现行财务报表分析的局限性及策略

王亭

【摘 要】财务报表分析在现在企业的经营和战略决策中的影响越来越重要，然而财务报表分析的目标，方法和途径却随着经济发展越来越复杂的趋势而变得难以适应，本文就此进行分析现行财务报表分析的局限性，并提出解决的策略。

【关键词】财务报表分析；重要性；局限性；策略

财务报表分析主要是以损益表、资产负债表、现金流量表为基础，对财务报表的有关数据进行汇总，计算对比，通过表内各项目之间的逻辑关系构建一套指标体系，综合到一起去分析该公司的经营管理是否合理。通过分析现金流量表，可以帮助财务报表使用者去评估和预测出企业在以后的经营中产生现金流量的能力，同时让他们了解到这个企业所进行的经济活动是否对这个企业来说是有好处的，继而形成的财务状况是否合理与正确。换句话说，对现金流量表分析的意义就在于报表使用者清楚該企业在现在及以前的现金流量，即现金的产生，流出和结余，这样子可以科学合理的预测出该企业在以后的经营中能够产生多少的现金流量，让报表使用者达到心中有数可以做出正确的对企业有益的决策。

一、财务报表分析的局限性

（一）财务报表本身存在的局限性

1.财务报表中数据反映的只是企业的财务性指标。财务报表编制人员在报表中编制的数据都是能够运用货币计量的，而不能用货币计量的非财务性指标，涉及到员工素质、产品质量、企业文化、企业家的能力和责任心等方面的内容都未得到公允的反映。由于这些非财务性指标体现着一个企业的重要信息，如果没有这些非财务指标，仅仅有财务指标，财务报表使用者只能得出这个企业的外在的直观的财务数据，对于他们了解这个企业的内涵和发展好坏是不充分的，也就造成他们没法办法准确的得知这个企业到底发展会怎样，他们要不要慎重的再决定。但是由于这些指标无法用货币计量，不能列示在报表上，所以报表使用者和相关利益者就无法了解企业的完整信息情况。

2.财务报表所列示的是历史信息。会计信息在处理的过程中往往是采用历史成本原则，导致无法反映企业未来可能的发展状况。对于财务报表使用者和相关利益者来说，他们需要从财务报表中获得可以预测企业未来发展状况的信息，历史信息虽然可以在一定程度上反映未来信息，但是有因为行业环境和竞争对手的变化，导致历史信息不能准备的预测未来的财务状况。我们经常可以发现一个企业过去经营的很好，但是随着竞争的激烈，它的经营情况却直线下降。所以，仅仅反映未来信息对使用者来说是不全面的，会让他们在毫无预兆的情况下蒙受严重的损失。

（二）财务报表分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性。比率分析法就是将财务报表的相关联系的数据进行对比，这样子可以说明企业的财务状况，经营成果和现金流量方面的信息，从而得到有意义的财务比率体系。但是它本身也存在局限性。第一方面是由于会由于企业经营战略和方针不一样将会导致比率指标的不可比性，因为在不同时期，企业的经营方向和业务肯定不会完全一样，同时它们的会计政策和会计方法也会导致它无法进行有效可比，使比率指标失去意义，对比也无效。第二方面，由于现在经济竞争的激烈，企业为了更好的在市场立足，经营会越来越多元化。但是所规定的比较标准又是按照国际惯例规定的，但是国内外的企业市场之间肯定会有巨大的差异，用统一的指标也是不太合适的。

2.趋势分析法的局限性。趋势分析法就是将企业的不同时前的财务报表的相同项目的数据进行比较，然后根据它们的变动趋势进行分析，分析他们的变化原因和变化趋势。但是如果一个企业在当年的经营中出现大的变化，它将会导致这种方法对比的无效性。

（三）财务报表分析人员本身的局限性

由于财务报表人员在分析财务报表的时候肯定是根据与分析有关的制度法规编制的，但是由于人的主观性，将不可避免的出现一些刻意隐瞒，或者失误这些情况，这将会影响它们反映到财务报表上的数据，导致数据的不正确性。同时财务报表人员的分析能力和判断能力等各方面都存在着差异，所计算出的指标肯定根据理解的不一致而造成差异。其次，由于财务报表分析的过程中肯定是财务分析人员综合运用各种分析方法进行的分析，所以仅仅凭着财务报表分析人员的个人理解得到结论就是很不可靠的。最后需要提到的是，财务分析人员的理论知识的掌握程度也起着决定性作用，如果它们没有较好的工作经验，没有较好的理论知识基础，他们工作时分析出来的数据和结果肯定会出现问题。

