我国财务报告表外信息披露的问题及对策

文/吴羚雪



我国财务报告表外信息披露的问题及对策

文/吴羚雪

摘要：由于财务报告内部存在的本质缺陷与不足，财务报告的不同使用者对财务报告又有不同的需求，导致对表外信息的使用与日俱增。本文探究了我国表外信息披露存在的问题及其成因，对如何完善我国表外信息披露提出了建议。

关键词：表外信息披露；财务报告

一、表外信息的含义

表外信息是指对企业投资人、债券者、政府机构和相关利益主体有使用价值，而又无法或者不便在资产负债表等这些主要报表中表现的财务信息和非财务信息。表外信息的表现形式有附注、补充报表、明细附表和底注，其主要内容包括管理当局的讨论与分析、财务报表附注、社会责任报告、人力资源报告和分部信息。表外信息的披露范围和格式比较自由，没有过多限制，可以用文字、表格和图形等多种方式表示，也可以自由地选择定性或者定量分析。由此可见，表外信息是表内报告的附表，是对其内容的补充和说明。

二、我国表外信息披露存在问题

（一）表外信息披露的不充分和不完全

1.分部信息披露不够规范。目前分部报告作为利润表的附表，其披露信息的相关性可能不是很高，虽然分部报告在《企业会计制度》中有相应的规定，且越来越向国际会计准则靠近，但并没有对分部报告的内容有十分细致的规定。为了体现最佳经营前景，上市公司可能会操纵分部信息披露。

2.关联方交易的披露不充。关联方交易一直以来就是存在很多人为操纵和利益交换的“灰色地带”，企业管理部门通过关联方交易粉饰报表，使得关联方交易非关联化，且未在表外信息中按规定做充分的披露，而且某些企业刻意对公司的主要董事、股东的个人信息和家庭背景进行回避。

3.缺乏社会责任和环境信息的披露。追求利润最大化是公司财务管理的目标，因此很多企业在追求经济利益的过程中，摈弃了一个企业应该承担的社会责任，对自然环境造成了非常严重而且不可逆的污染，也忽视了对企业自身职工和劳工基本权益的保障。在人类生存环境被破坏的过程中，企业必须承担其相应的责任，必须向社会披露真实反映其生产经营活动的报告，其中某些会对自然环境造成负面影响的企业必须要向社会提供环境报告分析。

（二）表外信息披露形式和内容不规范

1.表外信息披露范围不规范。第一，许多财务人员没有对表外信息披露的必要性进行充分正确的理解，曲解地认为企业的关键数据会通过表外信息披露所泄露，使公司的竞争对手从中获取商业秘密，有碍于公司正常的经营运作。第二，如果存在某些负面的财务信息，企业将通过会计报表附注的形式来进行合法的处理。第三，中介市场的无序竞争和利益的诱惑诱使会计从业人员尤其是注册会计师不顾行业道德规范，做出违反职业道德和会计准则的行为。

2.表外信息披露形式不规范。表外信息是对报表内信息的补充和说明，一直以来在财务报告中会计表外信息披露都是处于从属地位，因此也没有对表外信息披露的形式做出严格的规范。表外信息披露在质量上必要性不突出，在数量上披露不完全，且披露形式比较随意和自由，并不一定要按重要性、相关性和及时性进行排列。

3.表外信息披露内容不规范。部分上市公司不按照规定披露重大事项，对信息披露避重就轻，含糊其辞，对涉及多方利益的事项缺乏详细具体的细节描述，特别是对企业不利的重大信息含糊其辞，甚至让人产生误导，欺骗投资者。

（三）表外信息披露传递的信息不真实

1.利用会计估计和政策进行造假。由于企业财务报告的一个重要方面是报表附注，而在报表附注中包括了许信息，比如，重大资产之间转让，资产出售，资产投资和资产收入，或有事项等说明，这些都是敏感信息。报表附注事项之间的联系紧密而复杂，且带有相当的弹性。这些内部消息只有企业的内部人员才能接触到，这就造成了企业与投资者之间的信息不对称。有的企业为了误导欺骗投资者，干脆利用会计估计和政策进行造假用以包装业绩，在资本市场上大量圈钱。

