我国会计诚信缺失的伦理学思考

黄智凌

黄智凌/湖北大学知行学院讲师，硕士（湖北武汉430011）。

一、诚信与会计诚信的内涵

所谓诚信，就是真实无妄，诚实不欺，言行一致，信守承诺。一直以来，诚信的伦理道德规范就是我国优秀的传统道德文化之一。诚信被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。从伦理学视角看，“诚”是指真实无妄、诚实不欺，这是道德修养的重要内容，同时也是做人的基本道德准则。“信”则是“言必行，行必果”，这是我国儒家伦理文化中的基本准则。据记载，我国从先秦时起，“诚”与“信”这两个与伦理道德规范有关联字就已经开始连用。此后，“诚信”便作为一个完整的概念被不断使用。这也充分说明了 “诚”与“信”在其内涵和伦理道德方面是不可分离的。同时，诚信一词也早已成为现代社会人们评价人际关系的一个十分重要的伦理道德范畴。

我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。由此看来，会计诚信是会计活动天然具备的品性，它是会计活动对所反映的各种经济活动真实性和客观性一种承诺，也是会计伦理道德的真实反映。在我国的《会计法》中，明确强调会计活动所提供的信息一定是“真实、完整”的会计信息。

二、我国会计诚信缺失的现状

随着我国改革开放不断深入，社会主义市场经济体制逐步完善，会计管理活动中会计信息的真实性已成为制约我国经济活动顺利发展的阻力之一。在我国市场经济体制条件下，法律法规还不够健全，在经济生活中，会计活动的诚信缺失现象通过各种途径被揭露出来。这些不诚信的会计活动在现存经济活动中主要表现在会计核算失真，有账无实，账账不实，账实不符，会计人员职业素养普遍不高等方面，会计活动的诚信缺乏、会计伦理道德的底线不断被践踏已经对我国经济活动造成了巨大的危害。

三、从伦理学视角分析会计诚信缺失的原因

（一）无节制追求利益最大化

从经济发展的本质和伦理学的视角来看，追求利益最大化的确是市场经济发展的终极目标。我们形容说资本就像是永不调谢的摇钱树，一个企业一旦进入资本市场，其超出原始资本多少倍的资本就像滚雪球式的膨胀起来，精明的企业家都深谙这一道理。于是，能够满足上市标准各类企业全都在努力进入资本市场，很多还不满足条件的也都在创造条件进入资本市场。这些企业不管够不够条件，都要尽力用良好的财务报告来告诉投资者他们的企业业绩是好的，是值得信任的。但是，一些业绩不好的企业怎么办？造假！有的为了偷税漏税而少计应税收入或应税所得，有的为了骗取国家财政补贴而少计利润，有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多计利润，有的为了经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损，有的为了突显政绩升官，虚报数字以抬高自己的政绩。因为有了通过会计造假带来利益的可能性，就出现了会计造假的需求和动机，南京大学会计系就曾对“我国会计诚信缺失的根本原因的认识”进行过问卷调查，调查的数据统计结果显示，由于企业领导为个人利益和企业利益而迫使会计人员造假的综合比例分别为40.3%和55.8%，这种虚假情况已经到了非常可怕的地步，并直接威胁我国社会主义市场经济的正常发展。

（二）公司产权管理制度不明晰

在我国上市公司中，有很多是由国企改制而进入资本市场的，由于各种原因企业改制并不彻底，在企业发展过程中企业的规模不断扩大，企业在管理活动中出现很多漏洞。比较突出的是在股权结构方面，如“一股独大”情况特别严重；董事会、监事会缺乏必要的机制来保障全体董事、股东和其他利益相关者的利益；上市公司与控股股东在企业管理的各个层面上如财务、资产、人员、业务等方面并未真正实现分离，这样会严重影响企业商业信誉，而且会使上市企业被某一个或几个大股东操纵，这使得能够操纵企业的人员有机会为获得私利而提供虚假信息。清晰的产权是保证企业长远利益的前提，否则信用无从谈起。在国有产权制度下，企业经营者与其经营的企业信用没有长期的相关性，当受托人没有追求长期利益的动机和动力时，他们就会选择不守信，企业在经济活动中最为基本的伦理和道德底线往往被突破。

