刚果(金)建筑施工企业财务风险与对策研究

文/费冠瑜

刚果(金)建筑施工企业财务风险与对策研究

文/费冠瑜

随着国内大批建筑施工企业走出国门，正确识别、积极防范、合理规避在境外工程承包中的财务风险尤为重要。本文主要从公司注册、汇率波动、外汇管制、税收筹划、外帐管理、等几个方面探索研究刚果(金)地区建筑施工企业常见的财务风险与相应对策。

刚果(金)施工企业；财务风险；对策研究

随着国内建筑业市场竞争日益加大，建筑企业活源减少，利润率降低，越来越多的施工企业选择“走出去“战略，非洲地区落后，基础设施薄弱，矿产资源丰富，劳动力成本低廉这一特点，吸引大批国内企业来到非洲地区投资兴业，同时由于非洲大多数国家政治、经济体制落后，物资匮乏这一特点给在这里从事基建行业的企业带来较大风险，可谓机遇与挑战并存。刚果(金)矿产资源丰富，是非洲国家的典型代表，在这里投资矿山行业的矿业企业较多，矿山建设施工较多，同时由于当地政府对境外企业的矿业投资多以资源换项目方式进行，也带动了以资源换项目为背景的基础建设施工，如何适应当地的政治、经济制度，防范经营过程中的财务风险对施工企业尤为重要。

一、境外施工企业应首先学习当地相关法律制度，做好公司注册筹划

施工企业在来到境外经营地后，应组织相关人员学习当地法律制度，为下一步生产经营打好理论基础，施工企业长期在境外施工生产，应在境外注册成立公司，防范因未注册公司从事经营活动而被业主单位按收入比率代扣代缴所得税，这样税负远远高于按实际经营利润应缴所得税。在刚果(金)地区，6个月以内的营业活动，无需再当地注册公司，一般超过6个月以上，应在当地注册成立分公司或子公司，同时按照刚果(金)公司法的规定，分公司在设立登记之日起两年内须将分公司的组织形式变更为子公司(独立法人实体)。因此施工企业在来到刚果(金)地区经营后，应适项目施工时间长短而选择相应的注册类型，做好公司注册筹划。

二、防范汇率波动风险，多种渠道保证资金回流国内

国际工程承包合同一般以外币确定合同和结算金额，且合同的执行期一般都在一年以上，而在合同执行过程中，施工项目通常使用多种货币，这使得施工项目面临着巨大的汇率风险。从汇率风险源分析，项目部要面临多重汇率风险，一种是人民币的汇率波动风险，即受人民币不断升值的影响，国内为境外项目部代购设备及材料以及人员出入境等国内支付行为产生的人民币对美元或其他国际流通币的汇率风险；另一种是项目部在项目所在国因工程结算产生的美元或其他国际流通币对当地货币汇率波动的风险，当国际通货膨胀高涨时，美元贬值加大，使得境外项目部施工成本加大，收入缩水，外币贬值损失不断升高，严重影响了项目部的经营成果。目前刚果(金)同时流通美元与当地货币刚果法郎，施工企业在结算中可以选择美元或刚果法郎进行，刚果(金)政治、经济体制都不完善，当地货币都属于“软通货”，抗击国际金融风险的能力非常差，工程项目面临着很大的汇率波动风险，鉴于以上原因，施工企业在对业主结算时应尽量使用美元等“硬通货”，对分包单位及当地工人工资尽量使用当地货币结算，从而减少因外汇大幅波动而给企业带来经济损失。

刚果(金)为外汇管制国家，当地施工企业如何将企业盈余资金转回国内是企业财务人员需要重点筹划的工作之一。当地比较大的银行都针对中国企业派驻了中国柜员，便于企业与银行沟通，企业应积极与当地银行沟通，了解当地财政金融政策，参考其他企业在境外资金回流方面好的做法。在施工企业签订施工合同进场初期，国内母公司势必需要为境外企业垫付项目前期启动资金，对于此部分资金，境外企业可与母公司签订借款协议，约定还款日期，并将此协议到当地中央银行备案，在业主拨付资金到位后，企业可适协议约定还款日期，将资金汇回国内。对于从事矿山基建项目的施工企业来说，一般业主的基建期投资资金大都来源于国内公司或银行贷款，施工企业可以与业主约定通过业主的离岸账户或国内账户将工程款支付给施工企业的国内账户，从而绕开刚果(金)的外汇管制。同时施工企业还可以通过在物资和设备的国内采购中，通过转移定价方式，提高国内采购价格，将资金回流到国内。

