广西区直公立医院物资采购审计现状及对策分析

苏泽凤+肖文娟+覃柳玉+龙莉莉+余廉+谢瑾

摘 要：文章以广西19家区直公立医院为样本，通过问卷调查方式，调查分析了广西区直公立医院物资采购内部审计工作的现状及其存在的问题，并对如何改进物资采购审计工作进行了研究探讨。

关键词：广西区直公立医院 物资采购 审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）06-127-02

一、引言

医院物资采购审计是指医院内部审计机构及人员依据相关法律、法规及相关标准，按照一定的程序和方法，对医院物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。具体包括对采购计划、预算审批、采购方式、供应商资质、价格确定、合同管理、验收付款等业务流程的审计。审计的目的主要是保证医院各项物资采购活动的可靠透明、资金完整、物资采购资源得到合理有效配置，保证物资采购活动合法合规、降低采购风险、增加采购效益。

回顾现有文献，国内大多数研究者对企业物资采购审计、行政事业单位政府采购审计等进行了研究探讨，而专门针对医疗卫生系统物资采购审计的研究较少，或者仅仅从某一类医疗物资采购审计方面进行了探讨。本文通过对广西区直19家公立医院物资采购审计情况进行问卷调查，分析医院采购审计所存在的问题，并提出改进对策。

二、样本选择

我们以广西区直19家公立医院为样本，通过调查问卷的形式，主要从医院基本财务情况、医院物资采购情况、内部审计机构设置及人员情况、物资采购审计情况等4个方面进行调查。共回收有效问卷18份，其中17家医院为三级甲等医院，1家为三级甲等以下医院。

三、广西区直公立医院物资采购审计现状

通过对回收的问卷进行整理、分析，我们发现，广西区直公立医院物资采购审计工作普遍存在以下几方面问题。

1.法规制度不健全，缺乏具体的依据和评价标准，审计工作无章可循、难以操作。目前，专门针对医疗卫生系统物资采购审计的法规和操作指南较少，医院开展物资采购审计缺乏相关的审计准则和具体的操作指南，对于该审什么、怎么审等较为模糊和随意。如我们调查发现，广西区直公立医院开展物资采购审计的具体内容、介入时点、审计的侧重点等都不尽相同，有些单位审计贯穿物资采购活动全过程，有些单位却只侧重于采购价格的审计，最终沦为“砍价科”。另外，调查也发现，医院普遍存在物资采购规章制度设计不完善的问题，回收的18份有效问卷中有过半的医院未建立或未完全建立医院采购内部控制制度及物资采购流程、手册或岗位说明书等，部分单位内审机构也未建立完善的物资采购审计制度。不完善的制度使审计工作无章可循、难以操作，审计效率和质量较低，未能有效发挥审计的监督、评价作用。

2.医院未能建立独立、集中的采购和监督机制，不利于统一管理和监督。我们回收的18份问卷调查显示，广西区直公立医院普遍未建立独立集中的物资采购和监督机制，18家医院中，有15家未设立或未完全设立独立集中采购部门，12家医院未成立或不完全成立独立监督部门，具体情况见表1。

医院物资采购普遍存在多头分散的现象，主要由各职能部门各自牵头进行，具体采购部门有医院办公室、医疗设备科、后勤办公室、药剂科、计算机管理中心、保卫科、护理部、核医学科等，甚至还存在多部门采购范围交叉现象。由于采购主体不统一、采购权力分散，各采购部门掌握国家相关采购政策的程度以及采购人员专业能力水平也参差不齐，在采购的计划、审批、采购方式的选择、履约验收、库存管理等环节随意性较强，不利于医院统一管理和监督，审计工作存在较大难度，审计风险高。

另外，医院物资采购活动的监督主体也各自不一，主要由纪检监察、审计、财务、招标办公室等部门共同监督，但对于各部门在医院物资采购活动中的地位、作用等方面规定模糊，对监督的内容、重点、监督的方式和方法等规定不够明确，缺乏可操作性。

3.物资采购审计内容、方式随意性强，审计范围有限，审计深度有待提升。调查发现，目前广西区直公立医院基本都已按照《卫生系统内部审计工作规定》的要求开展了物资采购审计，但开展的内容和效果却各自不一，具体审计内容、审计的方式方法、审计介入时点、审计的侧重点等均不一致，随意性较强。具体情况见表2。

如表2所示，18家医院中，有10家未開展或完全开展对采购计划及预算审批的审核工作，9家医院未开展或完全开展对供应商资质的审核，7家医院未对采购方式进行审核，15家医院不参与或完全参与物资采购的验收工作。大部分医院普遍未开展物资采购绩效审计、物资采购内部控制评审工作，仅有1家开展了物资采购绩效审计，2家开展了物资采购内部控制评审。目前广西区直公立医院物资采购审计对事前的计划审核、后期的履约验收、采购的效益性评价等方面还做得不够，审计范围还不够全面，审计的深度也有待提升。

