从尼克李森巴林银行倒闭案谈企业内部控制制度

摘 要：建立健全企业内部控制制度，防范企业风险，不仅需要一个良好的制度，而且更需要能坚持原则和制度的企业员工，使制度能够得到有效执行，真正做到防范于未然。

关键词：巴林银行；企业；内部控制制度

企业要立足于风险丛生的市场，内部控制制度的建立健全及有效执行是保障。纵观中外企业的兴衰，成功的企业各有各的策略和优势，但失败的企业几乎都与管理不善、制度缺失、执行不力有关。企业越发展，内控越重要。我国企业要不断发展和壮大，就更需要借鉴世界成功企业的管理方法和手段，从失败的企业中吸取教训。实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。完善的内部控制管理体系，并不仅仅是在事后修修补补，更应在事前建立防范体系，防患于未然。企业一切管理工作都是从建立和健全内部控制开始的；企业的一切决策都是应统驭在完善的内部控制体系之下；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。

本文以1995年英国老牌银行—巴林银行倒闭案（以下简称：巴林案）作为实例，详细论述企业内部控制制度的建立健全及有效执行的重要性以及如果制度缺失而造成的危害。企业要建立健全内部控制制度主要从以下几个方面考虑。

首先，要明确内部控制的目标，严格地讲，内部控制的最终目标是实现发展战略，内部控制不仅仅是要控制风险，而是要在于让企业得到的持续稳定地发展。发展就有会风险，但不能因为有风险而不发展，内部控制就是要在发展中发现风险并将其控制在可以承受的范围内。企业合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是内部控制的基础目标，提高经营效率和效果是内部控制的重要目标，内部控制的的最终目标还是促进企业的发展战略。

在巴林案中，作为交易员的尼克李森在股指期货操作中经常违规，当其在股指期货亏损到5000万英镑时，尼克李森居然造假花旗银行有5000万英镑存款来弥补这5000万英镑的损失，伪造虚假的财务报告蒙混过关。这样的结果最终造成巴林银行财产损失，财务报告和相关信息失真，导致内部控制的基础坍塌。

其次，要确立内部控制制度的原则，这里需要确定的原则有：全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则等。全面性原则，即内部控制在层次上要涵盖企业管理层和全体员工，在对象上要覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上要渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，要全面覆盖企业生产经营全过程，不留死角，全面梳理业务流程，横管到边，纵管到底，俗话说，千里之堤，溃于蚁穴，要避免内部控制出现盲点和空白；重要性原则，强调内部控制要针对重要业务与事项、特别是高风险领域与环节要采取更为严格的控制措施。在全面的基础上，关注重要的业务和事项，突出重点，兼顾一般；制衡性原则，即要求企业在机构、岗位设置和权责分配上体现权责分明和有利于相互制约、相互监督，履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力；制衡性原则是内部控制的精髓，主要侧重于不相容岗位要分离，决策和执行要分离，执行和监督要分离，内控对事不对人，从制度方面考虑，理念就是不相信人；适应性原则，即内部控制要合理体现企业规模、业务范围及特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善； 成本效益原则，即内部控制应当在保证有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。实践证明，加强内部控制对于提高企业管理水平来讲，效益是远大于成本的。

在巴林案中，银行内部控制制度应该是全员全过程的，但作为巴林银行派驻新加坡期货公司总经理、首席交易员的尼克李森很早就开始帮助手下掩盖事实真想。1992年7月17日，一名刚加入巴林银行仅1个星期的交易员金王犯了一个错误：当客户要求买进20份日经指数期货合约时，他误认为卖出20份，此错误被尼克李森在当天晚上进行清算时发现了，如果纠正此项错误，必须再买回40份期货合约，按当日的收盘价计算，造成损失为2万英镑，发生这种工作失误按制度应及时报告伦敦总公司，但尼克李森却私自决定承接了这40份日经指数期货空头合约，来掩饰这个失误。由此可以看出：全员全过程控制的重要性，一切都让尼克李森一人说了算，制衡成了摆设。

