环境会计在煤炭企业的应用

李灿

【摘 要】随着经济的快速发展，各种环境问题不断涌现，可持续问题越来越受到重视。煤炭企业对我国经济快速发展做出了相当大的贡献，但因其生产经营模式粗犷，直接对生态环境造成各种破坏。在日益严格的环境法规和科学发展观、可持续发展理念的影响下，要求企业树立低碳环保的生产模式，企业压力也越来越大。虽然我国对煤炭企业在环境保护上有一定的治理要求，但是对煤炭企业在应用环境会计上并没有明确的规定，也没有一系列规范的环境会计核算规则。因此，对煤炭企业来讲，应用环境会计很有必要。

【关键词】煤炭行业；环境会计；信息披露

一、环境会计的内涵

（一）环境会计的含义。环境会计是指在可持续发展观和科学发展观的要求下，运用货币计量和非货币计量的方式，对企业的经济效益和环境效益进行核算和报告的学科，是会计学的一个分支。

（二）煤炭企业环境会计应用的迫切性。在国家环保部公布的2016年公布的国家重点监控企业名单中，总公布企业2864家中煤炭企业有96家。煤炭行业一直是国家进行二氧化硫、二氧化碳、甲烷等有害气体排放监管的重点行业之一。原国家环境保护总局2003年的文件《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》规定，煤炭行业划入重污染行业范围，至今已经足足13年。这些年来，相当多煤炭企业都遵守规定对废水废气废渣排放进行治理，为此产生了一定的环境治理支出，例如购置建造污水处理装置、煤气净化装置、研发专业技术和安排专门环保工作人员、开展环境评估等可以计量的支出，以及环境监控和污染治理制度制定和实施等无法货币计量的支出等，这些支出取得一定的经济和社会效益。但这些“环保成本”支出及取得的相关收益，没有办法运用传统的财务处理方式进行报告，须通过专门的核算办法并最终通过会计信息进行披露。因此，煤炭企业应用环境会计迫在眉睫。

二、煤炭企业生产经营特点

生产过程中，还同时进行通风、排水、设备维护等，具有相当多的复杂性。作业过程主要在井下，同时面临地下水、电、煤尘和瓦斯的危险，生产环境恶劣，易发生矿难，风险相当高。

1、生产成本高，采出率低。由于煤炭生产工艺复杂，前期需要大量的准备，开采、提升、洗选等过程需要的需要大量的设备，投资成本高[1]。

2、污染情况严重。在生产和加工过程中产生的主要水污染物有矿井水和煤泥水等，空气污染物有二氧化硫、二氧化碳、甲烷等，以及煤矸石和煤泥等固体污染物，对环境造成了极大的污染。

3、煤炭资源有限。煤炭是植物遗体经过生物化学作用和物理化学作用而转变成的沉积有机矿产，形成一般需要几千万到几亿年的时间。

因此煤的储量在相当长的一段时间内都是有限的，不可再生的。

三、环境会计在煤炭企业的应用现状及问题

（一）环境会计核算不独立，缺乏规范性。我国对环境会计的研究起步较晚，环境会计并没有在我国的煤炭行业普遍使用，煤炭行业也还未形成一套完整的环境会计核算体系，没有把企业经营活动相关的生态资源以及企业应当承担的相关环境责任纳入核算范围。此外，煤炭企业仍以货币计量为假设，忽略了很多的自然资源、生态资源是不能直接用货币计量的。

（二）企业不愿意主动披露环境信息。在国家出台的环保政策的要求和监管部門的约束，一些企业才开始披露环境会计数据，仍有一部分煤炭企业不愿意披露企业环境方面的信息。其中大多数企业都在财务报表附注中披露其相关的环境会计信息，并且披露的信息也并不全面，一些不能用货币衡量的数据、未来可能遇到的因素等就无法充分披露。同时披露的环境会计信息大部分无法进行环境审计，企业披露的相关信息可靠性也无法确定。

