医院财务风险分析与预警机制的建立

秦国美

(贵州省人民医院财务科,贵阳市 550002)



◁经济管理▷

医院财务风险分析与预警机制的建立

秦国美

(贵州省人民医院财务科,贵阳市 550002)

医院财务风险管理是医院财务管理的重要内容和基础环节，医院应该分析当前形势下医院财务风险产生的主要原因，并在此基础上建立和健全完善的财务风险预警机制，正确评估和把握医院经济总体运行情况，预计医院面临的财务风险，采取各种有力措施，规避各种财务风险，减轻财务风险的不良影响，掌握决策的主动权，从而使医院经济良好运行，医院持续和健康发展。

医院;财务管理;财务风险预警

医院财务安全是医院正常运转的基本保证，由于各种不确定因素的影响，医院在各项财务活动中，医院财务系统运行产生偏离，医院财务收益与预期收益产生偏差，形成经济损失的可能性，产生医院财务风险[1]。医院财务风险在不同程度上影响医院资金的正常运行，损害医院经济收益，严重时阻碍医院的发展，使医院陷入危机。医院在全面分析财务风险产生因素的基础上，针对不同情况采取相应的医院财务风险预案，可以在一定程度上预防医院财务风险的发生，也能及时有效地抑制风险事态的发展和恶化，最大程度地减少医院经济损失。

各种预警机制包括选择医院财务风险敏感的预警指标，定义预警指标的最佳值和构建医院财务风险预警综合机制[2],在各种医院财务风险的预防措施中具有预见性和有效性。不同的医院在运行过程中具有不同特点，笔者主要对医院财务风险进行分析，并在此基础上探讨预警机制的建立与规范。

1 医院财务风险产生的主要因素和类型

医院财务运行虽然有其特殊性，但医院财务风险的产生与其他经济实体一样，其财务风险的总体水平均由经济活动中各个具体环节的财务风险水平构成，因此，医院财务风险的产生与医院财务运行的各个环节密切相关。资金是确保医院正常运行的物质基础，资金的合理流动是医院财务安全的中心环节，因此在财务管理过程中，可以以资金为纽带全面分析和评估医院运行过程中所面临的财务风险。医院财务风险的产生主要因素和形式有如下几种。

1.1 资金来源过程中的风险

由于各种原因导致国家对医院投入不到位，势必在一定程度上影响医院的资金来源。目前医院资金来源主要为业务收益，医院扩大规模、增添设备，均在一定程度上需要银行资金支持。医院在合理范围内的负债经营是合理的和必需的，但在此过程中，医院面临的医院财务风险显而易见。如果医院在经济运行过程中因各种原因导致负债融资失控，无法严格按照既定的还款方式进行还款，无法按时支付到期债务，将会严重制约医院的发展；此外，医院在筹资过程中可能遇到银行放贷控制和利息上调，导致融资困难及融资成本增加。

1.2 资金使用过程中的风险

医院资金使用过程中有可能存在多种不确定因素。医院投资项目的选择与医院的可持续性发展密切相关，因此，医院对投资项目的选择必须建立在周密、系统的分析和研究之上，如果医院对投资项目的可行性缺乏系统评估，对投资项目的潜在风险缺乏预见性，对预期收益过于乐观，甚至投资项目的决策过程缺少有效的内部监管，有可能导致投资决策失误，如盲目购置大型医用设备和其他固定资产造成资源的浪费，积压物资过多导致流动资金的积压而无法获得预期的收益等，均可影响医院资金的正常周转，使医院面临巨大的医院财务风险。

1.3 资金回收过程中的风险

影响医院资金回收最主要的风险是应收账款和坏账损失。由于多数医院需要承担社会救助任务，对危急重病人开通“绿色通道”，产生医疗欠费；物价上涨导致医疗费用逐年增加，医疗保障体制尚需进一步完善，一定程度上还存在因病致贫、因病返贫的患者，使医院自行承担此类无偿还能力患者欠下的医疗费用；此外，恶意逃费患者产生的医疗欠费，使医院先行治疗发生的医疗费用不能及时、足额收回，数目较大时会影响医院正常资金周转。另一方面，为医保患者垫付的医疗费用，各种原因导致各级医保管理部门无法及时和足额到位，同样会增加医院的财务风险。

2 医院财务风险预警机制的建立

医院财务风险的防范措施在减轻医院财务风险损失过程中具有预见性和先行性，针对产生医院财务风险的不同情况采取相应的风险处理方法，能及时有效地遏制医院财务风险事态的发展，减少损失程度。

医院财务风险从产生到恶化有一个不断发展、不断衍变的过程。在医院经济运行存在潜在危机时，若管理人员通过预警机制包括观察预先设置的一些敏感性财务指标的变化，可以提醒管理者对财务风险采取不同的处理方法，遏制医院财务风险的进一步恶化。目前,常用的财务风险预警机制包括构建财务风险预警机制、单变量预测模型法和财务风险预警指标。

