环境会计信息披露程度研究①

西藏大学财经学院　唐亚军　汪　丽　江记庆

环境会计信息披露程度研究①

西藏大学财经学院唐亚军汪丽江记庆

摘 要：随着社会的发展，废弃物处置不当以及自然资源日趋减少等环境问题备受关注。微观企业环境会计信息披露可使企业履行环保责任信息透明，迫使企业降低环境破坏程度。作为我国重要的生态保护屏障，加强西藏企业的环境会计信息披露非常必要。本文以XZKY为例，借鉴传统披露模式研究基础，对XZKY环境会计信息披露内容、模式和形式进行分析，寻求与行业企业的差异并给出相应建议。

关键词：环境会计 信息披露

汪丽（1982-），女，四川成都人，西藏大学财经学院讲师；

江记庆，西藏大学财经学院会计专业学生。

矿业，为推动经济发展起到了不可忽视的作用，其在为各行各业提供丰富的矿物原料的同时，矿业发展带来的环境问题受到广泛关注。XZKY位于生态薄弱的高原地区，其可能产生的环境问题更值得探索。本文借助XZKY的环境会计信息披露情况来反应西藏企业的环境信息披露程度，提出促进企业环境保护责任的合理意见，提高企业环境信息披露透明度，保持美丽西藏。

1 环境会计信息披露

环境会计以货币为主要计量单位，以相关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用、环境的维护和开发形成的效益并对外报告，综合评估企业对环境实施的活动所带来的财务影响的一门新兴学科。试图将会计学与环境经济学相结合，通过价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。企业对环境采取的活动或事项就必须进行会计核算和报告，在这过程中将会产生形式多样的信息，既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。将这些信息进行汇总并对外披露，为环境利益相关者提供有价值的信息，了解企业环境事宜及环境效益，帮助利益相关者做出客观的评价，以便最终做出正确的决策，因此环境会计信息披露应用而生，且重要和紧迫。

现有环境会计信息披露的模式主要包括以下三种形式：

第一，融合在现有会计报告中披露。即是将与环境相关的会计信息融合到现有会计报告中进行披露，可分为在会计报告中单列项目或不单列项目两大类。所谓单列项目是指在财务报表中增列环境会计要素项目，例如，在资产负债表中单列企业拥有的环境相关资产、负债、所有者权益等。另外不单列项目是指在会计报告中不增设项目，会计报告格局不变。例如，直接把企业拥有的环境资源、环保设备列为一般资产，将其环境预防、环境保护成本类的费用列为一般费用支出，将其废物回收利用收益、绿色产品收益列为一般收益。

第二，单独编制环境会计报告。即是以环境会计信息为主，编制相应的资产负债表、利润表、现金流量表及其附表等。

第三，对于现有会计报告无法涵盖的部分再单独进行披露，这是对以上两种披露类型的综合运用。对能以货币表现的环境信息要素在现有会计报告中予以披露，而对于非货币信息如环境质量情况、相关环境法规制度执行情况、环境能源耗用情况、污染治理情况等综合环境效益指标，则单独编制一份环境信息披露报告进行披露。

目前针对环境会计信息披露的规定较少，且都属于不具有强制性的指引、指南性文件，如2003年环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》、2008年上海证券交易所发布的《上市公司环境信息披露指引》，2011年环保部发布的《企业环境报告书编制导则》。这些规定对于环境会计信息披露不尽相同，主要集中在环境保护方针、自然资源耗用量、污染物排放情况、环保设施情况、重大事故披露、防污染项目、节能减排完成情况等方面，几乎都遵从自愿披露原则，缺乏强制性披露信息。

