基于医院现金流量安全性目标管理的环节控制

谭海菁

(佛山市第一人民医院财务科， 广东省佛山市 528000)



◁经济管理▷

基于医院现金流量安全性目标管理的环节控制

谭海菁

(佛山市第一人民医院财务科， 广东省佛山市 528000)

现金流管理的最基本目标是保证现金流的安全性。从医院现金流安全性管理的关键环节着手，结合医院内部控制的规定，阐述了现金流量安全性控制的手段和分析要点，同时还延伸了现金流量安全性控制的范围，提出分层次推进现金流量计划管理，目的是增强医院对现金流的掌控能力,在保证现金流安全的前提下，提高现金流转的效率和效益。

医院；现金流量; 安全性目标；环节控制

现金流管理的目标是实现现金流量最大化，具体可分解为盈利性、可持续性和安全性三个分目标，其中最基本的目标是安全性。安全性作为现金流管理的基础，主要基于以下三方面原因：(1)现金是流动性最强的资产，可随时向任何方向流动，如果现金保管不当，就有可能产生损失；(2)现金是应对到期债务和不可预计财务风险的保证，如果现金流量不足，难免会出现财务危机；(3)现金是收益性最小的资产，管理不当容易出现贬值。

围绕医院现金流管理的安全性目标而开展的环节控制,是运用各种内部控制手段,对现金的存量、流量和流向的关键环节进行监测、分析和控制，并通过推进现金流量计划管理，在保证现金流安全的前提下，提高现金流转的效率和效益。

1 现金流量控制的手段和关键环节

1.1 应用电子银行系统实施监控

电子银行是实施现金流量监控的前提，其监控功能主要包括：(1)提供余额报告与交易报告、资金划转信息和决策支持服务。完整的余额信息一般在次日早上提供。如果存在闲置现金，医院可以立刻做出资金调度的决策。(2)提供即期汇率和利率等市场信息，一方面为医院进行外汇兑换提供参考，另一方面也便于医院根据银行利率水平安排资金的存储时间和金额。

1.2 利用支票自带的内部控制功能实施监控

1.2.1 支票信息监控。支票信息监控包括支票号核销、勾对以及支票使用信息的查询等，支票信息归集比利用电子银行查询更能实时反映资金的流出情况。目前，票据管理软件已广泛应用，稽核人员可利用票据管理软件的功能，实时对支票进行勾对，查询资金的流向，防止资金的不明调度和转出。

1.2.2 出票环节控制。支票具有提现和转账功能。在付款管理环节上，稽核人员可进入票据管理系统，根据支票填写的收款人名称即时查询支票款是否直接转入收款单位账户。根据内部会计控制规范要求，支票及现款应交予收款人或厂商，单位人员不得代领[1]。但在实务中，由于收款方可能存在内部控制漏洞，利用背书转让等手段，把支票款直接转移到第三方，由此引发法律纠纷。因此，最稳健的做法是直接把款项汇入收款人账户。如遇特殊情况，需由领款人上门领取支票的，领款人必须出示身份证，且必须与印鉴相符。

1.3 利用收费报表和医疗收据的内控功能实施监控

1.3.1 查询系统报表的收现记录，监督现金缴交的及时性和完整性。业务收入的实现过程涉及人员比较广泛，其特点是货币资金流量大、数额多、发生次数频繁、经办人员多、内容复杂和管理难度较大等。稽核人员可以通过医院信息系统(HIS)查询各收费岗位的收现记录，并进行收入的核对，包括总账与明细账核对、收入凭证与发票存根核对、汇总日报表与每个收费结算人员日报表核对、收入凭证与记账收入核对、科室核算收入与财务会计记账收入核对等，这些核对措施是保证收入完全、完整的重要手段[2]。

8月份以来，秋肥市场已经逐渐启动，但市场形势仍不容乐观，较高的原料及产品价格与较低的终端需求形成了上下游之间的矛盾，企、商、农纷纷感言“日子不好过”。对此，厂商不断调整产品结构，推广液体肥等新型肥料以提高利润率并扩大市场占有率，同时也在丰富营销方式以应对激烈的市场竞争。

