“财务费用”科目设置之我见

梁柳芳

(中山市中等专业学校,广东 中山 528403)

“财务费用”科目设置之我见

梁柳芳

(中山市中等专业学校,广东 中山 528403)

我国会计科目中的“财务费用”是一个综合性科目,将利息收支差额、汇兑损益净额与手续费等合并为“财务费用”形成了收支不分,营业内外不分,内容复杂,性质混淆的大杂烩。文章拟对这种做法存在的不足,以及要弥补这种不足的方法进行探讨。

科目设置存在缺陷；报表反映不合理；改进措施

财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损益(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算,不包括在财务费用)、金融机构手续费,企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但在企业筹建期间发生的利息支出,应计入开办费；为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用,对“在建工程”“制造费用”等账户核算。在会计账户设置上,“财务费用”属于损益类一级科目,并且应按费用项目设置明细账,进行明细核算。在报表反映方面,财务费用作为期间费用列作营业费用,冲减营业利润。笔者认为,这种会计处理方法不够合理。

1 财务核算

财务费用的财务核算：企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算,并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”“预提费用”等科目。月终,将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,计入当期损益。结转当期服务费用后,“财务费用”科目期末无余额。

“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用,借记本科目,贷记相关对应科目;发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益,则借记相关对应科目,贷记本科目;期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中,单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用,并根据“财务费用”科目的发生额,即期末结转的余额分析填列。

2 “财务费用”的科目设置存在不足

我国财务报表中的“财务费用”是一个综合性科目,核算内容涉及多种会计业务。这种做法与西方国家通行的核算方式存在很大差异,并给我国会计实务、会计学科体系和财务报表分析的理论与实务带来不少问题，主要表现为以下几点。

2.1 混淆了性质不同的经济活动

由于“财务费用”科目将利息收支差额、汇兑损益净额与手续费等合并为“财务费用”形成了收支不分,营业内外不分,内容复杂,性质混淆的大杂烩。财务费用的支出主要包括负债利息支出和相关的手续费,反映了企业的筹资成本，而冲减财务费用的利息收入则主要包括存款利息收入,是企业资金投放的收益。可见,财务费用支出是与企业的筹资活动直接相关的,而利息收入则与企业资金投放直接相关,可归属于广义的投资收益,两者是性质不同的经济活动。但由于收支同在下个科目内核算,因此“财务费用”在报表中无法准确反映这两种性质不同的经济活动。

2.2 不符合明晰性原则

由于“财务费用”科目的借方反映财务费用的支出发生额,而贷方反映冲减财务费用的收入发生额,因此最终在利润表中列示的是财务费用收支净额。对于会计报表使用者而言,既无法真正知晓企业实际的筹资成本,也无法真正知晓企业存款的收益水平。使得外部会计信息使用者无法了解财务费用的发生情况。

2.3 不符合配比原则

无论是利息支出与利息收入之间,还是汇兑损失与汇兑收益之间,均不存在因果关系。也就是说,“财务费用”科目中所反映的收支净额并不体现企业的经营成果,其收入与支出之间的关系类似于营业外收支,没有互相比较、计算的经济意义。因此,在“财务费用”科目中同时核算收入与支出不符合配比原则。

2.4 扭曲企业财务管理业绩

财务费用科目将利息收入与利息支出、手续费和汇兑损益等,仅以其净额对外编报,必将扭曲企业在资金筹措、财务管理工作方面的业绩；如某一企业一方面有大量的利息支出,另一方面又有相当数量的利息收入,这一情况,反映了企业在财务管理、资金调度的失当,但如果仅以利息收支差额列报,必使报表阅读者无法正确评估企业经理人员的理财能力与业绩。

2.5 不利于财务报表分析

在财务报表分析中,息税前利润的计算方法可以税后利润为基础,加上已被扣除的利息和所得税,得出息税前利润。计算公式如下：

息税前利润=税后利润+所得税费用+利息费用=利润总额+利息费用

由于在财务报表中,利息费用未被单列,而是包括在“财务费用”之中。因此公式中的利息费用数据难以取得,因此实际中往往把利息费用改为财务费用,用一种近似估计的方法。理由是,一般说来,利息费用是财务费用的主要成分,因此可以用财务费用的数额作为利息费用的估计。但即使把相关手续费和汇兑损失忽略不计,财务费用中的利息是收支相抵后的净额,并非计算息税前利润所需的利息支出。

3 财务费用在会计报表上的反映不够合理

我国将其列为财务费用,反映为期间费用,在损益表中冲减营业利润,这种做法不够合理,因为,首先按照国际惯例和一般公认关于收入、支出划分的会计准则,在非金融性企业,利息收入和支出,应列为营业外收入与支出,是基于公司法资本充实原则,不同规模和性质的企业,都有最低法定资本额度的规定。同时在客观上企业的经营,在一定的业务规模的情况下,是需要一定数量的营运资金以供周转的,如果业主投入的资本较多(或业务经营未达到原定规模),超过正常营业的需要,形成企业自有资金充裕,自不需向外举债,也不会发生利息支出,甚至可以运用多余资金,赚取利息收入,反之必然发生利息支出。其次,由于资本市场的利率、外汇市场的汇率的高低,完全取决于市场,这就是说，利息收入与支出,汇兑收益或损失,并非企业经理人员在自主经营范围内可以完全控制的问题。此外,将利息收入与利息支出抵销,如某一企业一方面有大量的利息支出,另一方面又有相当数量的利息收入,这一情况,反映了企业财务管理、资金调度的失当,但以利息收支差额列报,必使报表阅读者无法正确评估企业经理人员的理财能力与业绩。

4 改进科目设置与报表反映的建议

综合以上分析不难看出,尽管“财务费用”是常用的会计科目和利润表项目,但它自身存在的问题也是不容忽视的,需要从科目设置与报表反映等方面加以改进。具体做法如下。

(1)建议取消“财务费用”科目,在收入类科目单独设置“利息收入”和“外币兑换收益”账户,在费用类科目单独设置“利息支出”和“外币兑换损失”账户。利息收入科目核算非金融机构企业因存款于银行,或借出款项给其他机构等而产生的利息收入,外币兑换收益核算非金融企业因兑换外国货币而产生的溢价收益；利息支出科目核算非金融企业,因经营资金不足向外借款,或因交易往来欠债而发生的利息支出,外币兑换损失核算非金融企业因兑换外国货币而产生的折价损失。

(2)对目前纳入财务费用核算的手续费等其他项目进行清理。财务部门在其工作中的一些费用支出,如办理款项划拨、借贷等的手续费、汇费及专用票证等办公费的支出,从责任会计角度,类似的费用支出应列为管理费用的一个明细科目。

(3)按照国际惯例和一般公认关于收入、支出划分的会计准则,在非金融性企业,将利息收入、利息支出、外币兑换收益与损失等账户核算的内容在损益表中列为非经营费用。

综上所述,财务费用这一科目在会计学中所占的位置非常重要,虽然其不合理的设置会对企业财务管理在财务报表上有很大的影响,但是只要找准不合理位置所在,就能有所改善。但是取消该科目,换为两个清晰点的科目,这样更有利于财务报表内容的理解和未来工作的开展。

[1]吴启活.中国会计体制改革设想[M].广州:广东经济出版社出版,2002.

[2]陈征宇.对“财务费用”科目设置与报表反映的审视及改进[J].财政监督,2005(6):63-64.

[3]任永平.中德财务会计比较研究[M].沈阳:东北财经大学出版社,2001.

[4]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京:经济科学出版社,2001.

[5]中国注册会计师协会.财务成本会计管理[M].北京:经济科学出版社,2008.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.150