中小企业税务筹划的策略

易俊伶

摘要：改革开放的不断深入和市场经济的加快发展，中小企业在国民经济和解决劳动力就业方面的作用越来越重要。但是，近年来中小企业因为成本上升、融资困难等因素的影响。本文分别对中小企业在融资活动、投资活动、经营活动以及分配活动中进行有效税务筹划的方法进行阐述税务筹划的策略和方法。

关键词：中小企业；税务筹划

目前，我国的税务筹划研究尚处于初级阶。但国外对于税收筹划的研究比国内较早，Fallan（1995） 、Weistrofler et al.（1999）等，运用数学模型，从技术创新的角度出发去探讨政府部门如何采用何种税收政策可以征到多的税款，和企业怎么利用税收筹划来缴纳更少的税的目的。盖地教授在认为：“税务筹划有狭义和广义之分。狭义的税务筹划指节税；广义的税务筹划包括节税、避税和税负转嫁。”陈世华（2007）认为税务筹划的风险有定性的和定量的两种。沈小平（2006）对中小型企业有关税务筹划进行了研究分析。

一、中小企业融资活动中的税务筹划方法

对于我国的中小企业而言，由于它们的规模较小，抗风险能力较差、信用度也不高，缺乏和大企业竞争力等原因，虽然中小企业的数量不断增加，但是单纯依靠中小企业内部留存资金已经很难满足中小企业对于资金的需求。显然外源融资已经成为目前企业融资、提供资金来源的主要渠道。其中不同的融资方式、融资方式组合都将对企业产生不同的影响，从而给中小企业的税务筹划提供了很大的意义和可行性。

（一）融资结构的有效税务筹划

企业的资本结构会收到融资活动的影响。资本结构是指所有者权益和债权人权益的比例关系。我国企业所得税法规定，企业可以税前扣除的利息只要有：（1）金融企业和非金融企业之间借款利息支出、金融企业之间的同业拆借利息和存款利息、企业之间发行的债券的利息；（2）非金融企业之间借款的利息，不得超过按照金融机构贷款利率计算出来的利息的部分。 我国的中小企业可以合法的利用国家的税收优惠政策，中小企业向金融机构以及非金融机构借款来融资产生的利息可以税前扣除。中小企业通过债务融资来避税，降低企业的融资成本；此外，权益性融资不具有避税的功能，因为权益融资所支付的股利不能享受税收抵免的政策，它只能留作企业税后利润的分配，股东所分得的股利还要征收个人所得税。所以，中小企业要考虑不同的融资渠道与税收之间的关系，使企业的加权平均资本结构最低。合理的资本结构在规避各种风险的同时，还能在很大程度上减轻企业的税收负担。

（二）融资租赁的有效税务筹划

融资租赁具有的节税的功能。其原因是因为所得税的存在，中小企业通过融资租赁不可以得到设备资产，而且还可以对租赁的资产在租赁其折旧，从而使得应纳税额减少，承租方在融资租赁中支付的手续费及支付的利息可以在当期应纳税所得额中直接扣除。所以在融资租赁的市场上，存在抵税效应出租人会收取较低的租金。

二、中小企业投资活动的有效税务筹划

（一）税收与投资关系

企业的投资行为也属于经济学。按照经济学中的边际收入=边际成本时，企业可以获得的最大利润，企业的投资行为受到投资收益和投资成本的影响。为了追求利润的最大化，企业会不断扩大投资，一直到它所投入的最后一个投资项目的收益等于其所投入的成本时，企业才会停止扩大投资，此时的利润将会最大化。税收发挥市场作用就是通过影响投资的边际收益与边际成本。因此，站在纳税人的角度看，其投资收益的是税前的投资收益而不是税后的。

（二）企业投资地点的有效税务筹划

为了平衡各个地区的经济发展水平，国家会对不同的地区实行不同的税率。比如，为了鼓励西部经济发展建设，在2011年政府颁布了《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》。其中提出可以免征关税的就包括：外商投资鼓励类产业、西部地区内资鼓励类产业和优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备；可以减按15%的税率征收企业所得税包括设在西部地区的鼓励类产业企业。尽管这种在西部地区的税收优惠政策并不是完全针对中小企业，但是同样适用于我国广大的中小企业，各行各业的中小企业应当充分解读国家的税收优惠政策，在税收优惠的期间内利用这些优惠政策进行税务筹划。

