采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考

文献标识码：A

文章编号：2095-980X（2015）03-0090-02

收稿日期：2015-01-17

作者简介：周冰雁（1993-），女，江西抚州人，大学本科，主要研究方向：会计理论与经济理论。

Accelerated Depreciation Methodis Usedto Plan Carry Depreciationof Fixed Assets

ZHOU Bing-yan

（JiangXi University of Finance and Economics，Nanchang，Jiangxi 330013，China）

Abstract：Withthecontinuousdevelopmentofmarketeconomy，enterprisefinancialmanagementisalsobechangedaccord

ingly.And fixed assets as an important asset of the enterprise，it's about the size of the depreciation of a direct impact on corporate

profitsandincometax，etc.，sowechosethecorrectnessofthefixedassetsdepreciationmethodwillplayanimportantrole.

Keywords：accelerateddepreciationmethod；fixedassets；thedepreciation

固定资产原本的实物形态在参加企业的生产经营过程中不会发生明显改变，可是它的价值会因慢慢地使用而磨损，所以通过每期的折旧费用来衡量其价值的这种逐渐损失情况。最后折旧费用通过制造费用或者期间费用渐渐地转移到所生产的产品成本中或构成企业当期期间费用的一部分。从性质上看，固定资产折旧费用的计提是对其磨损和无形损耗的那些价值的弥补。故为了做好企业将来更新新的固定资产的准备，又能做到将其的成本合理分摊到每个从中获得利益的期间，达到收入和费用的准确配比，企业在其有效使用年限内计提一定金额的折旧费用是很有必要的。实际上折旧费用相对于计提期间是一种非付现成本，购买设备的费用在购买当期就已经进行了实际的支付，但固定资产所带来的经济利益的流入是体现在其投入正常使用的期间内。恰当合理的计提折旧费用是实现产品成本、费用正确的前提，更是保障其再生产正常进行的必要方法。

1　加速折旧法的主要内容

加速折旧法，顾名思义是在固定资产总的可以使用的年限里，先前年份尽量多计提一些折旧费用，然后在以后再一期一期的减少，从而使折旧费用呈现出随着时间的推进，逐渐递减的态势，从而相对加快折旧速率的方法。加快折旧速度是使固定资产成本在预计的使用年限内加快得到补偿。我国目前采用的加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法两种。

（1）双倍余额递减法：双倍余额递减法是将固定资产的预计残值剔除在外的情况下，将每期期初固定资产账面净值与两倍的直线折旧比例的乘积作为固定资产折旧费用的方法。计算公式为：每年折旧比例=2/预计总的使用年限，每年折旧金额=每期期初固定资产账面折余价值*每年折旧比例。当然如果使固定资产的净值降低到连比其预计残值收入都小的话，这将毫无意义，所以为了避免这一问题在使用双倍余额递减法计算折旧的固定资产，必须在其折旧年限到期的前两年里，把固定资产的账面折余价值扣除预计净残值后的余额在两年内平均分摊。

（2）年数总和法。年数总和法是将固定资产的实际购买成本减去净残值后的余额与一个每年递减的比例相乘来计算每年的折旧金额，这个比例是由固定资产剩余的使用年数除以使用年限的逐年数字之和。计算公式为：每年折旧比例=固定资产剩余的使用年数/预计总的使用年限的年数之和；每年折旧金额=（固定资产实际成本-预计净残值）*每年折旧比例。

2　加速折旧法的优势所在

在分析加速折旧法的优点之前，我们首先来考虑下固定资产使用期间的一些问题。随着固定资产的逐渐使用，维修费用逐渐增加，而固定资产所带来的效能却逐渐降低，加之如今设备的创新和技术的革新速度越来越快，随着固定资产使用的进行，面临着过时被淘汰的风险也越来越大，无形损耗的风险非常必须引起重视。虽然采用直线法计提折旧的计算方法简单，每期计提相同的折旧费用，但是直线法没有考虑固定资产的使用情况和无形损耗，造成固定资产使用成本（主要包括固定资产的维修费用和折旧等）逐期增加，从而导致其各期严重不均衡，也不符合谨慎性要求。在与其他固定资产折旧方法的比较中，加速折旧法的吸引力在于：

（1）符合谨慎性要求。不应多估资产或收益，不应少估费用是谨慎性的基本原则，加速折旧法在前期多计提折旧，使得企业不因为固定资产投入前期的各期利润会有突出的提高，而在后期有明显的减少，从而避免企业管理层注重短期效益，忽视长期发展。

（2）使企业获得延迟纳税的资金时间价值。毫无疑问，企业在其生产经营过程中追求利益最大化，资金的时间价值是企业运用资金时必须考虑的问题。加速折旧法的前期多计提折旧，从而使其成本或者费用增加，导致在前期企业的利润减少，进而影响前期的所得税税额，这为企业带来递延纳税的财务收益。

