现代企业制度下的内部控制分析

林涛

随着我国加入WTO，加快建立现代企业制度越来越重要，而内部控制制度则是现代企业实现管理控制的重要手段之一。

一、内部控制要素

内部控制是为了合理保证经营的效率和效果性、财务报告的可信性以及对有关法律和规章制度的遵循性。它由五个相关联的组成要素：（1）控制环境；（2）风险评价；（3）控制活动；（4）信息沟通；（5）监督。

一般来说，一项好的内部控制制度应该达到以下标准：其一，控制触角要深入企业经营的各个环节，不留死角；其二，责权划分要明确具体，有很强的操作性；其三，控制程序规范，过程控制要受到别重视；其四，具有良好的控制效果，使内部控制的功能得到有效发共，内都拉祠的意义良好和完善的内部控制制度的建立能够使企业的内管理手段有效、经济效益提高，从而使整个企业良性发展，生机蓬勃。因此内部控制制度的意义重大，具体而言如下：（1）能够监督企业及其内部各个部门贯彻执行国家方针、政策和财经法规；（2）能够监督企业及其各部门执行企业制定的规章和制度；（3）能够监督检查资金、财产的安全与完整；（4）能够监督检查企业财务收支、经济业务的活动情况；（5）能够帮助企业改进管理、提高企业经济效益等。

内部控制具有一定的经济监督职能，能监察和督促企业单位内部的财政财务收支、经营管理活动按照规定的时间范围在正常轨道上运行，并采用专门方法，对其进行审核，揭露错弊，纠正违法乱纪和损失浪费，严肃财经纪律，提高经济效益；内部控制又具有一定的管理职能，广义而言内部控制就是监督，是管理职能的一部分，它的一个重要内容是提高效益，这点就不能以简单的“监督”来概括，它事实上是间接参与了企业单位的经营管理活动，是一种地地道道的管理职能，它同管理会计和财务会计共同形成企业内部经济财务管理体系；内部控制又具有一定的评价鉴证职能，内部控制的过程就是通过对企业单位的会计事务和管理环节进行检查、验证，凭借确凿的证据水客观公正地呈现事实，并在必要时出具书面说明，这证明内部控制已具有了“鉴证”的性质。

二、内部控制制度的现状

我国国有企业、事业单位在发展过程中积累了一定的经验，一般的企业都建立了基本的内部控制制度，没有建立全面的内部控制制度的也有基本的内部管理章程。但是，在实际执行过程中往往制度和章程形同虚设，人为控制因素严重。

非公有制经济处于发展初期，在内控制度的建设上一般没有国有企事业单位搞得好全面、彻底，但是其老板却能够自觉地去实施内部控制。这其中主要的原因之一，是他们的产权均十分明晰，有利于内控制度的实施管理。

内部控制制度在实施中存在的几个难点。从目前企业内控制度实践操作来看，要达到合理的内部控制标准，实施有效的内部控制，必须研究和解决以下几个方面：

（1）如何控制授权的度。企业经营管理是一个复杂的控制系统，合理授权是必然的。权力的“度”界定是至关重要的一环，一些舞弊行为的发生，多数是授权过多、过大、授权无“度”甚至是无约束的权力引起的，这使得内部控制制度形同虚设；另一方面，权力授予的“度”很难准确把握，在具体授权时应认真研究和分析，避免为营私舞弊产生新的温床，从而保证经营决策有效执行、管理制度有效贯彻以及权力制衡得到落实。

（2）如何加强规范内控制度。内部控制涉及的内容广泛，是一个复杂的控制系统，既包括了财务的管理制度，也同时概括了经营管理的多个方面，如何用制度来规范，让管理者在从事经营管理活动中，知道什么是标准，怎么做是对的，按照规定的程序来完成控制管理，是比较行之有效的方法。但不同风格的管理人员针对不同的经营管理活动，需要制定不同的具体标准，这在实际操作中无疑是一个难点。目前我国会计人员自身素质还有待提高，主要有两种情形：一是由于会计人员业务素质不高，缺乏辨别真伪的能力，造成的结果可能是会计信息的失真；二是会计人员政治素质不高，现某些财务人员为了个人利益而铤而走险的事情时有发生，因此，财会人员不断的提升业务知识、提高个人素养，专业技能的培训才是解决之道。如上所述，内部控制制度必须是科学有效的，它不仅要从制度上完善，同时也要从人员培养上加强，从全方位的管理上着手，加强规范。

