煤炭企业所得税合理筹划

□ 山西 何文靖

随着国家加强税制改革，煤炭企业纳税额大幅增加，对煤炭企业产生了不利影响。对于这种情况，试图加强对企业生产成本的控制，从而提升企业的盈利水平根本行不通，很多煤炭企业管理者认识到唯有加强企业纳税筹划，做好节税、避税、税收转嫁等，企业才能生存发展。在煤炭企业各种税收中，企业所得税所占比例很大，对企业盈利水平的影响也很大，因此对企业所得税进行纳税筹划是降低煤炭企业成本，提高煤炭企业效益和实现可持续发展的重要途径。

一、煤炭企业所得税筹划的意义

企业所得税对煤炭企业各种决策中的影响作用已越来越大，对企业所得税进行合理筹划具有非常重要的意义。

1.有利于企业利益最大化。由于国家对企业征税是无偿的，税收缴纳金额的多少直接影响到企业利润。企业所得税作为影响企业获利能力的重要因素之一，在企业的经营管理中占有举足轻重的地位，企业通过纳税筹划，可以选择纳税较轻的方案，节减企业税收成本，或者通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓，获取资金的时间价值，如果将当期应该缴纳的税款延缓用于购买政府公债，取得的投资收益可免交企业所得税，有利于纳税人利益最大化。

2.有利于减少企业财务风险。企业为了维持正常运行或者扩大规模，通常需要借债，而债务资金的使用成本很高，增加了企业的财务风险。为了减少财务风险，煤炭企业在进行各项决策之前，应该进行所得税税收筹划，使整个企业的经营活动更为合理，应尽可能减少纳税总额，或者尽可能延迟纳税，使企业当期的资金总量增加，使财务活动更健康有序的运行，企业偿债能力增强，从而降低财务风险。

3.有利于资源优化配置。税收会影响资源配置的结构和规模，影响生产者的资源配置行为。煤炭企业可以根据企业所得税法的优惠政策，进行相应的筹资、投资、经营管理等，尽管这种情况在主观上是为了减轻企业税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，走向了优化产业结构和产品布局的道路，有利于促进资源的合理配置。

二、煤炭企业所得税筹划的可行性

进行税收筹划必须符合一定的条件，由于煤炭企业的经济总量比较大，业务比较复杂，进行企业所得税纳税筹划的空间比较大，效果比较明显，可行性主要有以下几种原因：

1.企业的主观能动性。税收尽管是企业应尽的义务，但它毕竟会造成企业的经济利益损失，是企业的一种负担，每个企业都希望得到经济利益的最大化，希望税收负担越少越好，主观上都愿意进行税收筹划。

2.税收政策的灵活性。纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，纳税人可以对经营活动进行安排使纳税人身份发生变化，可以充分利用国家减税或免税等优惠政策，进行财产收益与经营利润的相互转换，达到减轻税负或脱离纳税的目的。

3.会计核算方法的多样性。会计核算方法是许多税种确定应纳税额的基础，税收制度中认可某些会计核算方法及相关因素具有可选择性，不同的核算方法会直接或间接影响到税收，会计核算方法的多样性为企业所得税的税收筹划提供了重要技术手段，企业可以根据环境和自身情况，选择有利的会计核算方法。

4.市场经济的国际化。市场经济的不断发展，带来了企业理财活动的国际化，由于每个国家在税收的管理上对税收政策和管辖权的规定不同，各国税法制度的差异为企业跨国开展税收筹划提供了可行性。企业在不违背税法的前提下，可以采用适当的方法，利用这些差别和漏洞，将自己的税收负担降低到最低水平。

三、煤炭企业所得税纳税筹划策略

煤炭企业应针对行业特点，围绕不同的经营活动，进行整体规划。

1.企业组织形式的筹划。由于很多煤炭企业涉及跨区经营，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生不同的影响，采用何种形式进行纳税筹划时必须要进行考虑。如果设立分公司，那么分公司在设立初期出现的亏损可由总公司的利润来弥补，如果后期分公司发展得好，并且当分公司所在地税率较低时，则可以把它转化为子公司形式，从而减轻总公司的纳税额。

2.资金成本来源的筹划。不同渠道的资金成本各不相同，如股票的筹资成本为股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息，企业在筹集资金时，应充分利用负债筹资，尽量避免向非金融机构高息借款，一旦发生高息借款后，若是同行业互相拆借的借款，可以转化为企业之间的业务往来开支；若是企业内部集资的借款，可以将部分费用转至工会经费中开支。

3.就业安置的筹划。按照企业所得税法优惠政策规定，企业只要录用下岗员工、待业员工、专业员工、残疾人士就给予一定的加计扣除，煤炭企业应结合自身岗位特点，分析哪些岗位适合安置上述人员，在不影响企业效率的情况下尽可能录用。

4.工资福利的筹划。为了减少企业纳税负担，应适当提高职工工资标准，以工资的形式发放福利，合理为职工办理补充医疗保险和养老保险，并适当加大职工教育经费投入，持有企业股票的职工，分红可以改为以绩效工资或年终奖金予以发放。通过上述措施不但可以调动职工的积极性，保障了企业职工业务素质的提高，而且增加了企业的税前扣除，促进企业的发展。

5.固定资产折旧的筹划。固定资产折旧是企业成本费用中很重要的一个内容，折旧额越大，应纳税所得额就越少。煤炭企业应依据税法规定以实际情况，尽可能选用加速折旧法及最低折旧年限，使前期折旧最大化，企业前期少缴纳所得税，使企业会计利润发生后移，所得税推迟到后期缴纳，从而节约财务利息。除此之外，若达到预定可使用状态的在建工程应及时转入固定资产，提取折旧，以避免提前纳税。

6.开展创新工作的筹划。企业所得税法明确规定，投资国家需要重点扶持的高新技术企业，或者企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以减免企业所得税。企业应将纳税筹划重点放在创新上，设立自己的研发公司，研发新技术、新产品，除了研发核心技术外，还要研发如何利用矿井水、工业废水、煤矸石和炉渣等，并且既符合企业的发展要求，也符合国家环境保护的发展需求，从而减轻企业税负。

企业所得税合理筹划作为一种可以合法节约税金支出的行为，正越来越多地为煤炭企业所重视。煤炭企业在进行纳税筹划时，要全面掌握税收筹划方法，建立合理的税收筹划制度，从而降低企业税负，需要指出的是在进行筹划时，要准确理解税法，以避免筹划不当使企业陷入偷税漏税的境地。