（3）可以相对降低无形损耗风险。加速折旧法使得固定资产的账面余额在前期降低较多，固定资产后期的账面折余价值很小，即使此时固定资产面对被淘汰的危机，企业的资产总额也不会因此发生巨大波动，从而相对降低无形损耗风险。

（4）使固定资产的使用成本在各年度都基本相等。在固定资产的逐渐使用过程中，固定资产的维修费用越来越高，而加速折旧计提的折旧费用越来越低，从而保证固定资产的使用成本各期较为均衡，进而避免企业因折旧费用问题而引起产品成本或企业费用在各期的较大波动。

（5）在固定资产使用的先前年份能增加一定的现金净流量。我们知道折旧费用作为非付现成本，在计算现金净流量时，折旧费用是作为现金净流量的一个增加项。加速折旧法前期的折旧费用高，则固定资产使用前期的现金净流量也随之增加。

（6）能使收入与费用更合理的配比。在固定资产使用的前期，新设备的投入使用能带来较大的收入增加，加速折旧法的前期多计提的折旧费用恰好与高收入配比；在其使用的后期，固定资产的使用效能相对较低了，其所带来的收入增加的能力也显得不足，从而低的折旧费用与其低收入进行配比。

3　采用加速折旧法的缺点

（1）加速折旧法的计算方法相比直线法和工作量法就显得复杂得多了，尤其是当折旧年度与会计年度不一致的处理问题上。

（2）可能对国家税收产生不利影响。站在公司的角度，加速折旧法使其纳税时间得到递延，这笔资金的时间价值就可看作企业的一种财务收益；相对的，站在国家的角度，递延纳税就使得在固定资产使用的前期国家就其征收的税收相对降低，使原本属于国家的税收收入却提供了一份“免息贷款”给企业。固定资产的折旧是企业财务管理中不可忽视的问题，所以选择合理的方法计提折旧对企业具有重大的意义。

（上接第89页）

璋看来，国家要施仁政，既要宽赋役，发展农业，也要实行节俭。朱元璋非常注重节俭思想，并能以身作则，这些对于促进明朝初年经济的恢复和发展，以及对政治的稳定都起到了一定作用。在明朝前中期比较值得一提的是丘濬，其所著的《大学衍义补》包含了丰富的财政内容，关于他的理财之道，也是遵循着“量入为出”的原则。丘濬认为国家理财，一是要节用，二是要先做预算，量入为出。到了明代的中晚期，此时的大明王朝财政常年亏空，在这种形势下，明代著名的政治家，改革家张居正提出了财政经济改革的主张，而他在财政收支问题上又提出了开源节流，量入为出的思想。

2　对“量入为出”的思考

（1）立足点。量入为出的思想是建立在认为收入的有限，而支出的欲望无限这一基础上的，因而，为了确保有限的收入得以合理高效的运用，通过以收定支，量力而行的原则来解决两者之间的矛盾，以实现财政上的平衡。

（2）理财行为。从量入为出的历史发展过程来看，在遵循这一理财思想时，当政者往往要做到“开源节流”。一方面，要通过对各行业的发展以增加税收，另一方面，要尽量减少财政上的开支，当然，需要注意的是这种开支的减少往往是那些不必要的开支，对于必须的支出，既不可吝啬，又要注重其效益。

（3）使用前提和环境。首先，从政治的角度来看，量入为出需要政府的财政权力相对集中，以使其支出计划得以贯彻，对财政收支预算有着较强的控制力。其次，从经济的角度来看，量入为出一般在国家财力有限的背景下较适应。历朝历代，由于战争和财力的大量消耗，而税收一时间又无法弥补各项支出的需要，因此，需要政府对各项支出在有限的财源下合理计划和安排。最后，从社会的角度来看，量入为出还需要一个稳定的社会环境以保障收入来源的稳定性。

（4）优势和不足。一方面，我们要看到量入为出的优势，由于根据收入的多少来安排必要的支出，可保持财政的稳定和赤字现象的避免，以降低政府财政风险。此外，由于赤字的极少出现，政府也就不会有大量的举债行为，而由公债所带来的利息支出也就可以有效避免了。另一方面，量入为出也存在着不足，由于政府的各项财政支出都是以收入为前提的，导致政府的财政政策在运用时会大大受限，进而约束了政府对经济在一定程度上的调控能力。

3　结语

通过对历史上量入为出思想演进过程的回顾和思考得知，量入为出作为一项财政思想对我国的影响巨大。对其不能完全肯定，更不能完全否定其价值。在实际制定相关财政政策时，要清楚认知量入为出的适用前提，把财政收入和支出，即生财、聚财、用财这一过程有机的结合在一起，以加强对相关财政政策制定的科学性。