2.1 医院财务风险预警机制建立的基础

医院财务风险预警机制的建立必须有各种医院财务风险规避机制、严格的财务制度和规范化的管理为基础。

医院财务风险规避通常分为宏观规避和微观规避。宏观规避，就是医院管理人员站在医院的高度，从总体上做好医院财务风险预警分析，减少医院财务风险的发生，一旦发生财务风险则采取对策化解危机，将损失降到最低，以保证医院的正常运转。微观规避，就是根据医院财务风险的类型，在医院财务的各个环节降低财务风险的发生，要根据医院发展的不同时期，在医院资金来源上，选择最佳的资本结构和综合资本最低的融资组合，减少资金来源过程中的风险；在实际工作中加速库存物资周转，降低库存量，目的在于保持资产的流动性，减少资金使用过程中的风险；增加医院抵御风险损失的能力，防止风险的进一步恶化。

医院财务风险预警机制的具体实施是建立在严格的财务制度和规范化的管理的基础之上的，医院管理人员通过全面分析医院各种财务资料，对医院经济运行中各种敏感性指标进行动态追踪和综合分析，寻找财务风险产生的具体原因和医院财务管理体系中隐藏的问题，从而提出解决问题的有效措施。医院各种财务资料的及时和有效，才能客观全面反映医院经济的运行情况，这些有赖于严格的财务制度和规范化的管理。

2.2 医院财务风险预警机制是一种综合性预警方法

财务风险预警机制的重要内容就是确定医院合理的预警财务指标以及各种指标的最佳值，通过设置并观察这些敏感性财务指标的变化，对医院可能或将要面临的财务风险进行预警和分析。

财务风险预警机制是一种综合性的预警方法，在医院经济管理中占有重要的地位，在预警机制中，医院内部不同部门、不同岗位和不同职位的工作人员有不同作用。财务预警报告是医院自身的一种预警机制，其作用的发挥是建立定期或不定期的报告制度，医院财务人员通过观察医院经济运行过程中的不同数据进行分析整理，以提供给医院风险管理人员参考；风险管理人员通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化，对医院可能或将要面临的财务风险进行预测，当可能发生财务风险时，分析医院财务风险的成因，估计可能造成的损失，并及时向医院管理层报告。医院管理者可以通过观察各种敏感性财务指标的变化，分析医院内在财务运行过程存在的问题，掌握财务决策的主动权，作出适当的经济决策[3],及时调整战略规划，修正经营战略，因此财务风险预警机制可以为医院发展的各个阶段提供有用的信息[4]。

2.3 财务风险预警机制的相关指标

威廉·亨利·比弗(William.Henry Beaver)通过对1954年～1964年期间的79家失败企业和79家成功企业进行比较分析，认为通过观察企业运行过程中相关经济指标(主要为债务保障率、资产负债率、资产收益率和资金安全率)可以有效预测财务风险的的发生，建立了单变量预测模型[2]。William提出的适用于企业预测财务风险的4个比率公式具有普遍性，但医院的经济运行具有行业的特殊性，需要对相关指标进行取舍和定义。医院除使用比弗提出的有效预测财务风险的4个财务比率外，下列比率也可以用来预测和分析医院财务状况是否处于危险境地。

2.3.1 反映医院负债规模与偿债能力的指标。

(1)资产负债率。即医院负债总额与资产总额的比率。目前医院补偿机制尚不完善，医院在生存和发展过程中均存在一定的资金困难，如何判断医院的负债规模关系到医院生存和发展，因此医院经营者应根据本单位的资产多少、质量和流动性情况评价偿债能力，从而确定本单位的负债规模，资产负债率是通用的评价单位负债能力和财务风险程度的重要指标，通常认为，确定资产负债率的正常范围，至少要保证净资产要多于全部债务，即资产负债率应不高于50%。

(2)流动比率。即医院的流动资产与流动负债的比率，用于评价医院流动资产在短期债务到期前可以变现用于偿还流动负债的能力，反映医院短期偿债能力。一般认为该比率越大越好，但过高的流动比率提示医院外部资金未能有效运用，合理的医院流动比率以2∶1为宜。

(3)速动比率。医院的速动资产与流动负债的比率即速动比率，其中医院速动资产为医院流动资产扣除库存物资和待摊费用、待处理流动资产损溢后的资产值，速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力，反映医院短期快速、较准确的偿债能力。通常情况下较为正常的速动比率为1，该比率较大表明占用较多资金。

2.3.2 反映医院现金和资金流量的相关指标。

(1)现金流量比率(现金支付保障率)。即现金流入量与现金流出量的比率，主要用于评价医院现金流入对现金流出的总体保障能力，反映医院实际可动用的现金资源能够满足当期现金支付的水平，该比率大于1表明医院总体上可以保证使用现金支付的需要，医院的支付能力是正常和稳定的。如果比率低于1，并有进一步下滑的趋势，表明医院支付能力存在一定困难，有可能引发财务风险。

