会计利润与纳税所得的差异分析

四川省化工地质勘查院 刘庆华

一、会计利润与纳税所得的相关概念

本年利润账户以及损益表是反映企业会计利润的主要方式，是企业在一定时间段内财务成果的表达，会计利润也被称为企业的利润总额。在企业当中，会计利润与企业的利益密切相关，例如经营成果、企业与职工的利益等，计算方式是企业的投资收益、营业外收支额、营业利润以及补贴收入的总和。纳税所得即为计税所得，是企业按照一定标准在一定时期之内确定的，其计算方式就是应税收入的总额与准予扣除项目金额之间的差。从上面的概念我们就可以看出，在时间性差异以及永久性差异的影响之下，企业按照新会计制度的规定核算出来的会计利润必然与计算出来的应纳税所得额存在较大的差异。

二、会计利润与纳税所得的一般性差异分析

形成会计利润与纳税所得差异的原因是会计制度与所得税法目标的不同，一般的，二者的差异主要表现为永久性差异与时间性差异。

(一)永久性差异

永久性差异是在本期发生的，不会在企业的经营后期转回。在企业当中，会计制度与税法之间在收益、费用、损失确认的时间与范围上是存在不同的，税前会计利润与应纳税所得额之间会形成差异，这就使永久性差异形成的根本原因。这种差异主要包括四个方面。首先，企业在计算应税所得时是不会确认收益的，而会计制度要求企业在核算时就将收益计入报表当中，例如企业的国债利息之类。其次，所得税的缴纳在会计制度中规定，核算时不将本期作为收益计入会计报表当中，而是要在应税所得的环节才计入会计报表，第三是扣减，在会计制度中规定，核算时将费用或损失计入会计报表，那么应税所得就不允许扣减。最后，在会计制度中，核算时不确认为费用或损失，在应税所得计算的时候就可以扣减，但是这种情况出现得较少。

(二)时间性差异

税法与会计制度在确认收益、损失以及费用的时间不同，会计中就会产生税前会计利润与纳税所得之间的差异，这种情况一般发生在某一会计期间，在后期是可以转回的，时间性差异的基本特征在企业中主要表现为：收益、费用以及损失可以计入税前会计利润以及应税所得，但是计入会存在时间差。

首先，会计制度中，企业获得收益是应该计入当期之中的，但是税法需要将其推迟到以后期间才能确认为应税所得。

其次，损失或费用的计算在会计制度中也是要计入当期的，而在税法中要将其推到以后期间再进行扣减。

再次，会计制度中发生的以后收益是要在后期计入确认的，但在税法中需要计入当期中。

最后，会计制度中规定的以后损失或费用，在税法中却可以按当期进行扣减。

此外，在新制度实施之后，企业的会计利润与纳税所得之间的差异变得更大了，具体的可以分为允许税前扣除的各项准备金方面、收入确认标准方面以及会计核算收入入账是否计入应纳税所得几个方面，这些问题都是对企业影响较大的。

三、关于会计利润与纳税所得差异的处理方法

本文主要提出资产负债表债务法来解决会计利润与纳税所得的差异。资产负债表债务法需要设置四个账户，分别为所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债以及应缴所得税，在资产负债表债务法中，资产以及负债两方面的账户可以用来对企业的可抵扣递延所得税资产以及递延所得税负债，处理由于会计暂时性差异与应纳税暂时性差异形成的问题。具体操作如下：

(一)确定当期应缴所得税

利润总额是应缴所得税的计算基础，在按照税法的相关程序进行调整后，将其与使用的所得税税率相乘，即为适用所得税税率乘上利润总额与纳税调整项目的和。

(二)确定资产以及负债的账面价值

资产的账面价值是资产账面余额在进行计提折旧与减值之后余额，预期负债是指其负债在资产负债表中列示的金额，其价值应该与账面余额相等，这些账面价值的确定可以按照企业账簿来进行记录。

(三)确定资产以及负债的计税基础

计税基础是在企业回收资产账面价值过程中体现出来的，使企业在进行回收资产账面价值计算的过程中按照税法规定将应纳税所得额进行抵扣，也就是资产在未来某一期间里可以税前扣除的金额。在这个含义中，企业的资产计税基础与未来税前可以抵扣的资产价值是相等的，等于取得成本减去税前扣除金额。

负债计税基础是负债的未来期间可以抵扣金额，等于负债的账面价值减去未来可税前抵扣的金额。

(四)应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定

资产或者负债的账面价值计税基础之间的差异就是暂时性差异，主要可以分为应纳税以及可抵扣两方面的差异。企业在进行未来收回资产或者清偿负债应纳所得额的确定时，会产生时间差，主要表现情况就是资产的账面价值大于计税基础或者负债账面价值小于计税基础。可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异出现的情况基本相同，也是资产账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础。

四、结束语

在每年的所得税清缴环节中，都会出现因为会计利润与所得税差异引起的问题，这些问题很大程度上影响了企业的既得利润。因此，企业在实际的经营管理过程中应该不断地加深对会计利润与纳税所得之间的差异，明细新会计制度下对于差异的处理办法，从而提高企业的会计质量，促进企业竞争力的提升。

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