浅谈完善内部审计独立性推进依法治行

雷智军

摘 要：金融体制是社会主义经济体制的重要组成部门，十八届五中全会将改善金融机构公司治理机制，建立现代金融企业制度，作为未未五年深化金融体制改革的目标。随着金融体制改革的深入推进，银行内部控制不到位、法治化治理不够等矛盾暴露出来。从近几年发生在银行系统内的重大案件来看，由于银行内部审计独立性相对不够高，滋生了很多问题。基于此，本文主要从分析国有商业银行内部审计独立性着手，提出了一些完善内部审计独立性推进依法治行的措施和建议，希望能够对国有商业银行完善内部审计独立性推进依法治行提供有价值的思考。

关键词：内部审计；国有大型商业银行；独立性；依法治行

国有大型商业银行，在我国金融机构中扮演着非常重要的角色。无论是在总资产规模，还是在存贷款余额方面均占有很绝对的优势地位。随着国家加大金融体制改革的改革力度，国有大型商业银行在内部审计方面存在的问题也越来越明显，同时随着金融界反腐的持续深入，也给国有大型商业银行的内部审计变革来带很多启发和思考，可以说完善内部审计的独立性，持续不断推进依法治行已经成为银行系统改革的重要突破口。银行内部审计的独立，是审计工作的本质价值，也是审计的灵魂。国有大型银行在改善公司治理过程中，必须要不断提升审计工作的独立性，严格推进依法治行。

一、国有大型商业银行内部审计的概念界定

从严格的学术角度来看，内部审计是独立于公司运营之外，在客观上给以公司内部管理保证的一种咨询活动。内部审计的主要功能是提高公司的运作效率，保证各个管理系统、管理机制的依法合规落实。在内部审计过程中，需要运用专业、系统、规范的审计方法和审计手段，来对公司的风险管控机制、公司治理结构、公司运作流程程序等进行合规检查，从而发现公司存在的问题，并及时提出有针对性的改善措施。对于国有大型商业银行来说，内部审计，就是通过运用专业的审计技术方法，对其运作流程、风控体系以及财务报告等进行审计，有效预防和降低银行的风险，减少不良管理行为的发生。

二、国有大型商业银行内部审计存在的问题

1.内部审计理念滞后，独立性不够

国有大型商业银行内部审计独立性不高，致使很多审计问题得不到及时纠正，从某种程度上来说，内部审计独立性和银行在发展过程中存在的问题是一种负相关，即独立性越低，其存在的审计问题就会越多。国有大型商业银行，在很长的一段时间内，靠存贷款利差，每年都有丰厚的利润。高层对银行的内部审计不够重视，并且在很多情况下，会影响内部审计的独立性。一些省级分行在内部审计过程中，由于为了满足财务报表的需求，对于有的审计项目采取睁一只眼，闭一只眼的态度，银行的高层领导人，对审计工作人员干预的可能性很大。很多国有大型商业银行，近年来不断暴露出大量的审计腐败行为，而且重灾区发生在信贷审核部门。这就说明，在巨大的经济利益诱惑面前，如果银行内部的审计难以做到真正的审计独立，则就不容易发现银行在运作过程中发生的违规操作、违法操作问题。

2.内审工作人员相应的培训考核机制不够健全

国有大型商业银行，在其内部审计员工的考核和定期培训方面，没有建立适应银行业务发展的机制。现代金融资本市场发展非常迅速，而传统的审计员工考核培训机制已经难以适应，这就导致了审计工作人员审计技术、审计方法、理念的落后，对于审计工作的质量也是有很大影响的。审计工作人员的考核机制不完善、不健全，对于其工作的支持的和鼓励力度不足，会影响他们工作的积极性、主动性。关键的审计工作，需要安排专业的审计人员，而在内部审计工作人员缺乏科学的考核情况下，其工作态度、工作职责必然会受到一定的影响。

3.大股东话语权很重，小股东以及中小投资者很难制约大股东的决定

从我国国有大型商业银行的实际情看，其大股东一般是国有资产管理机构，或者国有法人，在这种情况下，国有商业银行的决策制定，往往受大股东的影响很大，而审计工作的开展，对于大股东的行为以及政策制定、银行发展战略等，缺乏必要的监督，中小投资者以及小股东，缺乏相应的话语权，由于银行在决策权力机构设计上存在偏向大股东的倾向，容易导致审计工作失去审计的独立性，不能真正发挥其监督、审计的作用。

三、完善内部审计独立性提高依法治行的措施建议

1.更新内审理念，加大内部审计独立性的宣传力度

对于国有大型商业银行的内部审计，不仅要重点关注传统的银行内部控制，还更需要关注银行内部的风险管理机制以及银行的治理结构。从内部审计工作的重点来看，主要就是通过分析银行在经营发展过程中的运作流程、业务操作规范、领导的决策、重大问题的处理等，进而发现和提示银行系统存在的风险，内部审计对于经营风险的把控一定要做到及时准确，这样才能有助于国有大型商业银行的持续稳健经营。所以必须要切实加大独立内部审计工作的宣传力度，提高员工对审计工作的重视，让银行高管们认识到内部审计工作对于银行的风险防范的重大意义，减少领导层对银行内部审计工作的干预的可能性。内部审计工作不仅要注重审计结果，更应当注重审计手段、审计程序的合规性，只有运用正确的审计技术方法，在先进的审计理念指导下，才能及时发现银行内部存在的问题，帮助银行及时发现自身经营存在的问题，提升其抗风险的能力。

