计部门同时兼任，使内部审计丧失了独立性；即使有内审机构的企业，其职能也有可能被弱化，得不到相应的重视，不能有效评价财务信息及各级管理部门的绩效，大大降低了审计的监督和评价功能。有的企业内部审计没有形成制度化，严重影响了内部控制的有效性和执行力，给企业内部管理带来了不确定性，限制了企业的发展。

二、中小企业内部会计控制存在问题的原因

从我国的实际情况来看，之所以内部会计控制没有起到作用以致严重失控，主要原因在于：

1.企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础

我国的绝大多数中小企业由于受家族控制企业思想的制约，虽然选择了有限责任公司的组织形式，但企业的股东会、董事会和监事会往往是虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。而控制环境是其他内部控制的根基，它的薄弱必然导致企业内部控制的整体失效。

2.管理者风险意识差

企业在发展过程中，主要面临经营风险和财务风险。而中小企业家们对形势和市场却认识不足，有些更是过于自信、乐观以及想当然地盲目扩张，风险的大小完全取决于管理者的冒险偏好，其风险意识并未提高到一定程度，所以当风险来临时，根本没有相应的风险防范机制来有效地发现风险、化解风险，更何谈如何从容度过风险危机。

3.缺乏有效的内部会计控制活动

大多数中小企业内部几乎不存在有效的控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也只是摆摆样子，根本未在制度上为单位负责人企图一人说了算设置障碍。各部门之间也缺乏有效的协调和牵制，往往给企业造成管理脱节、产生漏洞的机会，使他人有机可乘。

4.缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核

任何一个规章制度制定出来，都需要通过检查与考核，了解其是否得到有效遵循，执行中会出现什么问题，产生或已造成了什么后果，通过分析考核结果来不断调整和完善它，内部会计控制制度也不例外。但是中小企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。

三、加强中小企业内部会计控制的几点建议

针对中小企业内部会计控制存在的问题及原因，笔者提出几点建议：

1.控制环境：中小企业的管理者应增强对内部会计控制的认识，根据成本效益原则，建立与企业规模相适应的组织结构，科学地设立企业法人治理结构，股东会、董事会、监事会、经营管理层各层级之间应相互监督、相互制约，董事会在公司治理结构中占据主导核心地位，独立董事应最大限度地维护所有股东的权益，监事会应在实施财务监督的同时，还应负责监督董事会、管理层履行职责的情况；企业还应对员工进行道德价值观、专业知识和职能的导向培训，提高员工素质并给员工提供物质保障及可能的成长空间，如建立有效的绩效工资制度和考核标准，保证员工今天的努力与公司未来的成长在薪金和晋升机会方面成正比；同时，公司必须坚持企业的经营宗旨，营造良好的企业文化氛围，为企业建立健全内部会计控制提供环境保证。

2.风险评估。中小企业要减少损失，管理人员必须能有效地管理和控制风险，风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部会计控制环节来减轻可能面临的风险。财务部应成为化解风险的第一道防线，财务部通过建立财务风险防范系统，分析企业会计报表及相关经营资料，利用及时的财务数据分析出企业将会可能面临的危机和产生这些危机的原因，及时发现会计控制体系中隐藏的问题和风险，并报告管理当局和其他利益相关者，以便相关人员提前采取措施避免风险发生。

3.控制活动。（1）不相容职务分离、钱账分管、保持充分完整的凭证和记录、限制对资产和记录的接触等控制，可以降低员工舞弊行为发生的频率。（2）严格授权批准制度。对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。（3）会计人员定期岗位轮换。通过定期轮岗，可无形中增加对会计工作的全面复核，从而达到控制目的。（4）加强预算控制，可以为企业从事的各项经济业务活动提供衡量的标准，为企业有序进行各项业务活动提供依据和基础。（5）建立严格的货币资金和现金流量控制。企业应定期编制银行存款余额调节表，严格现金支出的使用范围，规定限额以上的现金采用支票转账等；中小企业还应通过现金流量预算管理来实现现金流量控制。（6）会计系统控制。企业通过内部会计活动对经济业务实施控制，它是内部会计控制的核心和基础。企业应着重从岗位、人员控制和会计记录控制两方面着手，同时，随着信息时代的到来，企业还应将会计系统控制引入到会计电算化中。

4.信息交流与沟通。中小企业不仅要有由上向下的、由下向上的信息沟通系统，还要有横向间的沟通渠道。企业的外部信息要设专人负责收集，收集后及时汇报专门负责人，然后汇报给高层管理人员。企业还应当设立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，确保信息系统畅通、稳定运行。

5.监控。中小企业应建立三个相对独立的控制层次。第一是在企业一线的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的事前监控防线。第二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。第三是建立独立于各部门的审计机构，通过内部监督和社会审计、政府等外部监督，制定追究机制，推动企业内部会计控制的有效实施。

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A

1673-0046（2010）12-0076-02