1.3.2 一切收入必须开具收据，并按规定填写项目。财务部门应指定专人复核收入票据存根，并与记账收入核对。收费员使用后的票据存根连同收入报表要及时上缴财务部门，收费处负责人根据每日结账的收费汇总表金额与个人日报表总额相核对后，在汇总表签名盖章以示已核对，并与日报表一同送交财务部门[2]。

2 现金流量的安全性分析

2.1 同期日现金变动比较分析

现金监测的结果需要进行同期日比较才有意义。例如，药品耗材款如果在每月月初支付，那么在每月支出均衡的情况下，月初现金流出量可能为平常的数倍。同样，假如上月的医保款于下月末回笼，则月末几天的现金流入可能为平常的数倍。如出现异常情况，则需深入挖掘原因。

2.2 开展医疗服务活动收到的现金比较分析

医疗收入的统计来自于HIS系统，通过HIS系统按指定期间生成现金报表、出院结算报表、门诊收费报表和挂号收入报表，根据上述报表统计出当期医疗服务的收现金额，加上前期赊销当期收现额(主要是医保记账款)，得出开展医疗服务收到的现金。

2.2.1 每期住院收入的收现数据来自于现金统计表和出院结算统计表。在权责发生制下，医院根据在院病人产生的费用来确认住院收入，而在院病人费用的产生与现金收入并无直接关系。因此，每一会计期间住院收入的收现环节反映在收取现金和病人出院结算两个环节，结算时补收的现金应增加住院收入的收现额，退现金则需冲减住院收入的收现额。

2.2.2 银行对账单的贷方发生额应该大于开展医疗服务活动收到的现金。正常情况下，由于有财政补助收入、科研教学收入和其他收入的存在，银行对账单的贷方发生额应该大于开展医疗服务活动收到的现金。如果出现开展医疗服务活动收到的现金小于银行对账单的贷方发生额，就有可能出现以下情况：(1)收费员缴款不及时。收费员所收款项以现金的形式存放，未形成银行存款。如果出现这种情况，稽核人员应查找原因，防止收费员挪用资金。(2)出现浮游期资金。医院在收到款项和实际可支用该笔款项之间存在一定的时间间隔，称为浮游期；同理，在支付款项和该笔款项实际被划出银行账户之间也存在一个浮游期[3]。例如，跨行的刷卡款通过银联进行结算，通常次日到账，遇节假日便会顺延至下一个工作日才能到账。浮游期越长，延误入账的资金量越大，不但造成医院存款利息的损失，还会影响现金流量计划的实现。医院在做现金流量计划时，需考虑到浮游期资金的影响，防止资金安排失误。

3 推进现金流量计划管理，合理规划目标余额

现金流量计划以现金流量的统筹计划安排为起点，力求降低资金使用成本，并通过对现金流量的不确定性预测分析，合理规划目标余额，实现效率向效益的转变。现金流量计划涉及两个层次要求，一是资金的安全性和平衡性；二是资金的流动性和收益性。

3.1 保证资金的安全性与平衡性

资金安全是现金流量计划的前提，医院可以通过报表、网上银行等手段监督资金流向，掌握资金信息，防止资金失控。资金的平衡管理是推行计划管理，统筹安排资金，减少资金波动对医院运营的影响。

3.1.1 掌握日常支出的规律,合理安排资金。科学管理在于计划，财务人员应当在管理中掌握日常支出的规律，合理安排资金的使用，摒弃那种随时根据银行余额决定是否付款或调度资金的做法。例如，药品、耗材和人员经费支出的时间基本固定，财务人员可以根据应付账款记录的情况和人员考勤情况预测每月的现金流出量，增强现金流管理的计划性。

3.1.2 进行合同管理,掌握项目资金的支付进度。设备购置项目和工程项目的付款计划可以与合同管理相结合，根据每份合同的执行进度编制年度预算，并分解为现金流量计划。例如，工程合同通常是根据完工进度确定付款时间，工程科应当对每项在建或待建工程的进度作详细分析，配合财务人员形成年度预算和阶段现金流量计划。需要注意的是，工程款涉及建筑工人(主要是农民工)的工资发放。目前只有投资额达到一定规模的工程合同需缴纳农民工工资保证金，对于零星装修项目，并没有规定。一旦工程款延误支付，可能触犯法律，产生极大负面影响。因此，财务人员在进行合同管理时，应避免过度利用商业信用。