再次，要合理确定内部控制的诸要素，内部控制的要素分为内部环境要素、风险评估要素、控制活动要素、信息与沟通及内部监督等。（1）内部环境要素：主要有与企业的纪律和架构有关的治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。①治理结构：企业根据国家有关法律法规，要建立规范的公司治理结构，形成有效的职责分工和制衡机制；②机构设置及权责分配：企业内部机构设置虽然没有统一的模式，但必须高效简洁，明确各机构的职责权限，确保企业信息畅通共享；③内部审计机制：主要是包括内部审计机构的设置，是否独立展开工作，不受其他部门的牵制等；④人力资源政策：应该有利于企业的可持续性发展，选拔人才时，要坚持德才兼备，以德为先的原则；⑤企业文化：企业要加强文化建设，培养员工诚实守信开拓创新的合作精神，强化风险意识和法制观念。在巴林案中，案发前，银行内部审计人员已经注意到尼克李森亏损的5000万英镑，但被他托词此款存入花旗银行，造假单据蒙混过去，内审人员居然没有去花旗银行核实，尼克李森在其自传中就提到这些人员的疏忽简直就是犯罪。这种员工之间的相互信任与巴林银行的企业文化认为雇佣的员工都是值得信赖的，都信奉巴林银行的企业文化，都将公司的利益时刻放在第一位有极大的关系，但其企业文化的建立本应在是选对员工的前提下才可行。（2）风险评估：企业应及时识别内部风险和外部风险，设定风险的承受度，对风险加以分析后如何采取措施使风险降到最低。巴林案中，巴林银行倒闭最直接的原因就是：尼克李森对日本的日经225指数期货购入了大量的看涨合约，结果由于日本发生关西大地震，导致股市大跌，尼克李森因此遭受惨重的损失，在这一事件中，尼克李森对日本的股指期货所带来的风险评估严重缺失。（3）控制活动：指企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围以内。企业应根据自身实际情况综合运用控制措施，对业务和事项实施有效控制，这些控制可分为事先控制、事中控制和事后控制。在巴林案中，如果尼克李森仅仅因为日经225股指期货遭受惨重损失，还不足以撼动巴林银行，只会严重影响尼克李森的前途和地位，但此时，尼克李森孤注一掷，力求反败为胜，再次大量补仓日经225指数期货看涨合约。在这一过程中，巴林银行整个内部控制系统像失灵一样，竟然没有采取任何控制措施，将尼克李森错误决定导致的风险降低至可控范围以内，而是听之任之，任尼克李森一味补仓，终于不可收拾，无可奈何倒闭了。

最后需要说明的是：企业内部控制制度终究只是制度，最最关键的是具体的执行情况，再完美的制度，也是有漏洞的。这就需要企业的相关部门相关人员要保持信息共享，企业内部、内部与外部之间要进行有效的沟通。这里主要包括：信息的质量、沟通通报制度、反舞弊机制等。除此之外，还需要进行内部监督，这是内部控制的重要保证，以此来评价内部控制制度的有效性，发现缺陷，能够及时整改。

在英国巴林银行倒闭事件中，我们可以看出尼克李森在此之前，经常是小错误不断，如私自开设亏损账户，且当亏损数额达到5000万英镑时，巴林银行总部对尼克李森内部审计一个月，也没有发现问题，尼克李森身兼清算与交易两职本应是不相容职务，是银行内部控制制度所禁止的，但制度只是流于形式，没有得到有效地贯彻与执行。

综上所述，建立健全企业内部控制制度，防范企业风险，不仅需要一个良好的制度，而且更需要能坚持原则和制度的企业员工，使制度能够得到有效执行，真正做到防范于未然。

参考文献：

[1]尼克李森.我如何弄垮巴林银行.中国经济出版社，1996年.

[2]姜涛，孟庆宇.企业内部控制规范手册（第2版）.人民邮电出版社，2012.

[3]财政部会计资格评价中心.高级会计实务.经济科学出版社，2015.

作者简介：程宇（1965- ），女，山东济南人，本科，研究方向：财务会计