医院固定资产折旧的会计核算

张建斌

根据新《医院会计制度》规定，医院固定资产自医院执行《医院会计制度》开始当期计提折旧。折旧是对医院固定资产按其应计提折旧额所进行的系统摊销。医院固定资产计提折旧是医疗卫生系统会计制度改革的一大进步。为方便医院会计人员学习《医院会计制度》，弄通《医院会计制度》，执行《医院会计制度》，做好医院固定资产折旧核算工作。笔者草拟本文，对医院固定资产折旧核算谈一点粗浅之见，以期得到专家学者指正。

一、影响医院固定资产折旧的因素

医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专用设备单位价值在1500元及以上），使用年限在一年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。从固定资产定义看出，考虑固定资产折旧，就要考虑固定资产以下因素：

1.固定资产计量价值，即原值。这是固定资产计提折旧的基础。

2.预计使用寿命。预计使用寿命实质上就是预计固定资产的潜在功能。由于在固定资产管理上，人们用可供使用的时间来衡量它的功能大小，计算它的功能持续时间的长短，因此在计算折旧时，通常把潜在的功能折算为使用年限。确定固定资产预计使用寿命时，应考虑固定资产有形损耗和无形损耗两个因素。实际工作中，《医院财务制度》已经通过附件形式把固定资产预计使用年限规范下来。医院进行固定资产折旧时，固定资产预计使用寿命可以通过查《医院财务制度》附件1的“医院固定资产折旧年限表”取得。

二、医院固定资产折旧范围

为了正确计算固定资产折旧，应明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不应计提折旧，就要明确固定资产折旧的范围。

医院固定资产折旧范围分为空间范围和时间范围。

从固定资产折旧的空间范围划分：医院固定资产分为四类，房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。图书参照固定资产管理，但不计提折旧。

从固定资产折旧的时间范围划分：应按月初应计提折旧固定资产计提折旧。即，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；已提足折旧仍然继续使用的固定资产，不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再不提折旧。

三、医院固定资产折旧方法

根据《医院会计制度》和《医院财务制度》有关规定，医院原则上应当根据固定资产性质，采用平均年限法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。

（一）平均年限法

平均年限法又称为直线法，是指将固定资产原值按年限平均分摊到各年中的方法。需要注意的是，采用平均年限法计提固定资产折旧时，可以直接采用固定资产使用年限的倒数作为年折旧率计算固定资产年折旧额。公式如下：

通过以上公式可以看出，计算固定资产折旧额不考虑固定资产预计残值。

【例1】某三级医院有业务用房一栋，原值60000000元，预计使用年限50年；医用电子仪器10台，原值480000元/台，预计使用年限5年；交通运输设备2辆，原值240000元/辆，预计使用10年。按直线法计提各类固定资产月折旧额。

（二）工作量法

固定资产折旧的工作量法是指将固定资产原值按其整个使用寿命期内的工作量平均计算单位工作量折旧额，进而分摊到各期工作量收益期内的方法。其计算公式如下：

四、医院固定资产折旧会计处理

（一）涉及的主要账户

“累计折旧”账户

（1）用途：用来核算医院固定资产计提的累计折旧。

（2）性质：属于资产类备抵账户。

（3）结构：贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记冲销的减少固定资产累计折旧额。余额在贷方，表示医院提取的固定资产折旧累计数额。

（二）核算举例

固定资产折旧是按月计提的，按地点归集的，按用途分配的。即固定资产折旧时，加工药品及卫生材料使用的固定资产，其计提的金额计入“生产成本”科目，提供医疗服务使用的固定资产，其计提的金额计入“医疗业务成本”科目，专门用于科研、教学活动的固定资产，其计提的金额，计入“待冲基金”科目，经营租出的固定资产，其计提的折旧额，计入“其他业务支出”科目，行政管理部门和后勤部门使用的固定资产，其计提的金额，计入“管理费用”科目。

【例3】某医院本月固定资产折旧计算表如下：

?

根据上述“固定资产折旧计算表”，会计分录如下：

借：医疗业务成本 48000管理费用 88000其他支出 2000待冲基金 3000贷：累计折旧 145000

五、计提固定资产折旧需要注意的几个问题

1.融资租入固定资产折旧问题。计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。医院能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

【例4】某医院通过融资租赁方式租入大型医疗设备一台，交付使用。设备价款4000000元（含增值税）。另以支票支付运杂费、安装调试费等200000元。根据“医院固定资产折旧年限表”可知，该固定资产折旧年限为8年，但租赁合同规定，租赁期6年。目前，尚不可预知该设备租期届满是否取得其所有权。计算该固定资产年折旧额和月折旧额。

【分析】大型医疗设备折旧年限为8年，租赁合同规定租赁期6年。而由于尚不可预知该设备租期届满是否取得其所有权。故而应按租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

2.改良固定资产折旧问题。对于改良固定资产的折旧，按照有关规定，医院改良固定资产，发生的与固定资产有关的更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命的，应当计入固定资产账面价值；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，应当计入当期费用。

同理，因固定资产改良而延长其使用寿命的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

【例5】某医院改良大型医疗设备一台，原值2000000元，已计提折旧400000元。根据“医院固定资产折旧年限表”可知，该固定资产折旧年限为5年，现使用1年。改良时，发生支出200000元。改良后，经专家测算，预计使用8年，尚可使用7年。计算该固定资产的年折旧额和月折旧额。

[1]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社.2011，2.

[2]中华人民共和国财政部制定.医院会计制度[M].北京：经济科学出版社.2011，2.