3.1.3 实行应收医疗款的分户分账龄管理,掌握资金回笼的时间。医院的应收医疗款主要包括医保款、公费记账款和其他单位或个人的医疗款，其中以医保款为主。随着医保覆盖面的扩大，医保款越来越复杂，按地域不同分为本地医保和异地医保，按投保人不同分为职工医保和居民医保，按保障范围不同分为基本医保和补充医保。医院必须按照不同类别的应收医疗款分设账户和进行账龄管理，定期跟踪，防止资金长期无法回收。

3. 2 保证资金的流动性和收益性

3.2.1 优化银行账户结构，降低资金成本。医院应尽可能避免多头开户，减少资金调拨的时间。拥有一个以上银行账户的医院，应对各个银行账户的现金余额、现金流入量和流出量进行筹划，通过现金合并和集中账户，减少银行管理费和手续费支出，降低结算费用和在途资金的占用量，提高资金使用效率。同时，通过协定存款和委托贷款等方式进行资金运作，优化现金余额使用，提高资金收益率。

3.2.2 构建资金管理系统，整合银企双方的系统资源。医院可以利用企业资源规划系统(ERP)与银行服务系统的数据无缝连接，通过资金管理系统的界面享受多家银行的增值服务，实现资金的集中管理，加速资金的流动，提高资金的收益。具体包括：(1)实时监控资金头寸，合理分布资金，减少沉淀以提高资金使用效率；(2)直接生成银行对账单，减少手工输入，提高对账的准确性；(3)实现各账户间资金的实时转账，减少资金在途的时间。

3.2.3 进行利息管理。利息管理是对活期存款、定期存款和银行借款等存贷款利息进行计算和跟踪。资金具有时间价值，存款利息是银行支付给储户的时间报酬，贷款利息是贷款人使用资金的成本。通过利息管理，可以帮助医院加强资金使用成本考核，预测未来一定时期的资金收益。

3.3 进行现金流量的不确定性预测,合理规划目标余额

现金流量计划的依据来自于现金流量预测的结果，现金预测值可以作为目标余额，以便进行随后的现金流量计划与控制。

现金预测所采用数据的可靠度决定了预测的准确性。由于这些数据是来自于对未来的估计，因此存在着相当的不确定性。对不确定性进行分析的方法有多种，其中应用较为广泛的是敏感性分析。敏感性分析是从定量分析的角度，研究有关因素发生变化对目标的影响程度的一种不确定性分析技术。敏感性分析的最终形成，是通过确定预测模型中的关键变量，并逐步改变每一个变量的数值来获得这些因素的变动对目标所产生的影响程度的规律。医院在进行现金盈缺的敏感性分析时，可考虑以下关键因素：未预见的人力成本或卫生材料成本增加或下降、未预见的业务量增加或下降、新项目提前或推迟应用等。例如，如果人力成本被视为关键变量，医院可以按3%、5%和8%的间隔增加人工，以检验收益和现金净流量。一旦关键的变量被确定，管理层可以采取以下措施：一是对最关键变量实施最严格的控制，以保证对成本项目的控制和计划的圆满实现；二是改变计划，以使关键量变得不再关键，如推迟需要大量启动现金的项目或缩小这样项目规模；三是存在不同可选方案时，选择风险较小的方案[3]。

[1] 广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会.内部会计控制[M].广州:暨南大学出版社,2004:62.

[2] 中华人民共和国卫生部规划财务司. 医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京:企业管理出版社,2007：38-39.

[3] 英国皇家银行学会(CIB).现金流量管理[M].北京:中信出版社,2002:137,154.

修回日期：2013-09-21

(编辑 马兰)

R197

B

1672-4232(2014)01-0071-03

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.025

谭海菁(1970-),女,硕士,高级会计师;研究方向:医院财务管理。

2013-08-02