新旧会计准则变动对企业会计政策选择与盈余管理影响

朱昊翔

摘 要：财务会计为企业的制定策略者提供对制定策略有用的会计信息，企业的管理者针对不同的项目选择相应的会计政策可以更好地实现会计的作用，企业的管理者进行盈利管理活动是为了尽可能让企业与自身获得更大的利益，本文指出了新旧会计准则的变化之处，并研究了这些变动给企业会计政策选择与盈余管理带来的影响，对企业在新的会计政策下适时调整自己的会计政策和进行盈余管理活动有一定建议作用，对企业的发展具有一定的意义。

关键词：旧会计准则；新会计准则；企业会计政策选择；企业盈余管理

一、绪论

财务会计可以为企业的管理者提供有用的会计信息以便做出正确的发展决策，其在企业的发展进程中具有重要的作用，因此，必须深入理解会计准则，这样在实际的会计工作中才能紧跟政策的变化，做出有效的财务报告。研究新旧会计准则变动对企业会计政策选择及盈余管理的影响对企业的发展具有重要的现实意义。

二、新旧会计准则的不同

新会计准则下的基本准则中，新会计准则留下了旧会计准则中的重要性等原则，但同时也增加了比较性等原则。在具体准则方面，新会计准则新增了几个方面，石油天然气开采方面：新的会计准则采用产量法来计算矿区的权益以及相关设施的损耗情况。投资性房地产方面：旧的会计准则没有集中地把房地产当成一个独立的方面进行解决，而是把有关投资性房地产方面的内容分散，加到其他与之有关系的准则内，而新的会计准则比较系统集中地提出了投资性房地产的内容，并且使用公允价值模式来计算。企业合并方面：就目前来说企业合并模式大多数是同一控制下的，这样的话，合并的彼此不一定是都愿意的，合并价值不能代表公允价值，而非控制模式下的企业合并是彼此都自愿的交易行为，有双方都承认的公允价值。新的会计准则下的合并财务报表的制定更加倾向于具有实际意义的控制，所有受控制的子公司都将处于合并的范围内。

三、新旧会计准则变动对企业会计政策选择的影响

企业进行会计活动的主要目的就是给企业的管理者提供对企业制定策略有用的会计信息。为了更好更快地实现财务会计的这种作用，企业就要实施会计政策选择以便针对不同的经济事项采用合适的相应的会计处理。从会计处理的开始到结束，企业会计政策的选择从始至终充斥着整个会计过程。企业采用不同的会计政策就会运用不同的方法来会计处理，最后产生了不同会计结果，就会使得企业的管理者进行不同的利益分配和制定不同的策略，最终社会的资源分配在企业中就会得到不同的结局，因此会计政策的选择对企业的运行意义重大。在进行会计政策选择时，需要依据与企业目标相吻合原则，对企业具体现状适用的原则，对企业制定策略有用等原则。

1.公允价值的会计政策

新会计准则和旧会计准则的差异性比较明显的地方在于新的会计准则增加了会计计量这一方面的内容。新会计准则下明确规定了在公允价值计量属性下资产和负债的计算量定金额。公允价值的概念首次被提出，是新会计准则的重大突破点。在我国旧的会计准则下，会计计量很少以公允价值等别的计量基础。在全球化经济飞速发展的现在，依据我国现阶段的国情，新的会计准则以国际准则为参考模板，使企业的财务报表可以公允地体现出公司的价值，为了实现这个目标，新的会计准则采用了公允价值这一概念。

2.存货计价的会计政策

为了同国际接轨，新的会计准则在国际准则的影响下，用先进先出的方法取缔了存货后进先出的方法，使用加权平均法计算发出存货的成本。在一些特定的条件下，存货的借贷款能够被资本化，使生产周期加大的产业资金流动不畅，严重影响了该行业的发展。新的会计准则实施后，存货的借贷款将被允许资本化，在这些行业中的企业如果借出去的款额较多，这些费用就会被算入存货的成本当中区，则会使那些企业当时的财务费用大幅度地缩减，而会计的利润就会增加，但这样会增加存货的成本，使企业的毛利润受到影响。

3.合并企业的会计政策

在新的会计准则下，如果是同一控制下的企业合成同一个企业，就会使用与权益结合比较相像的方法来处理； 如果不是同一控制下的企业合成同一个企业，就使用购买的办法进来解决。与权益结合相像的方法就是在企业合并的过程中，合并的那一方获取的资产和负有债务需要以企业被合并的那一天被合并一方原来账面上的价值进行计算，不必按照公允价值进行纠正。购买的办法就是将企业的合并看作是这个企业购买那个企业，采用公允价值计算资产和负债。

4.资产减值的会计政策

在新的会计准则下，如果用A代表资产的公允价值与处理所需费用的差额，用B代表预资产预计将来流通量的现实数值，则可回收金额取决于A与B中的较大一方。新的会计准则考虑到现在的《企业会计制度》实施以后，鉴于我国很多企业使用减值转回提高企业利润的案例时常发生，规定了“企业的资产减值损失一旦经过确定之后，在进行会计处理期间不能转回”，但这一规定的范围有限，仅仅适用于固定资产，无形资产等。