2.利用预计损失的估计方法不一致而掩盖风险或者操纵利润。在主观上，企业可以通过不同的预计损失估计方法来掩盖企业面临的风险，增加表面上公司的利益，虚构出企业良好的发展势头，以此来迎合投资者希望看到公司利润增长的心理，吸引到更多的投资资金。客观上，预计损失的估计方法在不同行业有所不同，甚至在同一行业都有不同的估计方法，并且难以制定一个统一的标准来进行预计损失估计，这就给各上市公司利用不同的估计方法操纵利润提供了空间。

3.关联方关系及其交易。各企业利用关联交易来操纵利润成为总所周知的密码，即使是同一上市公司也很容易将亏损变为盈利，只要经过关联交易和资产重组即可。关联一方当事人只顾追求自己的利益，滥用职权，通过转嫁费用负担、托管经营、互相持股、转让、置换和出售资产等多种方式进行利益操纵，向报表使用者传递了虚假的信息。

三、表外信息披露问题成因分析

（一）巨大经济利益的诱导是造成表外信息披露违规的内在原因

首先是在市场经济体制下上市带来的诱惑，在违规进行信息披露的公司中有些是通过粉饰报表虚增利润，有些是制造不真实的证明文件，还有一些是进行误导性陈述并且发布虚假信息，他们的目的都是为了达到包装上市；其次是对企业因违规操作而引起的特别处理等威胁，这些威胁可能会使得企业暂时不能进行融资活动甚至不得不退出证券市场，为了保住这个巨大的融资渠道，有些公司不惜进行虚假的表外信息披露；三是是分配股利的需要，上市公司有持续不断的资金需求，他们通过包装财务数据和披露虚假会计信息以吸引投资者的资金，获得配股从而进行规模扩张。

（二）信息披露成本过大是降低会计信息披露质量的主要原因

会计信息披露成本和披露所导致的竞争劣势成本是会计信息披露成本的主要组成。会计信息披露成本是指从会计信息系统建立到各种财务相关信息披露完成等一系列行为中所支出的所有费用。竞争劣势成本是指企业的竞争对手根据企业披露的会计信息，从而对其生产策略或投资策略进行一定调整，使企业处于竞争的不利地位而引起的成本。企业提供的会计信息的质量直接受到会计信息披露成本的影响。比如，新的财务软件面市时，对会计人员进行培训和对财务软件的购买会增加会计披露信息的成本，而企业是否愿意负责此项培训支出和软件购买费用将直接影响会计信息质量的高低。另外，会计信息披露的如果越是完全可比真实，就越是会增加其竞争劣势成本，从而使企业处于十分弱势与被动的地位。

（三）相关法律法规的不健全是引起表外信息披露违规的又一因素

对信息披露违法违规行为没有进行合理的法律制裁和惩罚，我国现行法律法规中缺乏对具体认定信息披露行为的相关法规，如对什么是误导性财务信息，如何认定误导性财务信息以及对制造误导性会计信息的人员法律责任，如何划分责任范围和制裁处分等，在法律上没有明确规定，也不具备可操作性，且制裁大多以行政手段为主，很少涉及刑事处分。大多数公司在信息披露方面的违法违规行为，如缺乏对重大会计信息披露，监管部门对这些违法违规行为往往是以批评和谴责为主，其惩罚措施显得相对过轻。

四、解决表外信息披露存在问题的对策

（一）完善表外信息披露规章制度

我国财务信息披露制度并不规范，不同行业之间，同一行业的不同公司之间的财务信息披露的方式，内容，时间等都没有统一的规章制度，这就导致表外信息披露缺乏统一性。为了健全与规范表外信息披露的规章制度，国家有关部门应完善在财务信息披露方面的规定，对表外信息的披露时间、方式和范围等作出更加具体明确要求。

（二）加强对财务表外信息披露的监督

财务报告表外信息披露规范是检查表外信息披露是否符合规定的标准，是会计信息发布者发布表外信息应当遵循的依据。一方面，对制定出的已有的会计报告表外信息披露有关的准则、制度规范流于形式，而不加强对这些准则、法律规范执行情况的监查，这就会使得财务报告表外信息披露方面的法规形同虚设。另一方面，由于缺乏监管，企业的信息披露只是表面工作，对其披露的信息的实用性和真实性并不在意，甚至可能披露虚假伪造的表外信息，迷惑和误导投资者。

