A公司2015年度财务报告内部控制缺陷研究

臧祺斐

【摘 要】随着资本市场的不断完善，企业外部利益相关者在关注财报审计意见的同时，还关注内部控制审计报告的意见。内部控制审计报告被出具何种审计意见取决于企业是否存在财务报告内控缺陷。A公司2015年的内部控制审计报告被出具否定意见是由于其财务报告内部控制出现3个重大缺陷。基于其直接影响到内控审计报告的意见类型，因此，本文将重点研究A的财务报告内控重大缺陷，并具体分析这些重大缺陷折射出的公司存在的问题，力争为其以后的发展提出合理性建议。

【关键词】内控审计报告；否定意见；重大缺陷

一、引言

近年来，资本市场的参与者在关注上市公司年报的同时，也越来越关注上市公司的内部控制审计报告。A公司2015年的内部控制被出具否定的审计意见。查其内部控制审计报告可知，A公司2015内部控制存在内部控制重大缺陷，同时由于上述缺陷的存在对A2015年度财务报表真实公允性的影响，使得会计师事务所对其出具了无法表示意见的财务报告审计意见。

二、文献回顾

（一）制度层面。随着国家一系列的内部控制基本规范、应用指引和评价指引的颁布，我国资本市场的参与者也越来越关注企业的内部控制。田娟和余玉苗（2012）认为内控规范体系在内控缺陷的识别和认定方都只是做了原则性的规定，企业在实际执行中缺乏具体的操作指南。王惠芳（2011）认为，内部控制缺陷的认定是内部控制评价和鉴定中最基础的问题，然而目前国内关于内部控制规范关于内部控制缺陷的认定却存在制度空白。这些制度上的缺陷都将给企业制定合理的内部控制缺陷认定标准带来较大困难。

（二）理论研究。内部控制信息披露具有重大意义。余海宗和丁璐等（2013）基于投资者角度实证考察了内部控制信息披露的市场反应，得出内部控制信息披露表现越好，市场价值越高的结论。有些学者（吴溪、杨育龙和陈旭霞，2016）认为“非清洁”内控审计意见的市场反应尚不充分。周继军和张旺峰（2011）通过实证研究发现企业的内部控制质量与管理人员的舞弊概率显著负相关。

三、公司介绍

A公司于1993年在深圳交易所挂牌上市，主要从事整合土地，房地产开发等业务，后开始向石墨烯行业发展。如今公司已实现转型，主要生产石墨类产品、石墨烯及进行城市基础设施投资。

四、财务报告内部控制缺陷分析

（一）投资决策方面

1、A公司存在重大项目的投资决策管理不到位情况。公司在对三家投资管理或和融资租赁公司存在投资决策管理不到位的问题。上述投资均在为履行董事会批准程序的情况下施行。具体情况如下：公司及其全资子公司分别于2015年11月10日、2015年12月7日和2015年12月4日对三家公司进行投资，出资金额分别为1.8亿元、1.3亿元和1.35亿元。上述投资均只经公司总裁及董事长批准，而未见其他董事签字。

2、投资决策流程。由以上缺陷描述可知，公司存在重大项目的投资决策管理不到位情况，而且性质较为严重。三项重大项目巨额投资却只有公司总裁和董事长批准。按照公司投资决策流程要求，企业在进行投资时，必须先由投资部提出可行性分析报告，在提经总经理审批，总经理审批通过后在提交董事会审批，只有在董事会审批通过后，投资项目才可以執行。从公司的具体执行情况来看，A公司的决策不符合公司制定的投资决策流程，大额投资不经过董事会的审批就直接执行。

3、事件背后的原因探析。通过查阅公司相关公告可知，2015年本公司之全资子公司与合作方对外投资新设了3家公司。子公司认缴出资额分别为1.35亿元、1.3亿元、1.8亿元，占各公司注册资本的实际比例分别为13.5%，20%，18%。2015年12月30日，子公司以资金往来名义分别拨付，收款账户为上述3家公司的合伙人之一，而后2016年1月26日，此三家公司又将款项转回其账户，接着当天子公司将上述款项转入相关拟设立的基金公司和租赁公司的银行账户，上述投资款本公司暂在其他应收款科目核算。2016年4月20日，子公司与拟设立的2 家基金公司签订了撤销投资协议，与设立基金公司的其他合伙人达成退伙会议决议；相关的退出手续正在办理中。

