防范会计信息失真 提高诚信融资能力

（广西工业职业技术学院，广西 南宁 530003）

在市场经济，特别是全球经济一体化后，会计信息越来越重要。由于会计信息是组织提供的关于本单位生产经营活动过程和结果的一切会计资料，因而会计信息是国家宏观调控和单位经济管理的重要资料。会计信息失真不仅不能真实反映生产经营活动的实际情况，误导会计信息相关利益者和使用者，极大损害企业的诚信形象，严重影响到企业融资筹资。

1 会计信息与融资关系

1.1 资金是企业赖以生存的基础和前提，融资对企业的发展至关重要

没有资金，生产无以运行；缺乏资金，企业难以为继。对于中小企业来说，资金匮乏将直接导致技术投入不足、市场拓展力度不够，严重阻碍中小企业的发展。因此资金的筹集、融通、投入、使用和分配是企业经营管理的重要组成部分。由于资金筹集融通是资金投入使用的前提，又是资金管理分配的核心，所以融资又是企业资金管理的关键，也是企业运行管理的重中之重。融资的可得性极大地影响着资金的管理质量及运行效益，资金融通数额总量的多少，影响着企业扩大生产规模大小。

1.2 中小企业融资难是一个世界性的难题

特别是本次金融危机后，很多中小企业因为筹集不到资金而倒闭破产。在政府的支持下，我国中小企业总体上所受金融危机冲击较小，但所受创伤最重，资金短缺仍是当前最强烈的紧迫问题。融资，在我国一般解释为，企业运用各种方式向金融机构或金融中介机构筹集资金的一种业务活动。由于我国严厉制裁非法集资，银行和其他金融机构的贷款是中小企业最大和最主要的外源性债务融资渠道。因此通过信贷融资是我国中小企业获得外部资金的最重要手段。但是，中小企业在获得银行和其他金融机构的债务融资方面与大企业相比处于劣势，面临着其有效的资金需求无法得到满足的问题。

由于银行采用信用证贸易融资属于无追索权信用证，加上我国金融机构目前普遍借鉴发达国家银行创造的信贷风险控制技术，即信贷配给，然后根据企业资信情况及资金需求核定信用证额度。所以对信用要求极高，对申请货款的企业也会相对严格的考察。这不仅包括对企业的注册、年检、经营情况和给银行回报率的调查了解，更重要的是从各方面收集关于企业的财产抵押、合同履行、商标信誉、各种资质、企业行为信誉、企业主的个人品行及违法行为等信用数据，而这些最终都是通过企业会计信息反映和表现出来的，即如果很难从其报表上的数字评价其实际财务状况和经营成果银行不会给予货款的。可见，如果会计信息失真，极大地影响到企业的社会声誉和融资筹资。

2 当前我国中小企业会计信息失真的特点、趋势及成因

2.1 企业融资，诚信第一

会计信息失真是指以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，提供虚假的会计信息。不管是采取伪造、变造记录经济交易和事项执行情况的原始凭证等手段提供虚假会计信息资料的假账真算，还是后期加工处理却采取了弄虚作假的的真账假算，其最终结果都会导致财务报表数据失真，违背了职业道德。当前会计信息失真具有如下突出的特点：

2.1.1 失真现象越来越严重

从财政部发布的会计信息质量抽查公告的结果来看，中小企业的会计信息质量问题着实不容乐观。在被调查的 159家企业中，资产不实的147户，利润不实的157户，信息失真占被调查单位总数的98.74%。由于中小企业没有完善的财务制度，两本账可以规避纳税。因此假账真算和真账假算的问题越来越严重。资产不实，所有者权益虚假，利润失真，账外设账，比比皆是。

2.1.2 数额巨大化

以前的会计信息失真，大都是填写虚假的原始凭证，数额也不大，购物价位再高也会有往时数据比较，因此做假不会太多，数额差距也不大，而且也容易查出。而现在是真账假算，靠数据的变现和转移，因而动辄几千万，几个亿。再加上中小企业占全国企业总数的 99%，在全国工业产值和实现利税中分别占60%和40%左右，如果按照息失真占被调查单位总数的98.74%和占全国企业总数的99%两个数据的积，实际相差却高达几千亿元，数额特别巨大。