（三）提高会计从业人员的整体素质和职业道德素养

会计从业人员的整体素质和职业道德素养不高是造成会计报告表外信息披露不够规范的一个直接原因。从我国会计从业人员的构成来看，有相当一部分的从业人员都没有接受会计学历的正规教育，即使有些接受了正规的大专及本科教育的会计从业人员，也因各种原因不能经常参加相关的在职会计培训，以致业务素质难以适应会计发展变化的需要。因此，有关财政部门要做好会计从业人员从业资格的审查与继续教育，企业也要有组织的对会计执业人员进行再培训。社会舆论要发挥在监督方面的作用，形成诚实守信的社会基本准则和自由、平等、法治的社会主义核心价值观。

参考文献：

［1］马睿.我国上市公司表外信息披露问题探析［D］.江西财经大学，2014：6.

［2］王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨［J］.会计研究，2004（10）：29-32.

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

上接（第33页）

管理人员需要把大数据管理理念和高端互联网技术相结合，并融入到企业财务管理实务中，以使企业能智能、高效的对企业海量数据进行分析。其次，企业决策层应在公司树立大数据管理战略，懂得使用大数据管理工具适应未来激烈的市场竞争环境，用大数据管理意识应对未来信息爆炸所带来的挑战。最后，大数据财务管理意识还要求企业管理人员创新财务管理模式，促进企业从传统财务会计职能到管理会计职能的转变。

（二）提高财务人员的综合素质

财务人员的素质为企业大数据管理提供了智力支持，财务人员应成为大数据财务管理的提倡者、推动者和实施者，所以财务人员的综合素质将关乎到大数据财务管理的成败。首先，企业对已有财务人员要加强对信息分析技术和企业运营管理方面的培训，使财务人员更具战略眼光和管理意识。其次，从外部招聘一批具有计算机专业和企业管理基础的财务人员，如把计算机等级证书、管理会计师证书作为招聘的基础条件，从而可以弥补企业财务人员在大数据分析方面的不足，完善企业财务部门的人才结构。最后，企业应鼓励和奖励财务人员考取注册会计师、注册管理会计师、注册内部审计师等执业证书，并把财务人员的大数据处理能力作为业绩考核和职位晋升的一项重要评价指标。

（三）推动企业实现动态化财务管理

大数据技术使未来企业动态化财务管理成为了可能，通过大数据技术可以实现对信息的动态挖掘、动态分析、动态查询，及时的获取全方位有用信息。传统财务管理仅对企业财务结果进行计量和分析，对实现财务结果背后的动因缺乏有效的挖掘，而通过大数据技术管理者不仅实现了对财务业绩结果的动态监测，而且还对背后的动因实现动态分析，使财务人员可以从整个业务流程进行动态监控。其次，通过大数据平台可以对企业行业背景、竞争对手竞争力、企业无形资产、客户资源等数据进行动态评估，进而使企业树立动态化财务管理战略。

（四）推动企业实现信息化财务管理

未来企业财务管理必将是智能技术代替人工处理，信息化财务管理将是大数据财务管理必然经历的一个阶段。信息化财务管理不是指完全去人工化和无人工化，它更多的是强调信息技术在财务管理中发挥的作用，而把财务人员从基础性的财务管理活动中解放出来。信息化的财务管理要求企业建立有效的财务信息管理制度，建立统一的信息收集、处理标准。企业可以考虑在内部建立信息化信息共享平台，使各个部门都能共享信息化财务管理带来的益处。同时还应及时更新财务信息处理软件，以实现对企业经营管理活动的事前监督、事中控制和事后反馈。

［1］汤谷良，张守文.大数据背景下企业财务管理的挑战与变革［J］.财务研究，2015（01）.

［2］柯明，王润统.浅谈大数据对财务信息化的影响［J］.财会研究，2014（09）.

（作者单位：广东省融资再担保有限公司）