二、对财务报表分析局限性的对策研究

（一）对财务报表的完善

1.财务报表的分析应该在经过注册会计师审计后做出的财务报表的基础上去合理有效的使用，这样就给财务报表提供了一个有保证的基础，可以使财务报表上的数据更加的有效，从而减少了财务报表使用者的错误判断。

2.分析财务的工作人员在其分析的过程中利用现代科学技术手段，及时充分的将分析出的结果传递给企业的决策者，这样可以降低财务报表的滞后性。

（二）完善财务报表分析方法存在的问题

1.做好比率分析的基础工作。财务分析人员应该在分析财务报表的时候应先确立其分析目标，同时名了企业的文化理念，对企业的员工和经营者的诚信程度和综合素质做出一定的判断，对企业的行业经营环境和资源分布做出一定估计和预算。搞清楚企业的战略发展策略和经营目标，为企业经营的各阶段提出不同的目标，为企业进行比率分析铺垫一定的基础，做好充分准备，以便减少和控制财务比率分析中的误判行为。

2.透过财务比率的表面形式解读企业经营理念。在进行比率分析的过程中，要透过财务比率的表面形式解读企业经营决策和经营活动的理念，避免分析中看中表象、轻率定论现象的发生。

3.将比率分析法和审阅分析法有效的结合起来。既注重整体，又注重细节，既考虑企业财务的质量指标，又考虑企业的财务指标，这样可以财务比率分析方法的局限性，避免仅靠比率分析得出的片面的结论。

4.综合各种指标全面评价企业的经营情况。可利用回归分析和因子分析等数理统计方法进行分析比较，并且参照同行业发展较好企业的指标，作为标杆管理的参数标准。

（三）丰富财务报表分析方法及手段。将定量分析与定性分析相结合；动态分析和静态分析相结合；个别分析与综合分析相结合；加入现金流量分析指标；财務分析指标与非财务分析指标相结合；企业内部分析因素与外部分析因素相结合；货币因素和非货币因素相结合。

（四）提高分析人员综合素质。首先要加强财务报表分析人员的法制观念，严格贯彻执行国家的财经法律、法规和制度，认真的按照党的方针政策办事。同时加强分析人员自身的道德观和思想觉悟。第二，增强财务人分析人员的理论知识。由于现在的社会拼的是知识，是头脑，所以如果相关的报表分析人员不刷新自身的理论知识，将会跟不上社会的发展，使自己甚至公司被这个社会所淘汰。

（五）建立科学的财务报表分析方法体系。将定量分析与定性分析相结合，货币因素和非货币因素相结合，动态分析因素和静态分析因素相结合，个别分析与综合分析相结合，财务分析指标与非财务分析指标相结合，企业内部分析因素与外部分析因素相结合，货币因素和非货币因素相结合，同时加入现金流量分析因素。这样就形成了一套比较完整的科学的的财务报表分析体系，使分析的结果更接近实际。

（六）不夸大财务报表分析的作用。财务分析就是要为财务报表使用者提供他们所需的信息而进行的一项必不可少的工作。但是如果仅仅就数据分析而分析，而不考虑其所需价值的主要体现，那么这一系列分析就是毫无意义的。在财务分析的过程中，必须把全部有关的因素考虑在内，对企业进行全面系统的分析，剔除掉有关因素对财务报表的影响，提高分析的有效性。对不同的主体提供不同的作用，让他们从中得到不同的信息，不夸大财务分析的作用，坦然的满足各主体的决策需求。

三、结束语

本文期望企业在以后的财务管理决策中，对于财务报表使用者来说，有借鉴的在已现存的财务报表分析研究理论的基础上，结合全国有名专家学者提出的财务报表分析方法改进的策略，并且综合的运用各种方法和手段去分析财务报表进而分析公司的财务状况、经营成果和现金流量，这样可以有效地规避财务报表分析的局限性。

【参考文献】

[1]张新民，钱爱民.企业财务报表分析[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2007.35-36.

[2]侯志才.浅谈财务报表分析方法[J].财会通讯，2012，（12）：28-29.