浅论推行小企业内部控制要点

廖韦燕

【摘要】《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日实施以来，为大中型企业规范管理、提升经营效率、降低经营风险等提供源源不断的动力，企业本身也在实施内部控制基本规范的过程中不断提高核心竞争力。随着我国多元化经济的发展，众多小企业逐渐成为国家经济发展的重要组成部分。但是，由于小企业组织结构简单、管理制度缺失等特点，致使我国小企业目前尚处于对内部控制的了解程度很低、内部控制制度不健全等状况。如何在小企业中推行内部控制制度？小企业建立和实施内部控制需要掌握哪些要点？本文结合小企业的管理特点和内部控制实施现状，提出小企业实施内部控制应当关注的尽快出台适合小企业执行的《小企业内部控制制度》等要点。

【关键词】小企业 内部控制 要点

相对于大中型企业而言，小企业经营活动单一，经营规模较小，人员配置不足等，推行小企业内部控制、制订更适合小企业的内部控制规范等是当前解决小企业生存发展瓶颈的有力推手。如何有效推行小企业建立和实施内部控制？充分了解小企业管理特点和内部控制实施现状，掌握推行小企业内部控制建立和实施要点是解决问题的关键所在。

一、小企业管理特点

目前，由于我国还处于社会主义市场经济初级阶段，小企业的发展环境比较复杂，发展的历程也还属于早期成长时期，其管理特点主要表现为以下几个方面：

（一）企业组织结构简单

小企业人员较少，岗位设置以经营业务需要为主，出资人既是企业的决策人，也是企业的管理者，组织结构简单，对市场变化反应快。

（二）企业业务机制灵活

小企业投资规模小，生产、管理成本低，容易转产，特别适应市场需求的多样性、流行性、季节性和地区性，业务机制十分灵活机动。

（三）企业机构职能淡化

小企业以家族式管理模式为主，即使是合伙制或股份制，也以最大出资人的管理风格为主，组织机构职能不明确，无法形成协调和牵制的系统性管理。

（四）企业管理制度缺失

小企业管理随意性很强，缺乏完善的管理规章制度，无论是人员管理，还是业务流程，都没有规范化，管理制度缺失，办事往往无章可循。

二、小企业内部控制实施现状

本文作者在实际工作中遇到的某小企业经营管理状况，认为它体现了当前众多小企业的内部控制实施现状：该小企业是一家私营企业，经营软件开发和相关配套硬件工程，企业决策层和经营班子全部由家庭成员担任，在企业创建初期，由于决策机制灵活、经营形式多样，企业得到迅速发展，没几年就发展成数十员工的企业。随着业务的迅速增长，在周边城市开设分公司的需求越来越紧迫，是企业发展壮大的难得机遇。但是，由于企业没有建立现代化管理制度架构，更加缺乏内部控制相关制度。企业在材料采购、产品销售、资金管理和投资决策等方面还处于家庭成员相互协作阶段，无法控制扩大经营所带来的巨大风险。最后，企业不得不放弃部分周边城市市场，维持一定的经营规模，眼睁睁地错失继续发展壮大的机会。该小企业的情况是我国众多小企业生存发展的典型代表，经分析，我国小企业内部控制实施现状大致有以下几个特点：

（一）投资人和经营者对内部控制的了解程度很低

内部控制是一项对专业技术要求较高的管理技能，小企业投资人和经营者一般都从自身熟悉的经济领域创业，全身心投入企业产品生产、市场开拓等经营活动，难以在制度建设、流程设制等内部控制投入更多的时间，因此，投资人和经营者对内部控制的了解程度很低，甚至认为内部控制在企业发展过程中可有可无。

（二）内部控制制度不健全

目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不健全，主要表现在没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

（三）缺乏有效外部监管机制

企业内部控制的建立和运行需要有效外部监管机制，例如投资人出资情况需要会计师事务所出具出资证明、企业贷款银行审查财务报告的真实性和准确性、税务机构需要稽查企业经营状况与申报纳税是否相符等等。但由于这些外部监管机构对小企业所提供的凭证资料审查不严，降低小企业内部控制发展的促进作用。

