建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨

刘玺

摘要：在当前市场经济快速发展的大环境下，建筑企业的经营管理环境也发生了翻天覆地的变化。尤其是随着“营改增”实行之后，建筑企业面临的税务风险更大，所以其如何对税务风险进行预防控制，并采取有效的应对策略显得尤为重要。本文主要分析建筑企业“营改增”之后的税务筹划情况，并针对“营改增”之后建筑企业的税务风险进行全面分析，最后提出应对“营改增”之后税务风险的相关措施。

关键词：建筑企业；营改增；税务筹划；税务风险

建筑企业作为国民经济的一项支柱性产业，其实行“营改增”波及到的范围是非常广泛的，并且推行的难度也比较大。2012年初我国在上海设置第一个“营改增”的试点之后，我国不同的行业和地区，先后都纷纷实行了税制改革，建筑企业在今年也将实施这一改革。对于建筑企业而言，“营改增”并不仅仅体现出税种的变化，同时还在不同程度影响着企业的经营与管理活动。“营改增”的实施有效解决了现阶段建筑施工企业中普遍发生的重复征税等问题，对于企业税负减少有着重要的意义。但不可否认的是，“营改增”同样也使得建筑企业的税务风险加剧，这对企业的发展也造成了一定的不良影响。

一、建筑企业“营改增”税务筹划分析

（一）进项

成本费用方面，建筑施工企业推行“营改增”之后，企业的各个环节都应当缴纳增值税，实行环环相扣、层层抵扣的模式，这样就能够实现人工、材料、机械等价税的分离，然而当前我国建筑企业中并未能形成一套完善科学的增值税价值链，所以在项目支出、成本费用中，关键的内容就是如何获得增值税发票，使其能够有效避免重复交税的现象。具体如下：①机械使用费。在建筑工程施工的期间，建筑企业应当购置大量的工具器材和仪表，这些设备的存在能够在很大程度上体现出企业的实力。然而随着“营改增”的实行，建筑企业在这些设备的管理方面，依据相关规定可以计提折旧，并且将其计算到成本之中。[1]对于最新购置进入企业之中的资产，其能够作为进项税，从销项税额中抵扣，这就能够促使建筑企业更新并完善自身的设备与技术。对于建筑企业而言，如果要想进一步扩大经营规模，就需要不断扩大自身的设备规模，如机械、仪表等，同时还应当采用新购和租赁等方式多元化进行发展。一旦选择租赁的方式，则应当在签订租赁合同的过程中，对租赁公司出具的增值税专用发票进行严格要求和明确规定。[2]②项目措施费。建筑企业在项目组织实施的过程中，应当付出成本费用，主要包括宿舍费用、办公用品和项目水电费等。这些项目费用涉及范围较广，并且包含多方面的内容，相对来说较为多样、复杂。[3]与此同时，由于现阶段我国实行的增值税制度并不十分完善，因而要想取得已发生费用的增值税专用发票并不容易。最主要的就是要做好管理方面的工作，对于发生的费用，需要及时找到纳税人，在达成合作协议的情况下获取增值税专用发票。

（二）销项

在应税收入方面，当前建筑企业征收增值税之后，按照我国相关的法律规定与要求，认定其计税基础主要包含了为业主提供应税劳务所收取的价格费用及全部款项。简单来说，也就指的是建筑施工企业收取的任何形式的费用。建筑企业分包施工的主要特征为：有关单位在收到纳税人建筑工程的分包之后，其本身的应税销售额就包含了取得的全部价款和价外费用。而向分包单位支付的工程结算收入，则应当由分包企业开具专用的增值税发票，并且还应当在当期之内进行抵扣处理。

（三）尽可能签订有关包料包工的建筑合同

建筑企业在实际经营管理过程中，应当尽可能签订一些关于包料包工的建筑合同，这一项举措有着十分重要的意义，其不仅能够有效减低建筑企业的税负，还能科学、合理地进行纳税筹划。[4]主要原因是，建筑企业在相关建筑施工过程中，如果其能够签订一些包料包工的合同，则能够使得建筑企业在提供建筑材料时，获得有关增值税专用发票。在“营改增”政策实行之后，其能够和建筑施工企业在材料或者劳务提供的过程中缴纳的增值税进行抵扣，从而降低总体建筑成本。[5]

（四）尽可能和具备一般纳税人资格的企业达成合作

如果建筑施工企业无法设立所需建筑材料的子公司，要想进一步减低税负，更好地进行纳税筹划，那么就可以尽可能和具备一般纳税人资格的企业达成合作协议。这样一来，就能够和建筑工程实施过程中设立原材料子公司获得相同的效果。除此之外，如果建筑施工企业和具备一般纳税人资格的原材料企业或专业的劳务公司达成了分包合作协议或分工合作协议，就可以进行进项税额抵扣，从而降低原本应缴纳的税款。

二、建筑企业“营改增”后的税务风险分析

（一）使得建筑企业税负增加

通常来说，建筑企业在实行“营改增”政策之后，会使企业的税负减少，“营改增”的一个主要目标就是结构性减税。要想真正实现这一个目标，并不是要实现全面减税。销项税额的转移能力和取得进项税额的税负水平，对“营改增”的税负水平有着极为重要的决定作用。如果从这两个层面进行研究，在推行了税制改革措施之后，建筑施工企业必然会面临着税务方面的风险，难以完全缓解自身的税负压力。[6]如果单从建筑企业转移销项税额方面来分析，其转移的压力也是非常大的，主要就是来自建筑施工行业中的竞争压力。建筑企业在施工技术方面的差异往往并不明显，但是一些建筑业主的地位较高，不会主动向上转移税负压力。因此，在推行建筑企业税制改革之后，企业所承受的压力非常巨大。建筑企业的业务包括材料费、机械使用费等各类费用成本。然而由于受到多方面因素的影响，这些费用很难获取专用的增值税发票，这样一来就使得企业无法将其作为进项税额来抵扣。