2.1.3 领域扩大化

以前会计失真多发在制造业，而现在则向交通、商业、保险、福利彩票、文化教育、电力，甚至跨国公司发展。国家规定购物10元就开发票，倒买虚假增值发票却屡禁不止。非法集资两百多亿元，居然无人知晓。

2.1.4 手段高明化

以前会计信息失真大多是在原始凭证上做手脚，而现在往往利用增值税、多本账进行造假，甚至虚构资产。现在的皮包公司，办证、注册公司大量存在，很多是为制造会计信息设立的，会计信息失真防不胜防。

总之，当前我国中小企业会计信息失真有着这样的趋势：多计资产、少计负债；多计所有者权益，少报纳税数额；多计收入、收益，少计费用、成本和损失；不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性；巧妙利用会计政策，在收益好的年度多提减值准备，在收益差的年度“释放”减值准备，达到收益稳定的效果。

2.2 导致会计信息失真的原因是多方面的，但总的来说实质是一样的，都是因为利益驱动所致

2.2.1 首先是受外部融资环境的限制，中小企业难以走多元化的融资渠道

目前在我国，资本市场的发展还很不完善，上市门槛高、债券市场规模较小等原因使得中小企业难以通过直接融资的方式获得所需资金。而在间接融资方面，民间借贷由于其种种弊端受到国家相关监管部门的限制。

2.2.2 中小企业自身存在的种种缺陷也是导致其会计信息失真和融资难的重要原因

由于我国市场发育不成熟，信用体系极不完善，许多中小企业缺乏信用观念，在交易和融资关系中不讲信用，根本就不想还贷，一些企业借兼并、破产、重组之机，假破产，真逃债，大量银行债权难以收回，再加上地方保护、政府干预和惩治失信行为的法律缺位，使逃废银行债务现象加重。作为银行来讲，为了规避信贷风险，层层上收贷款权限，实行了严格的贷款责任制，提高了放贷条件，出现了较为普遍的“惜贷”行为。

显然，基于一种理性的选择，相对于中小企业而言，商业银行当然更愿意贷款给财务信息及其它信息公开程度较高的大企业，尤其是上市公司，以此来降低自身的贷款风险。

2.2.3 信息不对称使银行和中小企业关系疏远

在金融市场上，作为借款者的企业一般比银行更清楚投资项目成功的概率和偿还贷款的条件及动机。由于信息不对称，就可能产生逆向选择和道德风险。在信贷市场上，银行为了避免信息不对称可能对银行利益的侵犯，极可能选择不发放或少发放贷款。另外，在贷款发放后，企业受高利润吸引，很可能改变贷款合约中承诺的用途，去从事高风险同时预期收益也相对较高的投资项目，这就可能造成贷款难以归还，因此，道德风险的存在，也会降低银行向企业发放贷款的意愿。与大企业相比，由于对中小企业的信用登记、评估、监督等方面的机制不完善，银行很难了解和掌握其真实信息，特别是中小企业发展起点低，管理不规范，相当一部分企业为避税，做虚假报表，银行很难从其报表上的数字评价其实际财务状况和经营成果。总之，由于信息不对称问题严重，导致银企关系疏远，是影响中小企业贷款难的重要原因之一。

2.2.4 会计机构与会计人员不符合会计规范要求

有的中小企业不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，会计机构的设置也不合法，经济的快速发展，使会计人员严重短缺，很多素质较低的人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化的普遍现象，会计人员无证上岗、会计机构设置层次不清、分工不明确的现象比比皆是，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上。这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地会做出错账。在会计人员任用上，小企业常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘会计人员，显然容易产生互相包庇的现象。

2.2.5 账簿设置混乱造成会计信息失真

中小企业有些根本不设账，以票代账，或者虽然设账但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，会计信息严重失真。另外，企业设置的账目也较混乱，在会计核算方面常发生待摊、预提费用不按规定核算，虚增职工人数、多列成本支出，以及采用倒轧账的方式记账等种种会计造假，人为的操纵利润行为。会计人员专业水平低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施。

2.2.6 会计制度缺失，会计监督职能无法正常发挥

中小企业内部牵制制度等基本制度，残缺不全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施，但随着新经济业务的不断出现，这些法规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。市场经济制度的不完善客观上为会计信息失真提供了环境条件。这一切，都可能成为导致会计信息失真的潜在原因。