（3）如何应对多变的环境变化。企业的经营及业务发展是多变的，会随着环境的变化等外部因素发生变化，而且速度极快，内部控制制度则会因为这个因素面临着不适用的问题。企业原有的内部控制制度一般都是模式化，为一些普通经常发生的业务而设计的，面对着变幻莫测的经济变化，往往会失去控制能力。同时信息技术的高速发展也可能造成内部制度的新问题和新挑战。面对这个难点，企业在建立内部控制制度的基础标准的同时，也需要建立突发情况下的应急应对措施，在企业经营多变的情况发生时，采取有效的措施解决。

三、构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系需要建立一个较为完善的层次：一是在一线生产经营活动的过程中的制度相互牵制和制约制度，以防为主。明确权限，加强双人复核。二是形成事后监督机制，各个岗位或者各项业务必须有专业的职能部门进行核查，以“堵”为主。形成程度化、规范化管理。三是独立部门审计。由独立于业务外的专职人员或者专职审计部定期或者不定期进行稽核审计，对内部控制的有效性进行控制，以“查”为主。通过上述三个方面的控制，以“防、堵、查”的模式，可以从多方面发现问题，防范风险，形成有效控制。

内部控制制度的构筑，另一个重要的机制就是建立激励机制。制度的落实与有效执行，需要制度能够得到逐步完善，能够适应企业的内外部变化，通过上述的方式多方位的进行检查和考核，以检验内部控制制度的有效性和执行力度，在执行中如果取得出色的成绩，使风险控制在有效范围内，或者有效的解决了出现的问题，给予精神上和物质上的奖励，以树立标杆，带动内部控制制度的进一步深入落实到位；而在执行过程中出现执行不力，甚至不执行的，则必须通过有效的手段给予处分，并与职务、绩效相挂钩，以保证执行的力度和深度。奖惩分明，压力与动力结合，最终达到内部控制制度的有效被贯彻。

构筑一个完善的企业内控体系，加强行为主体“人”的控制，也是内部控制工作中重要的内容。各项风险、错误、舞弊的发生均是由“人”这个行为主体实施。第一，对相关人员思想上重视教育。进行法律法规的学习，反腐倡廉，提升觉悟。领导以身作则，重要岗位人员如会计人员和业务人员，了解他们的思想行为状况。会计人员是内部控制的执行者同时也是内部控制的被作用者，业务人员是内部控制作用的关键人员，他们的工作性质决定了他们属于重点防范和控制对象，因此，要重点对这些人员的思想和行察，多方面的了解这些人员的情况，加强防范。第二，对相关人员业务上加强培训。加强专业能力培训，扎实基础业务知识，提高个人能力，减少业务处理的技术错误，同时鼓励吸取新鲜事物，开拓眼界，提高个人素质，增加知识面。

四、强化外部监督效能

外部政府职能部门形成信息网，从财政、税务、审计的不同角度，信息共享，必要核查，充分了解企业内部控制的实施有效性，从法律角度加强监管；从注册会计师的专业角度，通过外部审计促使企业完善内部控制制度，从专业财务角度加强监督；鼓励与支持新闻媒体对企业的违法违规行为曝光，从舆论角度加强监督。

综上所言，建立一个良好的合理的内部控制制度，能够很好的解决现代企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题，但是任务是非常艰巨的，需要更多人的支持和关心，只有通过“人”的努力才能够最终建立一个完全现代化的、具有顽强生命力的企业。随着我国加入WTO，各个企业也只有积极主动地完善内部控制制度，才能适应市场，参与竞争，才能促进企业的健康发展，才能使我们的国家更加繁荣昌盛。

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