关于企业资金管理内部控制存在问题分析及对策

臧祺斐

【摘 要】我国上市公司2015年出具的共16家内控审计否定意见的审计报告中，有50%的企业存在资金管理的内控缺陷问题，可以看出，资金管理不当是当前内部控制出现重大缺陷的重要原因。本文参考《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，通过对上市公司资金管理内控现状以及A公司资金管理存在的问题进行分析，并提出相应策。

【关键词】资金管理；内部控制；A公司

一、引言

有效的资金管理对于企业正常运营与持续发展的十分重要。做好资金管理相关的内部控制对于加强企业内部管理和风险控制十分关键。

然而，根据2015年会计师事务所出具的1530家内控审计报告中，有16份被出具了否定意见。其中，又有8家企业直接存在资金管理内控缺失。而近期爆出IPO造假的A公司也在上市后两年间存在大股东不合理侵占高额资金。这些都说明了资金管理不规范是内控出现重大缺陷的重要原因之一，同时我国上市公司资金管理有待进一步的规范与制度完善。

二、文献回顾

在资金管理内部控制方面，李淑娟（2008）认为资金管理我国企业在资金管理方面意识薄弱，相关会计人员水平有待提高，完善资金管理的内部控制制度有助于减少舞弊的发生，保障资金安全。

资金管理涉及到的主要风险方面，李铭（2008）认为，在现金的收付过程中往往会存在开假发票、金额多计或少记等风险。薛丽娟（2011）认为企业资金管理风险点主要有预算管理，对负债的管理；资金回笼，客户信用风险；资金审批环节与资金支出环节的风险。韩媛媛（2013）认为企业资金管理在开立、使用和清理银行账户时存在舞弊和錯报风险。同时在投资筹资过程中也存在资金管理风险。

在资金管理风险的原因分析方面，薛丽娟（2011）认为企业内部人员道德素质不高，管理人员管理不善，财务人员专业技能较低是重要原因。周萍（2014）认为主要是因为企业管理者的资金管理意识不足，盲目筹资，增加负债，而信用政策过于宽松，导致资金过耗，资金紧张。

总体来看，我国在资金管理内部控制方面的文献主要集中在进行资金管理内部控制的意义、风险点、存在风险的原因以及对策方面，较少从企业高层人员舞弊行为方面进行讨论。

三、制度背景与执行现状

深交所2010年发布了《中小企业板上市公司规范运作指引》，要求中小板公司内两年需要聘请事务所进行内控审计并出具内控审计报告。

下表是执行内控规范后，内控审计自2012年至2015年情况。

从上表中可以看出，总体上讲，我国上市公司，尤其是主板上市公司内控执行情况良好，但问题企业数量增加较快，需要对企业内部控制进一步规范和完善。

四、案例公司基本情况

A公司于2014年成功IPO，在深交所创业板上市。2015年7月份，A公司由于IPO造假受到证监会立案调查，2016年6月份最终A公司财务造假坐实。据证监会调查，A公司会计期末通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据的方式解决期末应收账款余额过高的问题。此外，A公司实际控制人从公司获得高额借款作为个人使用，但A公司在当年年报里并未进行披露。

五、案例分析

首先从总体上看，A公司的内部控制缺陷，并非体现在内控制度的不完善，而是体现在从上到下的内控制度执行的重大缺陷。以实际控制人为首进行财务造假，虚构应收账款回收，侵占巨额公司资金。企业资金应当进行全面预算管理，严格按照预算来组织协调资金，以确保资金收付的及时，严禁资金的体外循环，以防资金被不合理占用。在A公司中的案例中，企业存在资金的体外循环，可能存在未记录入案、未披露的银行账户，同时企业高管以及财务人员的职业道德缺失，董事会以及管理层对资金的管控不严，董事会、监事会对控股股东和实际控制人的约束和制衡缺失。资金的支付需要按照一定的审批程序办理。大体分为申请--审批--复核--支付的流程来，最后应当在财务报告中进行相关的充分披露。首先，公司内部人员在申请个人用款时都要向审批人提交资金支付申请，应当受到股东大会、董事会、监事会的监督，大额的资金申请应有股东大会讨论是否予以审批。通过审批后，财务部门应当再次复核业务的合理性与合法性。相关文件交与出纳后，应及时做账，减少银行存款或现金，并增加其他应收款账面金额。分析A公司其他应收款，发现其2014年期末余额在14年年报中披露的为1475万元，这与其实际控制人自2011年开始占用7000多万资金的事实相矛盾。说明企业在被占用了资金后，并未进行正确的账务处理，也没有在年报中披露出来。应收账款的回收属于新的货币资金环节的风险点。应收账款的回收不仅影响企业利益是否真正收回，也关系着坏账的存在和计提。高额的应收账款说明企业信用政策可能过于宽松。企业在与对客户进行业务谈判时，采用过于宽松的信用政策，最终导致巨额的应收账款无法收回，资金运营失败，使得企业损失巨大。资金收付需要以业务发生为基础。企业的资金收付，应当有根有据，不能凭空付款或收款。分析A公司销售的主要产品，其销售存在一定的季节性，第一第二季度属于淡季、第三第四季度属于销售旺季。应收账款的发生往往伴随着真实业务的发生，业务量大，应收账款增加。所以根据A公司的实际情况，应收账款的增加更多的应该发生在下半年，而其大部分于上半年增加，可以看出企业在应收账款上做了手脚。

六、结论与对策

（一）制定权限审批说明表，不同大小的申请金额及不同的业务性质需要不同级别的负责人进行审批。金额较小性质较轻的资金支出申请，可由财务总监审批。金额较大但非重要的资金申请由总裁审批。金额较大且性质重大的资金申请要有董事会审批。金额重大的要有董事会以及股东大会进行共同审批，加强对控股股东或实际控制人或重大关联方的资金申请的审批以及资金使用情况。

（二）建立责任追究制度，谨防资金不合理不合法侵占行为。查看企业相关的内部控制制度，看似已经比较健全，但是不够详尽，责任没有细化到职位，缺乏责任追究制度，详细说明各岗位的权力制衡，以及出现差错或舞弊行为时相关职位的责任追究。

（三）严格执行内部控制制度，加强对管理层监督及控制权、所有权与管理权之间的权力制衡是关键。内部控制制度不能只停留在纸面上，内部控制制度的执行也不能流于形式。

（四）A公司作为创业板上市公司，其内控审计从制度上讲，仍然可以自主选择，在一定程度上不利于企业内控的强化。政策应该适时的将强制内控审计在中小板以及创业板企业中施行，以敦促中小企业上市公司内控水平提高。

【参考文献】

[1]李淑娟.关于货币资金管理与控制的讨论[J].民营科技，2008，（12）： 67-69

[2]财政部会计司.《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》讲解.企业内部控制规范讲解 2010：160-196

[3]韩媛媛.浅谈企业资金管理内部控制及风险防范[J].现代营销，2013，（12）：86

[4]薛丽娟.基于公司内部控制的资金风险管理研究[J].工商管理，2011，（9）：48-49

[5]周萍.企业资金管理内部控制及风险防范研究[J].经营管理者，2014，（2）：91

[6]上市公司内部控制体系建设工作指南.中国上市公司协会，2012：190

[7]企业内部控制规范性操作实务.国际内部控制协会中国总部，2013：173-201