论注册会计师审计质量的影响因素

张雨

【摘 要】本文对审计质量的概念做了介绍，在此基础上分析了审计主体：审计方的职业道德规范、会计事务所的现状、审计收费标准和被审计方的内控制度、组织形式变化和配合程度这些影响因素，并分析了审计环境：经济市场和法律环境这两个因素，以此浅论注册会计师审计质量的影响因素。

【关键词】审计质量；影响因素；审计主体；审计环境

2015年7月8日人民日报（微博）盘点十大含金量最高的资格证书，注册会计师证位列第二位。注册会计师被认为是财会领域的第一黄金职业，这也就意味着注册会计师有着值得期待的就业前景，当然机遇往往伴随着风险。近几年来，当代经济环境对审计意见的依赖程度及审计意见的影响范围的逐渐扩大，民众对注册会计师的信任度和期望值也水涨船高，但由于民众对该行业还缺乏充沛的认知，是以他们对于注册会计师出具的审计报告总会有过高的要求与期望，也因此现代经济社会不停地涌现审计的重大诉讼案件。注册会计师不能指望全部的社会公众都足够的了解其行业以此来理智地对待其出具的审计报告，因此注册会计师提高审计质量是解决一系列诉讼案件的根本办法。

一、审计质量的概述

从严格意义上讲，审计质量包括审计结果质量和审计工作质量两个方面的内容。审计工作质量是审计结果质量的基础和保证，审计结果质量是审计工作质量的体现和反映。从社会对审计信息的需求来看注重的是审计结果质量；而审计机构在审计管理中注重的是审计工作质量。

二、审计质量的影响因素

（一）审计主体影响因素

1.审计方（注册会计师）

（1）审计人员的职业道德规范因素。

在我国，注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业职责等的总称。

2012年的新大地案情可以看到注册会计师职业道德规范的重大意义。在此案件中，注册会计师赵合宇为了自己的利益主动参与向广大社会群众和政府出具不实的审计报告，隐瞒被审计单位真实资料，提供虚假的财务信息，违背了注册会计师职业道德基本原则中的诚信原则，良好职业行为原则。

注册会计师职业道德基本原则有：a.诚信。该原则是影响审计质量中的信息真实性的基本因素，上述案例中，赵合宇就是违背了该诚信原则而提供虚假的会计信息而使审计质量严重下降。b.独立性。注册会计师执行审计和核阅业务以及其他鉴证业务时，应当从形式上和实质上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。上述案例就是缺乏独立性，赵合宇是其公司的注册会计师也是公司的第三大股东，所以他才会成为公司造假的工具。c.客观和公正。笔者认为上一个原则是该原则的基础，只有保证其独立性才能保证其客观和公正性。d.专业胜任能力和应有的关注。注册会计师在缺乏丰富的理论、技能和履历的情况下提供专业服务，就形成了一种欺诈行为，如果注册会计师不能认识到这一点，承担了难以胜任的业务，就无法保证审计质量，就会给客户乃至民众带来难以想象的危害。e.保密。审计双方的沟通，必需以注册会计师为客户信息保密为基础，而良好的沟通是注册会计师审计过程顺利的保证。f.良好职业行为。该原则要求注册会计师遵守相关的法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为，新大地案例中的赵合宇注册会计师严重违反了该原则并且严重损害了该职业的声誉。

（2）会计师事务所的现状因素。

当前，我国会计师事务所体制单一、规模不大，从事的审计项目多、任务重而审计人员较少的现状，难以满足审计工作的需求，内部管理体制并不健全，没有设立严格执行的内部质量控制制度，而这些都是导致审计人员的审计质量无法保证的原因。

（3）审计收费的高低标准因素。

事实表明，审计收费标准越高，注册会计师和事务所被被审计机构收买的概率就越高，操纵审计意见的可能性就会越大。但是审计收费标准越低，注册会计师和事务所通过降低审计收费标准获取审计业务的行为的可能性越高。当审计收费降到一定的程度后，不足以和正常审计工作的成本相抵扣时，注册会计师忽略一些审计程序和活动的可能性就会越高，审计质量就会随之下降，进而导致和客户之间建立的互信关系越弱，使双方沟通不到位，最终就会进入到审计质量就无法保证的恶性循环当中。

2.被审计方

被审计方的状况对于审计质量来说也是不能忽视的重要影响因素。著名的安然公司案例就很好的证明了这一点。

（1）公司组织形式的变化因素。

隨着公司的规模迅速膨胀，经济环境变得复杂化、多元化，公司经营不稳定，公司组织形式和构成就会不断变化调整，会发生大量公司收购、合并、清算重组等方式，注册会计师对该情况不能全面了解，很难对其公司经营状况作出全面的、精确的反应，更难以做出合适的审计评价、保证审计质量。安然公司1997年至2000年经过审计的会计报表不可信任，其中因为公司经营状况而进行的公司组织变化导致的财务报表不准确使安达信在2000年度为安然公司出具的两份审计报告与该公司存在的重大会计漏洞形成鲜明的对比，因此公司组织形式的变化因素会对审计质量产生部分影响。

（2）公司配合程度的影响因素。

注册会计师进行审计工作需要被审计单位全力配合，这对于审计质量有着至关重要的影响。上述案例中，安然公司在安达信已经察觉其公司财务问题的情况下不积极配合采取纠正居然还以向安达信支付费用为理由和其出具虚假审计报告欺骗公众。众所周知，审计最为重要的是审计证据，而安然公司居然销毁额数以千计的审计档案，这不仅是审计质量无法保证也是安达信的信誉丧失殆尽。

（二）审计环境影响因素

1.审计的经济市场因素。

在我国市场经济条件下，会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人之间没有合理的利益联系。首先，会计师事务所独立经营，所以会计师事务迫于经济的压力不得不接受更多的审计交易而忽视审计风险的存在，使得会计师事务所处于被动地位，严重影响审计的独立性基本原则；其次，被审计单位是审计费用的承担者，作为经纪人的被审计单位倾向于选择对自己公司有利的审计服务而不是客观公正的审计报告，被审计单位与负面信息这一矛盾特别冲突，安然案例中安然公司和安达信之间的利益矛盾就是这样形成的以至于酿下大祸。

2.审计的法律环境因素。

审计质量与注册会计师所承担的法律风险有很大关系，特别是在我国，目前，由于普通投资者的诉讼资格的限制和高昂的起诉费用，对会计师事务所的惩罚力度不够，使得注册会计师勉励的法律约束力较小，如果注册会计师自身的利益大于法律惩罚的弊端，那么审计质量就会无法保证。

审计质量是可控的，在我国应当就其影响因素找出相关办法来提高注册会计师的审计质量。

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