（三）企业投资不同行业的有效税务筹划

不同的行业在税法中要求的所得税税率是不同的，我国大力发展的行业通常会实行各种税收优惠，这种行业的所得税税率通常比较低，是属于我国政府导向的行业。中小企业的投资者应当充分利用税收优惠政策进行税务筹划，尽量投资国家政策引导的产业，既可以减轻税收负担，又能够使投资收益最大化。

（四）企业组织形式选择的有效税务筹划

从企业税收的角度看，独资企业和合伙企业对其收入所得都不需要交纳所得税，由投资人交纳个人所得税；而公司企业在缴税时，先对公司所得缴纳企业所得税，在对股东分配利润时，还要对股东征收个人所得税。

三、中小企业经营活动的有效税务筹划

（一）增值税的有效税务筹划

在增值税纳税筹划中，一般纳税人和小规模纳税人的筹划方式略有不同。小规模纳税人大多采用的是简易的征收方式，也有核定征收、查定征收等。對于购进商品或者劳务的进项税额不能进行抵扣而只能计入成本当中，在货物销售或者提供增值税劳务时，小规模纳税人在购买商品或者劳务的时候不能进行进项税额的抵扣，所以小规模纳税人就只能从价格入手，选择报价较低的小规模纳税人处购买商品，以达到降低企业整体运营成本的目的。其次中小企业可以选择灵活的经营方式，在实际经营中在选择纳税人的身份的时候，要根据市场和实际情况，具体分析，通过计算无差异平衡点的方法确定小规模纳税人和一般纳税人的税负平衡点，从而最终决定采取哪种企业身份。

（二）消费税的有效税务筹划

消费税的征税对象主要是在我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。委托方收回应税消费品以后，如果以不高于受托方的计税价格出售的，不需要再缴纳消费税。但是以高于受托方的计税价格出售的，需要缴纳消费税。 中小企业由于人力、财力、物力的限制，对于需要大型加工设备的进行加工的产品，可以通过委托其他单位代为加工；或者主要加工过程在其他单位进行加工，后续程序可以在本单位继续加工成成品销售。不同的加工方式对企业的税后利润的产生不同的影响。endprint

（三）企业所得税的有效税务筹划

固定资产折旧方法的不同对计算应纳税所得额有一定的影响，不同的折旧方法对于企业每年的应纳税所得额的扣除数的影响是不一样的。如果一个企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，由于在前期固定资产计提的折旧费用较多，因此企业前几年的应纳税所得额的扣除就多，同样的税额在以后交，能够起到递延纳税的效果，减少企业前期的现金流压力，对于资金缺乏的中小企业来说，相当于变相的获取资金的时间价值，也算是另一种方式的融资。中小企业还可以充分利用税收优惠政策 。经国务院批准自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴。

四、中小企业有效税务筹划的建议

（一）增强中小企业的管理层对税务筹划的意识

企业进行税务筹划工作不仅能提高中小企业的财务管理水平，而且还可以降低中小企业的财务成本。只有中小企业的管理者正确地对待税务筹划工作，健全企业的财务制度，才可以为中小企业顺利地开展税务筹划工作提供有利的環境。

（二）提高中小企业财务专业人才的税务素质

企业可以税务筹划所节约下来的一部分收入当作物质性的奖励发给相应的税务筹划的财务专员；另外，企业还可以加强对税务筹划方面有专长的财务人员的重视，比如晋升他们的职位，同时也可以增加其他财务工作人员的积极性。

（三）加强国家税收政策的学习

税务筹划工作离不开国家的相关的税收法规，因此必须及时更新及了解国家的相关税收法律法规及国务院的改革信号。中小企业投资者或者管理人可以不定期邀请国地税公务人员或者税务筹划行业内的专家到企业内部开展培训班。

参考文献：

[1]陈世华.浅议企业税务筹划风险及其对策[J].商业文化，2007（11）：22-23.

[2]盖地.税务会计与税务筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2010.

[3] Lars Fallan， Randi Hammervold， Kjel Gronhaug. Adoption of Tax Planning Instruments in Business Organizations： A Structural Equation Modeling Approach [J].Scand. J. Mgmt，1995，11：l77-190.endprint