2.2.7 外部执法不严与监管力量分散

由于中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，目前已有1000多万家。企业会计监督缺少协调机制，实际监管的效果很不理想。虽然纳税管理刚性虽强，但只管税款进库；政府审计权威很高，但鞭长莫及管不了那么多；中介审计机构虽称独立，但时有同流合污、徇私舞弊；银行监管只管收付，无心管理企业会计；财政工作大事太多，监管只能抓大放小。如此松散软弱的会计监管，中小企业违法违规现象自然就有了生存的空间。

3 治理会计信息失真的对策

虽然我国中小企业会计信息迭起造成的影响不如美国著名的“安然事件”、“施乐事件”以及我国的上市公司“银广厦事件”、“红光事件”等。但会计信息失真严重背离市场经济规则，严重削弱了会计信息决策有用性，危害广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也从根本上动摇了市场经济信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济正常运行。因此，解决中小企业会计信息失真问题已成为一个急需解决的问题。

3.1 全面贯彻执行新《会计法》，落实单位负责人会计责任

单位负责人的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。因此，在加强会计工作建设，不能只把目标局限在财会部门人员上，应把这项工作提升到整个单位管理层来认识。只有提高中小企业负责人会计法规意识，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任，才能从根本上消除会计信息失真的现象。

3.2 明晰产权关系，完善法人治理结构，强化约束机制

很多企业的财务管理混乱，是因为未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，从而使所有者的所有权得不到保护，又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，构建科学、合理的组织领导制度，按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度，才能增强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，会计信息失真问题才能解决。

3.3 健全内部会计控制制度，规范公司财务行为，加强监督管理

内部会计控制制度是各企业正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，可以加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监管力度，从而及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

3.4 加强财会队伍建设，大力提高会计人员业务素质和职业道德素质

提高会计工作的质量，确保会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。会计人员专业知识丰富扎实、业务工作技能熟练程度高，就能为企业所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息；反之，会计人员业务素质差，就难以处理比较复杂的会计业务。所以我们要严格执行持证上岗制度，进一步提高会计人员的素质，满足日益增长的工作要求。

3.5 改革现行会计人员管理体制，实施会计核算委任制和实行会计人员委派制，强化单位内部的主体监督力度

强化会计监督，必须对现行会计人员管理体制进行改革，实行委派制，将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。这样能正确有效地实施会计监督，利于健全事前、事中、事后监督及跟踪监督的全程监督制度，为实现经济目标出谋划策当好参谋，做到会计监督工作日常化，临时化，经常化、全程化和制度化。

3.6 完善社会监督体系，加大外部监督力度

外部监督，首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工，各司其责。认真搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾，要加强社会监督的力量，发挥政府、财政银行、审计、税务对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。

3.7 严格执法，建立民事赔偿制度，加大造假成本

用法律的权威确保会计信息的真实准确。治理会计信息失真，应做到有法必依、执法必严、违法必究。加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。对那些丧失会计诚信原则，给国家、社会、投资者带来严重损失的会计造假行为，应依法及时从严处理；触犯刑律的，要及时移交司法机关处理。借鉴美国《萨尔瓦多班斯法案》等一些法律条文，结合我国的国情，引入严厉的制裁措施，使敢于铤而走险的造假者名誉扫地，甚至倾家荡产，饱受牢狱之苦。彻底改变以往工作中“重查轻罚”的作法，促进会计信息真实、完整。对恶意造假者，不仅要其付出倾家荡产，名誉扫地的代价，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益，才能从根本上遏制造假行为。

3.8 加强中小企业信用体系的创新

信用是避免中小企业道德风险的关键因素，要进一步推动关系型借贷在我国的发展，必须深入了解中小企业的信用。政府或者金融机构要积极建立比较完整的中小企业数据信用平台，可以通过网站或其它媒介向社会公布，银行和其它企业可以公开查询某特定中小企业的会计信息和信用情况。

总之，根据我国中小企业当前会计信息失真的特点和趋势，落实单位负责人会计责任、明晰产权关系、完善法人治理结构、加强监督管理、加强财会队伍建设、改革现行会计人员管理体制、加大外部监督、严格执法，提高企业融资能力，促进我国经济健康和谐发展。

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