临近资产负债表日（2015年12月30日），公司全资子公司以资金往来名义向外拨付了3.85亿元，而且未经过董事会批准，并在经审计师对相关项目进行审计后，发现了这一问题，要求A公司做出相关处理，于2016年4月收回2.65亿元，接近4个月的资金外借，在企业信用信息系统内查上述三家投资公司的背景，没有发现其与A公司有关联关系，因此这一事件的发生是否有可能意味着大股东占用上市公司的资金，我们不得而知。

（二）虚假交易方面

1、利用无真实交易的合同从银行开具票据进行融资贴现。2015年12月30日，A与其某全资子公司签订的高纯石墨的销售合同（合同金额为3.92亿元，签订日期为2015年11月24日，相关业务未实际履行），从银行开具4.4亿元银行承兑汇票，并银行签订《最高额综合授信合同》，授信额度为2.2亿元敞口：同时对此额度与银行签订《最高额抵押合同》，抵押资产经评估后价值为5.1亿元人民币。其后A又将上述4.4亿元票据一资金往来款支付给该子公司，后者又把票据背书转让给其他公司，最后票据通过第三方贴现，款项已代收款名义转到A账面，实际收款金额为4.3亿。

2、贴现收入对财务报表的影响。A公司利用非真实交易的合同从银行开具票据进行融资贴现使其2015年度营业收入增加4，3亿元，这将直接导致年报中合并利润表和母公司利润表营业收入的增加。从A公司2015年年报中可知，母公司的营业收入为-271，638万元，如果这笔利用无真实交易的合同获得的贴现收入计入母公司利润表中，将直接使得母公司营业收入扭亏为盈。

3、销售与收款环节企业内控问题。A公司确认营业收入涉及到企业运营的方方面面，其中包括产品的销售环节，产品的出库环节等等。A公司财务人员在确认销售收入时，没有收到必要的销售发票以及产品出库单就直接确认了收入，这在某种程度上反映了销售与收款环节企业的内控问题。

（三）确认收入与结转成本方面

A公司在确认方地产收入时，未按确定的方法及时准确地确认收入和结转成本，导致部分房屋及车库收入存在跨期现象，反映的企业会计核算内部控制弱化。

五、建议及对策

A公司财务报告内部控制由于存在上述三个重大缺陷，使得其内控审计报告被出具否定意见。通过对其内部控制重大缺陷的研究，可以从以下几个方面来改善企业内部的内部控制：

1、设计一个好的内控制度还不够，重要的是让这个好的内控制度得到实施。在这一过程中，各级机构都要充分发挥自身的决策和监督作用。A公司还可以指定相关责任问责机制，追究责任到个人，不断完善企业的内部控制的有效性。

2、子公司的内控缺陷会影响到企业的内控审计意见。A公司要加强子公司的管理，重视子公司的内部控制的有效性。在收购子公司的过程中，要充分考虑子公司的内部控制是否有效，是否会对公司的运营情况产生影响。通过强制或非强制手段来提高子公司的内部控制有效性。

【参考文献】

[1] 杨清香，俞麟，宋丽. 内部控制信息披露与市场反应研究——来自中国沪市上市公司的经验数据南开管理评论[J]，2012，（15）： 123-130

[2] 田娟，余玉苗. 内部控制缺陷识别与认定中存在的问题管理世界[J]，2012，（6）：180-181

[3] 吴溪，杨育龙，陈旭霞. “非清洁”内控审计意见的市场反应充分吗？审计研究[J]，2016，（1）：60-67

[4] 余海宗，丁璐等. 内部控制信息披露、市场评价与盈余信息含量[J] 审计研究，2013，（5）：87-95