四、新旧会计准则变动对企业盈余管理活动的影响

由于企业的管理者和员工、客户等利益人的利益不一样，因此产生了盈余管理。进行盈余管理的原因如下：企业的管理者时刻在追求最大化的利益，并以此为出发点，不同时期采用不同的调节利润的方式，让企业的利润增长达到自己期望的趋势。在新的会计准则和相关的法律法规的范围内，个体业主为了尽量少交税款，进行盈余管理，尽量扩大自己可以获得的利益。企业运行的状况越好，发展越快，社会就会越多的关注这些企业，政府对这些企业征收的税额就会增加或者管理节制这些企业，所以这些企业的政治成本就会变大，企业的管理部门就会采取拖慢或者延期递交确认的利润进行盈余管理，来减少政治成本。企业进行盈余管理活动给资本市场和那些投资者的利益带来的损害越来越大，新的会计准则里相关内容的制定目的是为了在一定程度上制约企业进行盈余管理活动，压缩进行的空间，减少进行的可能性。下面本文从五个方面介绍了在新的会计准则下相关准则对企业进行盈余管理活动的制约影响。

1.存货准则变化的影响

新的会计准则颁布后，存货准则发生变化，带来了采集购买存货成本的变化。新的会计准则废除了旧会计准则中存货准则中采集购买存货额成本规定，新的采购存货成本包括采购价格、进出口应该缴纳的税款和其他关税等。新的存货准则使得期间费用降低，当期的盈利增加，在一个较短的期间内调整了盈余。在新的会计准则中，可以被资本化的借贷款费用范围就扩至到生产活动所需时间较长才可以进行对外交易的存货。企业的管理人员就可以灵活地界定生产活动所需要的时间，以及将借贷款资本化的时间和占有的比值等来扩大进行盈余管理活动的空间。新的会计准则废除了旧会计准则中计算存货成本的方法，仅仅采用先进后出法、加权平均法和个别计价法。计算存货成本方法的减少，降低了盈余调节的可能性，而且先进后出法计算出的存货成本更加真实，个别计价法计算出成本的信息更加精确，这些都使得进行盈余管理的空间被缩小。

2.投资性房地产准则的影响

房地产现在已经变成了一种很重要的投资渠道，这就要求会计准则中有相应的条例章程来规范这一活动，因此在新的会计准则中就添加了投资性房地产会计准则。新的会计准则把先前租给别人的和很长时间自己拥有并且准备价值增加后再转手他人的土地使用权力和企业拥有的并且租出去的定为投资性房地产。新的会计准则下，使用公允价值的计量属性计量投资性房地产，即在公允价值的模式，这样的模式下，公允价值减去原账面上价值的差额被算入当期的亏损或者收益，使得盈余管理的空间变大。

3.合并范围扩大的影响

旧的会计准则与新的会计准则下的合并报表中的合并范围大致是一样的，但是新的会计准则在确定合并范围时突出了“控制”在这其中的基础作用，以“控制”为基础的理论来确定子公司，该定义下的子公司指的是规模较小的，身处特殊行业的和该公司处于亏损状态下的子公司。新的会计准则减少投资处于亏损状态公司所占的比值，并且让规定的合并范围不包括这些子公司，或者增大投资处于盈利状态公司所占的比值，并且把这些公司划入合并范围，增加了集团公司的盈利收益。这些行为使得进行盈余管理额空间减少。

4.无形资产准则变化的影响

新的会计准则下的在外购买无形资产的成本除了购买条款以及相关的缴税费用还包括让这资产完成预先确定的用途过程中所产生的其他支出。那么这些支出就为进行可能的盈余管理活动创造了条件。新的会计准则把研究和开发区别分开，处在研究时段，就不能产生被确定认为是无形资产的支出，这个期间产生的支出，被确定认为是其产生时的费用；处于开发时段，如果满足一定的条件规定，那么企业就能够确定一项无形资产。新的会计准则把研究和开发区别分开，把研发阶段特别区分出来，就产生了进行盈余管理活动的可能性。

5.资产减值准则颁布的影响

新的会计准则中的资产减值准则减少了企业进行盈余活动的空间，新的资产减值准则明确提出不能够在后来进行会计活动的期间转回资产减值准备，只能够在处理资产期间实施会计处理。然而在旧的会计准则下，中国的企业经常将计提的资产减值准备转回来实施盈余管理活动，比如这一年他们企业的盈利较多，就会大大地计提资产减值准备，以此来使得这一年所使用的款额增加，而这一年的利润降低，等到下一年盈利减少的时候，就转回资产减值准备，以此来使得下一年的利润增加。在新的会计准则下，企业在这一方面进行盈余管理活动的空间几乎变为零。

五、总结

新会计准则对企业进行会计政策选择与盈余管理活动的影响是客观存在的。新的会计准则实施后，提出了公允价值的概念，在存货计价，企业合并，资产价值等方面或多或少地影响着企业会计政策的选择，这就使得企业不能再像在旧的会计准则的规范下进行企业会计政策的选择，企业要相应地做出些变化。新会计准则的规范下，存货计价的变化、合并范围的扩大、投资性房地产规则、无形资产规则的改变、资产减值规则的颁布等也给企业进行盈余管理活动的空间和可能性造成了一定的影响。企业进行盈余管理的目的是为了把自身的利益尽可能最大化，但现在企业进行的盈余管理活动已经损害到了投资者的利益，所以新旧会计准则的变动有些地方是为了减少企业进行盈余管理活动的空间，但也不是所有新会计准则的内容都是在减少企业进行盈余管理活动的空间。企业的管理者也需要在新的会计准则规定的范围下，根据企业自身的具体情况和不同的项目选择相应的会计政策与进行相应的盈余管理活动，使企业的利益最大化，如何针对新的会计准则，尽可能扩大企业进行盈余管理活动的空间和增大企业进行盈余管理活动的可能性，是未来需要研究的方向之一。

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