2.提高人员素质，确保审计人员独立履行审计职责

国有大型商业银行审计工作的开展，要注意采取责任落实到个人的方式，并且要不断提高审计工作岗位员工的综合素质。现代银行信贷市场发展迅速，内部审计工作者不仅要掌握专业的财务知识、法律知识，并且还应该掌握现代审计技术、方法，学会运用专业的银行系统审计软件，提高自身的工作效率，不断改进工作流程。在审计工作开展过程中，审计工作人员要做到责任落实到具体的个人，防止出现审计工作的推诿，每一名审计工作人员都要肩负起自己岗位的责任，用专业的知识和熟练的工作技术，不断提高银行审计工作的质量。

3.做到岗位独立，实现审计工作和管理工作岗位的分离

国有大型商业银行在管理工作上，要做好审计工作的岗位分离，并且关键的审计岗位要独立出来，提高审计岗位的独立性。审计工作开展过程中，银行系统内部，要密切配合给以必要的支持，审计工作涉及到的人员、部门众多，其中的资料提取、关系协调等具体事宜，在必要的情况下，审计工作组应当独立展开，减少个别部门领导干预的可能。审计工作和管理工作，要相互协调，良好的管理体制，可以为银行内审工作的开展提供更加独立的环境。

4.强化监督独立，明确独立董事或类似监督者的职责和法律责任

独立董事制度的引进是我国国有改制上市公司现有的治理结构中缺乏有效制约监督力量的现实选择。然而，独立董事制度到底能否发挥其应有的监督作用，除了要进一步增加独立董事数量、增加其独立性要求外，最为关键的是必须明确和严格其法律责任。若没有法律的约束，形式上的独立难免在受聘、接受报酬等现实活动中所化解，现时的独立也难以保证将来的独立。因此，无论是董事监督还是监事监督，都应对之做出明确的规范。否则，没有责任和风险的监督，无论单层监督模式还是双层监督模式最终都不可能奏效。对于国有大型商业银行来说，要进一步落实独立董事的职责和义务，从一些银行的实际情况来看，很多独立董事在日常的运作管理过程中，对银行的具体事项了解不够，因此，很难做出准确的判断。所以，要提高内审工作的独立性，就必须落实好独立董事的职责，对于重要的内审岗位，可以让部分独立董事兼任，另外国有商业银行的监事会也要切实发挥作用，发现银行执行层面的领导，干预审计工作独立进行的，要及时向董事会说明情况，必要时可以提议召开临时股东大会，加大对审计工作独立进行的支持力度。

5.提高审计独立性，不断提升内部审计工作法治化水平

国有大型商业银行内部审计，一定要不断完善内部审计的独立性，充分发挥内部审计的风险防范作用。因为内部审计，作为银行内部治理结构的重要组成部分，在现代企业组织结构建设方面，扮演着十分重要的角色。而要不断提升和完善内部审计独立性，可以尝试的做法就是提高审计机构的级别和层次。审计机构直属领导的层次越高，其独立性就越强、权威性越强，工作越容易开展，越能发挥它的审计监督作用。应该建立第五种公司治理模式，即在董事会下设审计委员会负责领导内部审计工作，从而保证内部审计独立性和权威性，内部审计才能发挥其监督作用。

6.建立相对独立的内部审计体系，进一步改善银行法人治理结构

随着我国国有商业银行股份制改革进程的加快，银行法人治理结构的逐步完善，应在银行董事会的领导下设立审计委员会，直接对董事会负责。各级分行的内审部门人员由总行审计委员会统管，其人事、劳资等关系全部集中在总行，分割现行的人员同所在行的利益关系。确保内部审计部门在组织体系上具有独立性，在处理与被审计对象的关系上具有超脱性。各级内审部门应该不受限制地向上级内审部门报告审计结果并提出必要的改进建议。内审人员的业绩表现由上级内审部门来进行考核，这样可以避免内审人员承受外界不当的压力，从而正确履行其职责。

四、结束语

国有大型商业银行是我国金融资本市场重要的稳定器，其平稳发展对于我国保持稳定的金融环境有着很大的作用。而内部审计可以在很大程度上及时防范和化解国有大型商业银行的经营风险，独立有效的内部审计，对于切实保证商业银行的合规合法运作，起了非常关键的监督作用。在我国金融资本市场，不断改革完善的今天，国有大型商业银行，也应该切实完善和提升内部审计工作的独立性，严格按照相关法律来开展审计工作，切实提升依法治行的水平。

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