2 XZKY的简介

XZKY，1994年由两家公司通过资产重组组建了XZKYFZ，1997年再联合其他四家公司出资成立。一举成为西藏最大的综合性矿产开发公司，总资产10.03亿元，净资产5.19亿元，年均创利达5000万余元，成为西藏首批授信企业之一，实现了从计划经济向市场经济的跨越，同年7月公司股票在证券交易所挂牌上市。是通过ISO质量、环境和职业健康安全认证的企业。目前公司已发展成为以铬矿、锂矿、铜矿的开采、加工、销售，集勘探设计开发为一体的大型综合矿山企业，形成酒店服务业等多产业协同发展的格局。公司拥有自营产品进出口贸易经营权，与国内十几家大型钢铁企业建立了长年稳定的供销业务关系。形成了以西部为中心，辐射华东、华南、华北等区域的营销网络体系，逐渐形成“开拓、创新、高效、奋进”的企业精神，紧跟时代步伐，根据市场调整企业经营方针。矿业开发已被西藏地区人民政府列为西藏社会经济发展的支柱产业之一。XZKY凭借西藏拥有丰富的矿产资源，加快开发，将其隐性的资源优势转化为显性的实力优势，将企业迅速做大做强。同时，也不可忽略环境保护，必须把“在保护中开发，在开发中保护”的方针贯彻到底。

3 XZKY环境会计信息披露程度分析

根据2008年上交所发布的《上市公司环境信息披露指引》，上市公司根据自身需要，在公司年度社会责任报告中披露或单独披露设计以下事项相关信息：公司环境保护方针，年度环境保护目标及成效，公司年度资源消耗总量，公司环保投资和环境技术开发情况，公司排放污染物种类、数量、浓度和去向，公司环保设施的建设和运行情况，公司在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况，与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议，公司受到环保部门的奖惩情况，公司自愿公开的其他环境信息。

XZKY是西藏11家上市公司之一，且属于重污染行业，加强其环境会计信息披露力度十分有必要。目前，XZKY信息披露方式还比较单一，主要通过财务报表附注和社会责任报告进行披露，且披露内容极少。这不仅是XZKY环境会计信息披露存在的问题，更可能是西藏上市公司环境会计信息披露中普遍存在的不足之处。

采用目前得到一致认可的环境会计信息披露指数EDI（Environmental Disclosure Index）衡量环境会计信息披露水平的指标。选取2008～2013年的年报及社会责任书提取数据。在借鉴前人的研究基础上，选择了影响环境会计信息披露指数的因素，建立了针对XZKY的研究模型，对公司环境会计信息披露水平进行分析。

3.1 披露条目的选择

由于公司性质、公司规模等的不同，不同公司对于环境信息披露条目的选择也会不尽相同，披露方式也会有所差异。但大多还是选择将环境会计信息以货币或非货币或者同时以两种形式在定期报告中进行披露。由肖淑芳等的统计资料可知，譬如污染费、绿化费、资源税、资源补偿费和环保投资等环境会计信息多以货币形式披露，出现在财务报表附注中；像ISO等环境相关认证和相关政策规定类的很难量化的环境会计信息一般存在于社会责任报告当中。根据以上分析，本文设计如表1的环境信息指标。

3.2 环境信息披露指数的构建

根据上述内容，分析公司年报和社会责任报告中对上面10个方面的描述，按照披露的定性和定量情况，给披露的每一项信息进行打分，即存在货币形式的披露信息给予2分；存在非货币形式的披露给予1分；没有提及该项信息的为0分。每一项条目最高得分为3分，最低得分为0分。在对以上10项条目分别进行评分后，再进行汇总，依次计算出2008年至2013年XZKY的环境会计信息披露指数EDI。一般有两种汇总方式：一是直接汇总，假设各项条目的重要性相同，将各项得分直接加总。二是加权汇总，根据每一项条目不同的重要性，赋予各条目一定的比重，再加权汇总。由于对不同的信息使用者来说，每一项信息的重要程度存在差异，选择加权汇总法是不合适的，因此选择直接汇总法。

环境会计信息披露指数EDI等于公司每条信息条目得分总和除以完全披露信息条目得分之和。每项条目完全披露得分为3分，总共10项条目，所以完全披露条目信息得分之和为30分。最终计算出的公司近五年来的环境会计信息披露指数如表1所示。