（三）大多数煤炭企业忽略外部环境成本。通常情况下，在核算企业环境成本的企业，大部分也只核算企业的内部环境成本。而外部环境成本不能准确的计量，并没有由企业承担，转嫁给了社会来承担。

（四）煤炭行业环境成本高。很多情况下，企业不是没有能力降低、治理污染，而是企业管理者考虑到需要投入一定的成本，而且长时间内无法获得经济效益，但是企业的目标是利润最大化，这样很多企业在对到环境的态度就是消极懈怠的。

（五）缺乏专业人才。煤炭企业的环境会计由财务核算人员统一进行核算。而环境会计是多门学科交叉而成的学科，对相关会计人员有非常高的要求，但国内几乎没有相关的人员培训，导致专业人才相当缺乏，造成了我国应用环境会计的主要障碍之一。

（六）环境会计监管体系不完善。一方面，环境保护的执法力度不够，使得环境保护的相关法律法规未得到很好地贯彻执行，放纵煤炭企业为追求短期经济效益而违反环境保护法律法规的行为。另一方面，很多环境法规对企业的污染行为的处罚力度小，使企业的违规成本大大低于环境治理的投入成本，煤炭企业可能会出于节约成本的目的不进行环境治理。此外，很多企业的污染情况可能只有环境保护部分了解，社会公众无法得知情况，大大减弱了社会监督的力度。

四、推动煤炭企业应用环境会计的对策建议

（一）建立健全煤炭企业环境会计的构建

（1）环境会计科目的设置及确认。将环境会计分为环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本和环境利润六大类。

（2）环境会计要素的计量和报告。环境会计的计量不同于传统的会计计量的是可以用货币来衡量的商品。环境资源是大自然的产物，很大一部分是无法用货币来衡量的。对能够直接用货币计量环境的资源，按传统的财务会计进行计量；无法直接用货币衡量的，可以采用市场价值法、调查分析法、影子价格法和恢复费用法等方法[2]。

（二）建立健全环境会计相应的法律法规。环境会计法规是环境会计发展的前提，但目前为止尚未出台相关的法律法规。政府主管部门和煤炭行业应当意识到实施环境会计的必要性，结合煤炭行业的发展现状和国内外实施环境会计经验，制定出适应我国煤炭行业的环境会计制度法规。

（三）加强环境会计信息的披露。一方面，应制定煤炭行业有关环境会计披露的统一标准，要求煤炭企业严格按照标准进行披露，坚持强制与自愿相结合的原则，法律应规定披露环境信息的最低标准，在标准之外，实行自愿原则；另一方面要规范煤炭企业环境会计信息披露的内容，做到定性与定量相结合，把不能体现在财务报表中的无法用数据衡量的信息定性披露，也要做到全面披露有利和不利信息。

（四）培养环境会计方面的专业人才。环境会计作为一门交叉学科，煤炭企业环境会计专业人才的缺口相当大。应当实行从外部引进先进的专业人才和对内部会计人员定期进行环境会计专业知识培训，全面提高会计人员的综合素质，为企业环境会计的应用奠定基础。

（五）加强环境会计监管力度，发挥社会公众的监督作用。首先，要加强政府对煤炭企业的监督，定期抽查企业环保落实情况，出台法律法规对煤炭企业进行强制管制，使企业意识到环境问题的重要性；其次，要推行第三方对煤炭企业环境会计进行审计，避免企业为追逐短期利益，不如实披露环境信息，又确保社会公众对煤炭企业环境信息的了解监督。

五、结论

环境会计在我国的发展还处于初级阶段，煤炭企业若想走持续发展的道路，就需重视环境保护和煤炭资源的有效利用，应用环境会计，获得经济效益的基础上实现环境效益，对煤炭企业的发展有着重要的意义。

【参考文献】

[1]李平原.实施环境会计发展煤炭企业循环经济.《铜陵学院报》.2008.

[2]赵贺春张魁华.环境会计计量属性与方法探讨.《北方工业大学学报》.2000，4.P24-29

[3]赵娟柏海萍.资源型企业环境会计信息披露方式浅析.《财会研究》.2011，21.P33-36