三、防范涉税风险，积极做好税收筹划

建筑施工企业在刚果(金)主要缴纳增值税、企业所得税。企业所得税按照其实际净利润的30％缴纳，以及按照净利润的40％缴纳10％的核定利润汇出税，在对非居民企业支付股息时还需按照企业所得税的10％缴纳预提所得税，增值税税率为16％。

在企业所得税筹划方面，主要考虑施工企业要取得当地税务部门认可的成本费用发票(或证明资料)，企业成本费用需满足收益年发生的费用、与企业有关的费用和真实有效的费用。工程成本费用主要包括人工，工程物资及设备折旧的费用和当地管理费用，用于施工项目的大部分工程物资及设备需要从国内采购，因此税务筹划的重点主要方案应为通过合理的贸易安排，以降低整体税负。国内公司的企业所得税税率为25％，刚果(金)公司的企业所得税税负为37％，因此可以通过转移定价的方式把出口利润尽可能的留在国内，提高国内公司的设备物资的出口价格，同时提高价格后的进口设备，可以加大当地公司的设备组固原值，提高计提折旧额，达到减少当地公司的应纳税所得额的目的。

在增值税筹划方面，首先因为增值税是价外税，在合同签订时应考虑到合同单价是不含增值税的，这一点需要在合同中明确，其次增值税是需要到税务局认证的，在刚果(金)地区自制发票较多，自制发票没有固定格式，因此对于取得的增值税发票一定要仔细辨别检查，发票中必要的信息一定要全面，如购买者和销售者的公司名称、地址、增值税号、交易日期、单价，数量、金额、账户信息等，再次施工企业要对当月的资金情况进行统筹规划，以收定支，按照当地法律，会计核算要按权责发生制，但在实践中多以收付实现制进行，因此对于当月收到的工程款要及时支付出去，保证当月的进项税能够足额抵扣，降低整体税负。

刚果(金)增值税的申报缴纳日期为次月15日之前，企业所得税的汇算清缴日期为次年3月31日前，按照刚果(金)税法要求，公司缴纳税金要用当地货币支付，因此对于记账本位币不是当地货币的企业，要注意缴纳税金时外币与当地货币汇率的折算，防止因汇率折算而形成应缴差额，造成滞纳，而遭受税务局罚款。

四、做好外帐筹划与管理

根据所在国的财务会计制度、税收政策进行的会计核算及以此为依据编制的会计报表，我们称之为“外账”。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，应当充分听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。对于刚刚进入刚果(金)的施工企业来说，应主动联系在当地经营时间较长的中资企业，咨询企业在外帐建立方面的相关经验及操作程序，在对外帐建立方面有了初步了解后，企业可以联系当地信誉较好的会计师事务所，协助企业建立外帐、编制报表和纳税申报。在外帐建立初期，由于财务人员对当地的财税制度及会计制度不是十分熟悉，建议企业在外帐资料的提供中应有所保留，防止会计师事务所与当地税务局相勾结，损害企业利益，同时要在外帐代理合同中约定要保守企业商业秘密，不得私自对外提供企业相关数据资料。会计师事务所在代理企业外帐的过程中，企业的财务人员要加强与代理会计师沟通联系，主动学习外帐操作的业务流程，在财务人员熟悉掌握外帐业务操作后，企业可以适会计师事务所的工作情况选择其是否继续代理外帐业务。

总之，海外巨大的工程承包市场为施工企业提供了广阔的市场空间与利润空间，但利润与风险并存，只有正确的看待风险，加强风险管理与防范，才能最大限度的把风险和损失降到最低。作为境外施工企业的财务人员，只有不断加强语言与业务知识学习，加强与当地相关政府部门沟通，保持与国内母公司联系畅通，及时反映当地所遇问题，总结财务工作中的经验教训，才能防范境外施工财务风险，不断提升我们境外施工财务管理能力。

[1]黎湘玲.浅谈海外施工项目财务风险与防范[J].交通财会，2011(05)：28-31.

[2]程书权.浅谈如何做国际承包工程项目外账[J].国际商务财会，2009(1)：70-71.

(作者单位：中铁九局集团有限公司大连分公司)