由表1可看出，XZKY的环境会计信息披露质量在逐渐提高，与姜琳敏（2012）研究西部四省矿业企业环境会计信息披露而构建的EDI相比，披露质量较低，相比四省平均存在较大差距。2008年公司EDI为0，等于西南四省上市公司EDI最小值，表示无披露信息，说明公司的环境会计信息披露起步比较晚。在2009年公司的EDI值上升为0.27，高于西南四省上市公司EDI平均值，却还远低于其最高值0.35，可以看出公司环境会计信息披露质量还有待进一步提高。到2010年公司的环境会计信息披露指数与2009年保持一致，与西南四省上司公司的EDI最大值0.42拉开了更大的距离。从年报披露具体条目来看，仅是在2008年的零披露基础上增加了对相关法律法规的描述和对于污染费、排污费、绿化费的描述，在2009年的基础上又增加了政府补助方面的信息，而对于环境保护方针、资源消耗量、环保设施、污染物处理等关键环境信息并未提及。到2013年，其披露质量也在提高，比如在管理费用中明确列出草场补偿费为3840000元，在政府补助中也单列出了环保专项资金。XZKY在社会责任报告中就提到“公司严格按照《全国生态环境保护纲要》和《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》精神，把环境保护放在重要位置，积极适应国家政策及相关法规要求的变化，转变经济发展方式，优化生产模式，减少排放，提高效益”。而对于受到环保部门的奖惩情况、公司排放污染物种类、数量、浓度和去向等条目，却很少见到公司完整具体地披露出来，甚至处于没有披露状态。总之，公司都不愿披露负面的信息，以免给公司带来不利影响，但对于政府补助之类的利好消息，披露程度非常高。

表1 环境信息披露条目说明及2008～2013年EDI指数表

4 结论、建议与研究局限

改革开放以来，我国经济飞速发展，却忽略了环境问题。近几年环境问题频频发生，给社会敲响了警钟，越来越重视环保问题。而我国关于环境会计方面的法律法规还依然有待完善，需要建立起一套完整的体系来约束上市公司的环境会计行为。在环境会计信息披露方面，还没有披露的内容。上市公司对环境会计信息披露随意，利益相关者无法获得准确信息，无法对公司做出客观评价。同时对于环境会计信息披露的奖惩标准不明确，不利于相关部门的监管。虽披露水平整体还比较低，但逐年增长的趋势却是不可忽略的。强制性的要求不多，但公司依然自愿对环境会计信息进行披露，说明企业在提高环保意识，越来越重视公司包括环境保护在内的社会责任。对于加强环境会计信息披露，本文提出以下几点建议：（1）建立和完善我国的会计制度，充分利用政府的强制手段加强企业环境会计信息的披露强度；（2）加强全国的环境保护教育，从小培养公民的环保意识；（3）培养会计人员的环境会计信息披露意识，督促企业完善自身的环境会计信息披露；（4）改善公司法人的治理机构，降低股权集中度，形成一个互相监督的体系，形成具有更强竞争性的环境，迫使公司进行更加全面的披露。

由于西藏上市公司对于环境会计信息披露的内容都较少，在此仅选取了XZKY作为代表，其做为重污染行业，更应该注重环境保护。XZKY并不能代表西藏上市公司的环境会计信息披露的整体水平，但西藏上市公司环境会计信息披露程度整体水平还要低于该公司的披露水平。对于和西南四省的比较也存在局限，西南四省本就属于经济发展比较缓慢的区域，环境会计信息披露质量也较低，而该公司的水平也处于初级阶段，未体现出其和沿海发达地区的巨大差距。

参考文献

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[6] 孙家萍．我国能源行业上市公司环境会计信息披露实证研究[D]．中国地质大学（北京），2014．

[7] 张庆龙．上市公司环境会计信息披露的目标导向：现状评析与质量改进[R]．环境会计与西部经济发展学术年会，2010（09）．

中图分类号：F231.6

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2015）06（c）-156-04

基金项目：①西藏大学财经学院2013年度院级课题科研培育基金项目（ZDCYPY201301）阶段性成果。

作者简介：唐亚军（1983-），男，四川广安人，西藏大学财经学院讲师；