(2)现金流量偿债贡献率。即医院现金流量减维持性资本支出后与到期债务的比率，反映医院在满足医院现有经营规模的条件下偿还到期债务的能力，该比率小于1表明医院不得把通过增加新的债务或其他融资方式来偿还到期债务。

(3)应收账款周转率。即医院业务收入与应收账款平均余额之比值，与应收账款周转次数有关，反映医院应收账款变现速度的快慢，可间接反映医院管理效率的高低。单位时间内应收账款周转次数较多，表明应收账款回笼迅速，应收账款账龄较短，增加资产流动性，提高医院短期偿债能力，在一定程度上可以减少坏账损失发生的概率。反之，医院的运营资金过多地滞留在应收账款上，影响资金的正常周转，增加坏账损失发生的概率，也在一定程度上反映医院管理效率较低。

(4)库存物资周转率。为医疗成本与库存物资平均余额的比值，与医院库存物资占用水平与周转时间有关，反映医院库存物资的管理水平。通常情况下，库存物资周转率越高，表明医院库存物资占用水平较低，周转时间较短，占用资金较少，则物资积压的风险较小，变现能力以及资金的使用效率也就越好，库存物资的管理水平就越高。但是，库存物资周转率过高，有可能说明医院库存物资水平较低，可由批量过小引起，使采购的次数较多，在一定程度上增加采购人力成本。

(5)流动资产周转率(周转次数)。为医院业务收入与流动资产平均余额的比值，反映医院流动资产周转速度的指标。在一定程度上，流动资产周转率较高，表明流动资金的周转次数越多，提高流动资产周转率可以提高医院单位流动资产的使用效率。

2.3.3 反映医院总体资产和业务收入的相关指标。

(1)固定资产增长率。提示医院固定资产的增长情况，反映医院规模的发展及医疗技术手段的更新程度。

(2)业务收入增长率。是当年度业务收入净增加额与上年业务收入之比值，医院业务收入与医院运营状况和对市场的占有能力密切相关，因此医院业务收入的增加是反映医院运营情况和对市场占有能力动态趋势的重要指标；业务收入增长率为正值，表示医院本年业务收入在原有基础上有所增长，该指标值越高，表明业务收入增长速度越快。反之，则要从医院内部管理找原因，医院是否存在运营方向的瑕疵。

(3)收支结余增长率。是本年医院收支结余增长额与上年度收支结余之比值，动态反应医院收支结余变化情况，可以评价医院收支的变化规律。

(4)资本保值增值率。反映医院资本保全状况，资本保值增值率越高，表明医院的资本保全状况越好，净资产增长越快。当资本保值增值率=100%时，为资本保值；当资本保值增值率>100%时，为资本增值[2]。

值得注意的是，各比率判断财务风险的准确率在不同情况下会有所差异。在医院运行的不同阶段，不同指标的权重有所侧重，因此在实际应用中需要对相关指标进行综合评价，这样才能取得良好的预测效果。

3 小结

医院财务风险是在医院经济运行过程中客观存在的，只有重视医院财务风险的管理，综合分析经济发展中潜在的风险影响，才能规避部分风险、减轻风险的不良影响，达到减少损失的目的。医院管理者通过建立和健全财务风险预警机制，追踪观察敏感性财务指标的变化，对医院经济运行情况总体把握，对医院财务面临的风险有正确的认识和预见，进而掌握财务决策的主动性，才能将医院财务风险尽可能降低。

[1] 秦国美.当前形势下非营利性公立医院的财务风险[J].中国卫生产业，2013,10(2)：31-32.

[2] 金玲.公立医院财务风险防范与危机预警方法研究[J].中华医院管理杂志，2010,26(4):314-317.

[3] 方仕文．医院财务风险的分析与规避[J]．中国卫生经济，2000，19(10)：62．

[4] 孙洪讯.医院财务风险预警信号与管理战略[J].经济师，2010(7):154-155.

修回日期：2013-08-16

(编辑 马兰)

Analysis on Financial Risk in Hospitals and the Establishment of Early Warning Mechanism

QINGuo-mei

(FinanceSection,GuizhouProvincialPeople’sHospital,Guiyang550002,China)

Hospital financial risk management is the main contents and fundamental link in hospital financial management.Hospitals should analyze the main causes for financial risks under the present conditions,establish and perfect the impeccable early warning mechanism for financial risks by analyzing hospital financial risks,evaluate and master correctly the overall operation of economy in hospitals,calculate the risks,take all kinds of powerful measures to avoid all sorts of financial risks,mitigate the impacts of financial risks,gain the initiative in decision making so as to ensure the economy in good operation and hospital in sustainable and healthy development.

hospital; financial management; early warning for financial risk

R197

A

1672-4232(2014)01-0068-04

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.024

秦国美(1980-)，女，本科，会计师；研究方向：医院财务风险。

2013-07-30