浅析会计师事务所审计质量控制系统的构建策略

蒋有为

一、会计师事务所审计质量控制系统的现状及影响因素

1.会计师事务所审计质量控制系统的现状

随着我国社会主义市场经济的不断深入发展，其自发性、盲目性和滞后性的缺陷也不断凸显。为维护正常的市场秩序，促进社会主义市场经济的正常有序运行，审计工作显得极为重要。目前，我国审计工作大多由会计师事务所的注册会计师负责，其审计质量的控制亟需重视和加强。

当前，我国会计师事务所的审计质量控制现状主要存在以下一些问题，如事务所的基本职业能力较低，项目审计质量控制不完善，审计人员技能不过关，事务所内部质量控制薄弱，客户稳定性差等等。且由于会计师事务所一方面面临着行业之间的竞争，另一方面其内部质量控制和外部监督都相对缺乏，故亟需构建一个规范科学的审计质量控制系统。

2.影响会计师事务所审计质量控制系统的因素

为了构建一个完善的、规范科学的审计质量控制系统，必须充分考虑其相关影响因素。其中，影响我国会计师事务所审计质量的因素主要有外部、内部和监管环境等三方面因素。就外部环境因素而言，其主要受社会整体风气如市场秩序和诚信道德状况以及我国当前法制化程度的影响；就内部环境因素而言，其与会计师事务所的内部控制，相关项目的过程控制以及人员的把握控制息息相关；就社会监管环境的控制而言，其主要与法律法规的制约、政府及相关行业协会的监管有关。这三方面因素在一定程度上都会对审计的质量产生影响，亟需加以重视。

二、会计师事务所审计质量控制系统的构建策略

1.审计质量控制系统框架的构建

为了构建会计师事务所的审计质量控制系统，首先需要构建其相应的框架。为促进其审计控制系统的合理构建，其需要遵循一定原则，如全面性原则、有效性原则、客观性原则和严密性原则等。通过对审计活动的全面分析，有利于控制系统的完整具体；通过重视审计质量控制系统的有效性，其有利于审计质量提升；通过实事求是地进行审计工作，有利于客观评价和审核；通过严密控制系统，把握每一个细微环节，从而使整个系统更为规范。

2.审计委托模式

就会计师事务所的审计质量控制系统的构建而言，首先需要重视审计委托模式。目前，就审计委托模式而言，其已开始逐渐引入财务报表保险制度。财务报表保险制度主要采用了将保险公司作为委托中介引入审计委托代理关系之中的方式，进而打破了原有的由所有者和管理当局以及会计师事务所所构成的三角型审计委托模式，形成了四方审计关系，更具有质量控制的优势与稳定性。

3.会计师事务所内部质量控制

就会计师事务所的内部质量控制而言，其是构建其审计质量控制系统的重要组成部分。由于审计工作在一定程度上不仅与注册会计师的执业质量相关，而且也关系着普通群众的利益，因此，其内部质量保证与控制尤为重要。其中，会计师事务所的内部质量控制主要可以分为事务所内部的制度保证、执业过程保证、复核制度保证以及审计人员保证等等。

就事务所内部的制度保证而言，首先需要建立一定审计质量标准，并通过不断健全完善审计质量检查与考评制度，促进审计质量提高。其次，通过对相关审计人员的素质进行定期与不定期的培训，在一定程度上提升注册会计师的执业素质与水平，进而使审计质量得到明确保证。再次，在构建会计师事务所的审计质量控制过程中中，必须对审计职业保证制度进行严格要求与重视。通过对质量的重视，并在保证质量的前提下不断提升审计的效率，并坚持依法审计，进行客观公立的审计工作，才能对审计的质量有所保证，进而对审计报告的真实性与公允性都能够置信。

就执业过程保证而言，其主要可以就审计项目的业务承接、审计计划、审计实施和审计报告四个阶段分别进行。在业务承接时，会计师事务所需要对被审计单位进行审慎选择，充分评估可接受的审计风险和与其终极审计的风险，进而构建相关项目团队。在审计计划时，需要对被审计单位进行充分了解，并对其财务报表进行评估分析。在审计实施和审计报告时，同样需要对审计风险进行控制和评估，进而保证审计报告的客观准确性。

就复核制度保证而言，其主要指会计师事务所对于审计工作的三级复核制度，即通过严格执行相关项目经理的现场详细复核，部门经理的离线一般复核和主任会计师的离线重点复审，进而对审计工作的质量进行确认。就一定层面而言，其在会计师事务所的审计质量控制系统之中也占有极其重要的地位。

4.审计质量外部监管

在构建会计师事务所的审计质量控制系统之中，其审计质量的外部监管也同样需要加以重视。其中，主要可以分为政府部门的监管、行业协会的监管以及相关社会公众的监管等等。就政府部门对审计质量的监管而言，其首先需要对相关业务法律制度加以完善，其次通过健全执业规范，并建立一定监管制度与措施，对审计质量控制系统提供一定促进作用，促进该系统的构建。就行业协会的监管而言，其需要对会计师事务所进行综合考评，并对其职业质量进行定期检查与评估，对于会计师事务所可能存在的商业贿赂等现象进行及时治理与整治，进而为会计师事务所之间构建一个公平的竞争环境，促进其审计质量的提升。就社会公众的监管而言，其需要通过法律、行政、新闻、道德、舆论等多种行为手段与方式对自身权益加以维护，进而形成对审计质量的监管，也促进审计质量控制系统的不断完善。

三、总结

综上所述，目前的会计师事务所的审计质量控制系统存在一定缺陷与不足。只有不断完善会计师事务所内部的审计质量控制，并加强其外部环境的监督管理，完善其相关制度和规范，其审计质量控制系统才能逐渐构建起来，进而不断提升审计质量，促进我国社会主义市场经济的科学稳定正常有序地发展。

[1]冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究[M].北京：中国财经出版社.2002.

[2]孙坚.提高会计事务所审计质量的探讨[J].中国外资.2008（6）.