（三）企业会计人员利用会计原则编造虚假会计信息

权责发生制是现代企业财务会计的确认基础，这种会计核算基础会随之带来大量的应计、预提和待摊等会计事项，上市企业会计人员就可以通过非正常的途径来控制应计会计事项确认的时间，以此编造虚假的经营业绩，譬如推迟确认费用、提前确认收入等等；会计人员职业判断与稳健性的会计原则在会计实务中是相辅相成的，在这种情况下会计人员存在较大的主观性，上市企业会计管理人员很容易凭借高估了的费用和损失、低估了收入和利得，从而人为地操纵利润结果。会计人员往往为了个人利益而践踏了自己的职业操守和会计职业伦理的底线。

（四）会计人员缺乏独立性监管机制失效

真实无误地反映企业的财务状况和经营成果本该就是会计人员应有和必须遵守的职业操守，也就是要做到诚实守信、客观公正和廉洁自律。然而，现实情况确是，从我国大多数企业来看，企业的会计人员还是用人单位自己管理为主，这种管理体制是各企业根据实际情况来进行设置，对会计人员的聘用和对会计人员的日常管理都是由企业说了算，企业的主观性很强。而政府层面上只是对企业的会计人员的从业资格和专业技术职务等进行控制和管理。这种会计人员由企业聘用和管理的体制，从某种角度上看上基本符合我国《会计法》对会计人员监督所在企业的资本运动和经济活动的要求，可是这种会计管理模式存在更大的局限性和漏洞，这样的一种监督模式在现实中是很难维系和执行的。特别是在企业的会计核算和会计管理过程中，企业会计人员一直是在企业的直接管理人员手中控制着，会计人员为了保住自己的饭碗有些原则性处理很可能就会有意忽略，企业管理者直接控制着会计人员，主观能动性完全被抑制，没有独立性可言。会计人员在实际工作中其实是要按经济业务发生真实情况来反映，在技术层面上是完全没有问题的，这些会计人员从内心讲也是不愿意破坏基本的原则和道德准则的。可实际情况确是，如果不按照领导的意图做假就可能立即被解聘、减薪甚至是降职，出现这种情况已经影响到会计人员的生存问题，所以也只能服从于企业领导的意志。这也充分说明会计职业的伦理道德必须要由法律法规来护守。

（五）管理层权力过大及聘任制度有缺陷

由于体制方面的原因，导致我国国有企业的所有者缺位、内部人控制现象严重，从而产生了“一股独大”的问题，且相当一部分上市公司的董事长和总经理两职同属一人，从而导致企业管理层的权利过大。双向选择的关系应该是企业与注册会计师之间最为正常和基本存在方式，可是由于我国注册会计师整个行业的规模普遍偏小，再加上会计师事务所之间为争夺客户存在不良的恶性竞争，当企业在面对自己所选择的注册会计师来对企业进行审计时，被审单位往往会给注册会计师压力，并对注册会计师提出违背原则的要求时。有部分注册会计师在利益面前会失去原则性，将没有客观依据的审计报告提供给企业，好让企业能够顺利地进入资本市场。如注册会计师为坚持原则而拒绝客户的不合理或违法的要求，可想而知，注册会计师就会有被企业换掉的可能。因此，注册会计师要保持自己的职业道德和独立性，以客观的会计信息出具真实可信的审计报告，得不以保住自己既得利益为核心，才能在真正地确保注册会计师这个行业的诚信和其具有的独立性。

