澳大利亚资源税新法案MRRT初探

刘卫威

(中国庆华能源集团有限公司，北京 100020)

澳大利亚针对铁矿石与煤炭生产领域的新资源税法案MRRT(Minerals Resource Rent Tax)即将于今年7月1日起实施，该法案引起了全球业界的极大关注。近几年，中国企业赴澳投资矿产资源已经形成热潮，该法案势必影响到我国赴澳开展铁矿石与煤资源投资的企业的利益，因此有必要予以认真研究。然而纵观国内外有关MRRT的媒体报道，内容大多集中在MRRT背后政治力量的博弈，而对MRRT本身的详细内容与具体计算方法涉及甚少。本文以澳财政部2011年6月9日颁布的《Minerals Resource Rent Tax Bill 2011》文件内容为基础，试图了解MRRT的具体结构内容与运算法则。

1 新法案出台的背景

由于来自中国与印度的强劲需求，近10年来资源产品的价格已经大幅增长，其中铁矿石的价格增长超过400%，黑煤的价格增长超过200%。高企的价格让在澳投资经营矿业的公司赚得盆满钵满，而作为这些资源最终所有者的社区民众，并没有从资源市场的热潮中受益更多。澳各州政府以前通过特许经营(Royalty)的方式向资源项目收税，一般是基于按吨固定计费或按产值的固定比例计费，通常与利润无关。在原有模式下，税收所占矿山企业利润的比例持续降低。金融危机以来，各国政府都面临来自资金与就业的巨大压力，而澳大利亚众多逆市上扬、大把捞金的矿山企业自然成为众矢之的。

经过与各界的广泛磋商，澳大利亚政府在2010年初宣布，将对原有资源税进行改革。“在目前的高利润市场阶段，基于利润的税收模式更符合所有人民的利益”[1]。澳政府表示，澳大利亚拥有丰富的铁矿石、煤、石油与天然气，澳大利亚的所有民众都平等拥有这些资源，政府有责任为子孙后代向使用这些资源的人收取适当的费用。新的资源税框架将使国家抓住当前资源企业利润攀升的机遇，为基础设施与就业提供更好的服务，以使所有澳大利亚人从本次矿业繁荣中获利。为确保新的税收安排顺利实施，澳政府建立了以资源与能源部部长Hon Martin牵头的“政策过渡小组”，该小组负责新资源税安排的具体技术规划。

该小组于2010年12月向政府提交了新MRRT税法安排的报告。该报告针对新资源税安排的具体技术设计提出94项合理化建议。2011年3月24日澳政府宣布，接受政策过渡小组针对新资源税改革的所有合理化建议。该小组的合理化建议构成MRRT立法草案的基础，该法案于2011年6月10日开始对外征求意见，截止日期为2011年7月14日。该法案公示伊始就遭到某些矿业巨头的强烈反对，在澳政坛也引发不同利益集团的激烈对抗。但是，该法案却得到了广大民众的支持。2011年下半年，新法案提交给澳议会，并于11月23日于下院获得通过。

2 新法案的主要内容

MRRT将于2012年7月1日开始实施，适用于所有新建或已建的铁矿石与煤项目。MRRT的重要特征包括以下方面。

1)MRRT对象：只有应评税利润(Assessable Profit)超过5000万澳元每年的纳税人才是MRRT的征收对象。

2)MRRT税率：MRRT的税率为30%，澳政府认为这是一个“具有国际竞争力”的税赋比例。

3)MRRT豁免：新投资项目享受MRRT豁免的待遇。新建项目在产生足够利润充抵投资成本之前，都无需缴纳任何MRRT。

4)MRRT亏损抵扣(MRRT Allowance)：这是税法中的新生概念，计算方法为政府长期债券利率(LTGBR,各州情况不同，大体为6%左右)加7%，再乘以上一年度的亏损；这笔费用在MRRT计算中可从收益中扣除。

5)MRRT亏损抵扣转移(Transferability of Deductions)：纳税人可以使用一个处于建设期的项目的MRRT亏损抵扣，来充抵一个处于生产期的项目的MRRT税费。这对于矿业开发是个好消息。有实力的矿山企业甚至可以充分利用这一规则，通过不停投资新矿来规避MRRT。

6)MRRT开采抵扣(Exaction Allowance)：为鼓励矿山企业投资开采领域的技术革新，保持澳资源产业的竞争力，澳政府还对最终MRRT纳税额的25%进行扣减，相当于给企业“打个75折”。

7)特许经营税溢出抵扣(URO-Uplifted Royalty Offset)：如果某年特许经营税的金额超过了MRRT金额，在下一年度的报表中可以将超出部分加上利率(政府长期债券利率+7%)作为特许经营税溢出抵扣，充抵下一年的MRRT的税额。直到MRRT金额超过特许经营税金额之前，URO可一直在报表中逐年累计。一旦MRRT金额超过了特许经营税，URO就按归零计算。

3 MRRT的具体运作

通过案例来演示MRRT将如何在2012年7月1日以后适用于铁矿石与煤项目。假设有一家通过股权融资，只拥有单一项目(该企业第一年对项目投资10亿澳元)，并连续经营5年的矿山企业。

MRRT的税额为营业利润率(Operating Margin)的30%减去MRRT亏损抵扣及开采抵扣。MRRT亏损抵扣率由政府长期债券加7%计算得出，各州情况不同，这里以13%为例。开采抵扣即为MRRT总金额的25%，用于确保是对资源本身，而不是对通过提高开采技术而获得的增值部分征税。

特许经营税(Royalty)的税率各州情况有所不同，在本例中以销售收入的7.5%作为税率。如果特许经营税超过了MRRT金额，超出部分与相应利息(以13%为例)之和可记入下一年度的特许经营税溢出抵扣(URO)。为了使MRRT各项之间的运算规则更清楚明晰，下表从第4年即开始对项目征收MRRT，尽管这一年该项目的利润还没有达到5000万澳元。最终针对资源企业的税收总额为该年度的特许经营税与MRRT净值之和。对于该项目而言，整个项目周期内的平均税率(税金所占税前利润的百分比)为42.3%。

表1 MRRT财务操作实例

注：本表取材于《A New Resource Taxation Regime》一文，澳财政部2011年6月9日发布，网址为：http:∥www.treasury.gov.au/documents/2070/PDF/Minerals%20Resource%20Rent%20Tax%20Bill%202011.pdf。

4 结论

作为新推出的税法，MRRT在业界一直备受争议。由于与企业利润直接挂钩，企业的利润率越高，缴纳的MRRT税金越多。这也意味着企业资产越优质，MRRT税赋越重，因此一些效益好、效率高的矿山企业明确表示反对这项新税法。MRRT存在的基础是企业的高利润率，而企业的高利润来源于矿产，这本是属于所有人民的财富，因此，MRRT的存在具备合法性基础。但是，市场并非一成不变，澳大利亚大型矿山企业的政府游说能力也不可低估，因此，MRRT本身及其具体计算方法今后是否存在变数，仍是值得注意的事情。