（二）影响到建筑企业的经营成果与财务状况

在实行“营改增”政策之后，会使得企业的税负增加。当前我国建筑企业市场的竞争非常激烈，大部分的建筑企业获取的利润都是正常的，在增加赋税之后，就会导致建筑企业的利润有所下滑。由于建筑企业自身的利润水平较低，这样一来其自身的压力就会有所增加。如果建筑企业的经济环境不佳，则会使得建筑企业的收入进一步下降，这对于企业的经营与可持续发展产生很大的影响。因建筑企业不会将税负的压力向建筑业主转移，从而只能通过增值税相关的严格要求，申报企業的增值税。由于大部分的增值税都是即期负债的一种，建筑行业在早期阶段投资金额非常大，但其却面临着资金回收缓慢的窘境，并且款项的回收周期也非常漫长。因此，可以说，在实行“营改增”之后，会对企业现金资金流产生直接而明显的影响，从而使企业陷入资金运转困难的局面。

三、建筑企业“营改增”税务风险的应对策略分析

建筑企业要想应对“营改增”带来的税务风险，必须清楚认识到税制变化带来的影响，从而采取积极科学的应对措施，有效解决“营改增”之后的税务风险。

（一）建筑企业工作人员做好充分的准备工作

要想实现对“营改增”之后税务风险进行有效管控，必须对其中的风险成因进行分析，从而做到具体问题具体对待。第一，在政策对待方面，其始终存在一定的不足之处。建筑企业由于受到自身一些因素的影响，难以进一步理解和税收相关的政策，从而导致存在模糊不清的现状，除此之外，政策变动同样会使建筑企业税务筹划发生改变。[7]作为建筑企业的工作人员，应当树立忧患意识，以积极正确的心态面对建筑企业的税制改革，从而采取积极的措施。在改革内容方面，建筑企业的财务会计人员应当全面了解与掌握改革的内容。建筑企业相关工作人员应当展开积极的学习与互动，对政策的变化进行全面了解。财务会计人员则应当相互积极配合，开展良好的合作，从而增强财务方面的工作能力。深入研究相关税制政策内容，降低建筑企业自身的涉税风险。在国家税务机关推行相关的税制改革措施之后，应当对增值税发票进行严格审核，同时开展相应的管理。作为材料的采购人员，在取得增值税发票之后，还应当对其给予足够的重视，对于在采购期间出现的漏开和乱开增值税发票等行为合理规避，从而顺利完成纳税的申报工作。

（二）进一步优化建筑企业的管理模式

在实行“营改增”政策之后，建筑企业中的征税对象和征税率都发生了明显的变化，这就使得建筑企业内部管理模式存在很多的不足之处，并且也对建筑企业的业务模式和内部资源的合理配置产生了负面的影响。第一，建筑企业应当对增值税专用发票进行集中管理，并且高度重视增值税发票的专用性。在对当期的收入凭证进行确认之后，对取得的进项税发票进行及时的归纳与管理，同时还应当及时申报纳税及抵扣。[8]在加强企业的内部管理之后，然后营造良好的企业外部环境，有效应对“营改增”后存在的税务风险。第二，建筑企业还应当对和自身业务有往来的对象作出针对性选择，从而尽可能选择出具备开具增值税发票的纳税人，与其达成长久的合作协议，并且还要适当减少和一些规模较小的纳税人的合作。对于潜在的发票漏开的现象进行科学规避，从而实现建筑企业的预期收益。第三，建筑企业可以对由不同的申报方式造成的各项成本作出科学的对比与分析，从而选择最为合理的申报纳税方式，还可以通过就地申报的方式作出正确的决定。在科学压缩成本的基础上，使得企业的利润获得一定的提升，從而实现税务风险防范与控制的目的。

四、结语

“营改增”政策实行之后，建筑企业的纳税筹划能力得到增强，可以帮助企业的利润目标最大化。为此，建筑企业的工作人员应当高度重视，在科学筹划税收之后，降低税务风险，提升建筑企业的经营利润。

参考文献：

[1]姜洁，周强.勘察设计行业“营改增”后税务筹划方案研究[J].武汉交通职业学院学报，2013，04：33-37.

[2]王淑英，侯红纳，时郁.基于净利润法的增值税纳税人税务筹划研究——“营改增”政策下新办物流企业的身份选择[J].河南财政税务高等专科学校学报，2013，06：1-5.

[3]汪治国.营改增对建筑施工企业税务筹划的影响[J].财会学习，2015，18：167.

[4]刘小龙.营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化，2013，08：23-25.

[5]熊瑛.营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变问题探微[J].现代经济信息，2014，22：303+330.

[6]刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息，2015，02：210.

[7]王玉，杨怀宏.营改增下租赁企业外部价值链的税务筹划研究[J].湖南人文科技学院学报，2014，02：31-33.

[8]徐波，陈宇英.建筑企业在新旧营业税暂行条例及实施细则下如何进行税务筹划[J].中国外资，2011，04：75-76.

（作者单位：中铁十六局集团第一工程有限公司）