（六）造假成本低

我国企业对会计信息进行造假的一个重要原因就是对企业会计信息造假的处置力度太轻，且没有严格按法律法规的程序来执行。提供真实的会计信息，是现行会计规范的基本要求。但当社会中的行为人违法获利大于守法获利时，行为人便会选择不守法。我国现实情况是对检查出来的会计信息造假的处理一是在经济上进行处罚，而放松在伦理道德和法律方面的惩罚力度；二是在企业内部只对造假的个人进行轻微惩罚，对外部尽可能隐瞒，其无形中削弱了法规法律教育和伦理道德的惩罚力度。此外，承担经济处罚的对象一般是由造假公司来承担的，也就是由投资者来为公司的造假行为承担责任，很少追究单位负责人及会计人员的个人责任。对造假者来说惩处的不到位即造假成本的低廉，所带来的风险相对较小，因此为了达到某些目的不惜牺牲股东利益，冲破道德底线进行造假。目前，以我国现有法律环境来讲，企业会计信息造假所获得的不当利益还不足以让造假者在经济上付出更为沉重的代价，这种不公平的现象确实在一定程度上助涨会计信息造假企业投机心理。更让人难以接受的是，现在的企业造假已经不择手段，完全没有经济上的伦理道德可言。更为可怕的是，企业会计信息造假可以为所欲为，可是在法律和伦理道德层面上确实没有实质的办法对其进行约束和控制。在某种环境上，更多的企业不仅不把这种情况当作是反面教材，还有意识地去学习和模仿，导致企业会计人员可以普遍不守信用和肆意造假，这种歪风邪气如果不及时控制，我国经济发展将会面临严峻的挑战，良好的市场经济竞争局面将会是一纸空文。

四、完善会计诚信的有效途径

（一）建立会计诚信公示制度

建立会计诚信公示制度的基本原则就是应该严格以会计法律为准绳，客观公正，及时公示。诚信公示制度就是要及时采用微博、微信等新新媒体，同时辅以广播，电视等传统媒体形式实现信息共享和资源共享，让全体公民积极参与，面向社会及时披露各类会计诚信公示信息。同时，还要循序渐进地建立起会计信息披露制度和机制，定期和不定期地发布诚信企业和失信企业信息，让具有良好信誉的企业和个人充分享受守信带给他们的好处，让那些在会计信息上造假没有诚信的企业暴露在社会舆论面前，并受到法律和伦理道德的制裁和谴责，让他们在经济上和道德层面上付出高昂代价，直至将这些不守诚信的企业逼退出市场为止。

（二）对公司治理结构进行调整

产权明晰、责权明确、政企分开、科学的现代企业制度是建立现代企业制度的基础，这当然就包括建立股东对经营管理者的强力约束、建立和健全董事会以及建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等各种长期有效的内部制约机制，切实维护好全体股东的利益。同时，还要不断建立健全各项管理制度，包括内部监督制度等，并认真执行和落实这些制度，进一步加强监督，完善企业内部会计控制体系，规范企业财务行为，从制度上确保企业不能造假。

（三）加大法律和伦理道德层面上的处罚力度

对于那些胆敢造假的企业和个人，一经核实，就要把处罚重点放在处理相关责任人身上，要大幅度提高他们的会计造假成本，从源头上遏止造假行为，要让这些造假者面临失业、甚至倾家荡产，要他们付出沉重的代价。同时，还要不断规范会计师事务所的行为，加强对会计师事务所的管理，对知情不报或参与编造虚假会计信息的会计师事务所，要在第一时间面向全社会公布他们的造假情况，该取缔的要及时取缔，严重的甚至终生不得继续从事会计工作，还要追究会计师事务所和有关管理人员的法律责任。

会计诚信缺失问题的解决不仅要靠法制来保障，还要靠伦理道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。我们有理由相信，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善、法律法规的不断健全和人民群众道德文明素质的日益提高，我国会计诚信缺失的问题将会逐步得到改善。

[1]罗国杰.马克思主义伦理学［M］.人民出版社，1981

[2]王小锡.经济的德性［M］.人民出版社，2002

[3]叶陈刚.会计道德研究［M］.东北财经大学出版社，2002