（四）企业管理随意性较为普遍

由于小企业组织机构简单，治理层单一，企业投资人既是决策人，也是经营者和管理者，在企业管理的重大问题上往往是由一人决策，个人喜好、性格、情绪等因素影响较大，致使企业管理没有一定的原则，随意性较为普遍。

（五）内部控制管理人才严重匮乏

小企业由于经营规模小，在吸引人才方面缺乏优势，很难招聘到熟练的内部控制管理人才。另一方面，由于难以留住管理人才，小企业对人力培训投入没有积极性，企业从员工中培养内部控制人才也得不到重视，致使目前小企业内部控制管理人才严重匮乏。

三、小企业实施内部控制要点

从小企业管理特点和内部控制实施现状来看，我国小企业内部控制制度建设正处于十分迫切的局势，缺乏内部控制制度严重制约小企业的生存和发展，有针对性地推动小企业内部控制制度的实施已刻不容缓。我认为，推行小企业实施内部控制制度能够引导小企业规范化管理，对小企业提高市场竞争力、现代化管理水平和企业发展空间无疑起到积极的促进作用。但是，小企业与上市公司、大中型企业有根本性的区别。因此，小企业实施内部控制应掌握以下几个要点：

（一）尽快出台适合小企业执行的《小企业内部控制制度》

当前，我国以私营经济为基础的小企业如雨后春笋般蓬勃发展，但是小企业现代化管理基础薄弱，特别是内部控制制度规范化纲领缺失，严重制约小企业生存和发展。我国应在《企业内部控制制度》执行的基础上，尽快出台适合小企业执行的《小企业内部控制制度》，为小企业实施内部控制指明方向和操作规程。

（二）加强政府和社会机构对小企业内部控制的监督作用

内部控制执行效果主要体现在经营管理合法合规和财务报告真实完整两方面，小企业管理随意性强，不排除少量小企业为追求经济效益而从事违法活动，或人为因素编制虚假财务信息。政府相关部门和社会管理机构是市场经济的维护者，应加强其对小企业内部控制的监督作用，控制违法经营收益，抬高违法经营成本，培养内部控制在小企业中蔚然成风的良好环境。

（三）开展对小企业管理人员内部控制制度学习和培训

针对投资人和经营者对内部控制了解程度很低、内部控制人才匮乏的状况，我国应大力推进小企业内部控制制度学习和培训，鼓励、扶持社会培训机构参与小企业内部控制培训指导，建立小企业管理人员长效培养机制，让内部控制制度深入人心，成为企业现代化管理的重要举措。

（四）内部控制目标应以维护资产安全和提高经营效率为主

维护资产安全是小企业的生存条件，提高经营效率是小企业的发展途径，所以，我们要从小企业最迫切需要为入手，解决小企业生存发展面临的困境，实现内部控制在小企业中顺利推行的目标。

（五）内部控制制衡性和成本效益为优先原则

在小企业内部控制建立与实施过程中，应以制衡性和成本效益为优先原则。小企业组织结构简单、机构职能淡化，造成管理随意性较为普遍，各管理职能部门缺乏有效的制衡机制，是大部分小企业不能、不敢扩大经营规模根本原因。另外，小企业生存发展离不开经济效益，适当的成本实现有效控制也是小企业优选方案。

（六）内部控制重点在控制活动才内部监督环节

内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五项要素，由于小企业管理制度缺失比较普遍，在建立与实施内部控制制衡性原则优先的前提下，重点采取不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等控制措施，理清投资人、经营者、生产、销售、财务、人力资源等各职务的内部控制权责，建立企业各层级员工共同参与实施的完整系统，增强企业管理能力和管理水平，由内而外地扩大内部控制在企业管理中的作用，从而达到建立与实施内部控制的预期效果。

四、结束语

扶持和发展小企业是盘活社会资源参与社会主义特色市场经济的主要手段，也是我国引导民众创新创业、共建小康社会的重大举措。建立和实施内部控制有利于小企业规范经营，强化自身市场竞争力。本文通过分析小企业管理特点和内部控制实施现状，提炼出在推行内部控制过程中应该关注的政策指引、社会监督、维护资产和提高经营效益等要点，期待有利于在小企业中推行内部控制的效果。

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