4.审计人员配备及素质难以适应医院日益增长的物资采购审计需求。随着公立医院的发展壮大，医院物资采购活动日益丰富，采购涉及的范围广、专业性强，采购金额巨大。审计人员承担了医院大部分物资采购活动的审核监督任务，如调查的18家医院中物资采购审计金额占医院物资采购支出比例超过50%的共有13家，但很多医院审计机构人员配备不足，有的只有一至两人。再加上审计人员知识结构单一，难以适应日益丰富的审计需求。如调查发现，64名内审人员中，财务会计、审计、经济类专业人才占95.31%，工程、计算机及其他专业人才仅有3人，占比4.69%。具体情况见表3。

四、广西区直公立医院物资采购审计改进对策

1.完善医院物资采购审计相关的规章制度。一是要建立健全医院物资采购制度。要设置科学合理的采购流程，对采购业务流程进行科学设计、合理优化，规范物资采购流程及程序，为医院物资采购审计提供一个有序、规范的审计环境。二是要完善物资采购的内部控制制度。要把采购内控机制建设纳入到医院采购工作的各个环节和岗位，明确各采购岗位职责，合理分解权力，建立职责清晰、分工明确、相互协作、环节制约的良好内控体系。三是要结合实际，不断完善物资采购审计制度。要根据国家相关法律规定，结合审计实践，不断细化和完善与物资采购审计相关的审计制度，提高各项审计制度的可操作性。

2.构建独立集中的医院物资采购和监督机制。要建立独立集中的医院物资采购机制，将医院的采购权力集中起来，统一领导、细化分工，确保采购工作各司其职、相互配合、相互制约，提高采购的透明度和监督效力。同时，也要规范物资采购监督机制，明确监督的主体，对监督的职责、内容、方式方法、程序等进行具体化、规范化，使之更具操作性。通过对医院物资采购运行和监督机制的规范，使各职能部门规范物资采购管理，为物资采购审计活动提供一个规范的审计环境和审计对象客体。

3.拓宽审计范围，挖掘审计深度，实现物资采购审计全覆盖。要坚持全面审计和突出重点相结合，要加强事前、事中和事后审计，使审计监督贯穿采购活动的全过程。物资采购审计不能仅仅等同于价格审计，还应关注采购计划的合理性、采购流程的科学性、采购的效益性等问题。一是要加强物资采购计划的审计监督，要关注采购计划的制定是否得当、采购技术指标是否明确、是否有预算、采购申请表是否有相关领导人的审批签字、是否已考虑到实际库存状况等，把审计关口前移，挤出计划审批环节的水分。二是要加强物资采购履约验收工作的审计监督。三是要加强物资采购绩效及内部控制审计，降低采购风险，提高采购的经济效益。

4.加强审计人才队伍建设。医院物资采购活动涉及货物、工程、服务等门类，技术参数涉及多个行业领域，而且市场变化快，这些因素都对审计人员提出了更高的要求。医院内审人员在数量上要进一步扩充，在素质上更要提高。内审人员结构应逐步从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、计算机、法律等专业技术人员为主的复合型结构转变。内审人员应通过自学、参加培训、继续教育等方法，努力拓宽知识面，改善知识结构，不断提高自身综合素质。

五、结语

随着新医改的不断深化和医院的日益发展壮大，医院物资采购面临的风险日益增多。医院采购工作能不能做好，不仅影响医院自身的运作和发展，更会直接作用于患者，影响患者的治疗质量、增加患者的经济负担。因此，医院内部审计人员应该积极探索医院物资采购审计的新方法和新思路，规范医院物资采购行为，节约医院采购成本，降低采购风险，增加采购效益，保障医院良好运行，为医院发展做贡献。

参考文献：

[1] 吴龚.医疗卫生机构内部审计精细化管理[M].企业管理出版社，394—395；

[2] 王亚杰.如何加强医院物资采购审计[J].行政事业资产与财务，2014（8）

[3] 刘付春晓.高效物资采购审计存在的问题及对策[J].中国内部审计，2015（8）

[4] 侯芳.当前政府采购审计监督面临的风险问题及对策研究[J].中国外资，2011（8）

[作者单位：苏泽凤，广西中医药大学；肖文娟（通讯作者），广西医科大学第一附属医院；覃柳玉，广西医科大学第二附属医院；龙莉莉，广西壮族自治区财政厅；余廉，广西壮族自治区江滨医院；谢瑾，广西壮族自治区工人医院 广西南宁 530000]

（責编：若佳）