浅谈全面预算管理应用

林琳

[摘要]预算管理作为企业战略管理的一个方面，在企业中的地位是不言而喻的，但是由于市场体制、企业内部控制制度不健全等原因，使得我国的预算管理仍然处在比较落后的状态。因此，建立健全预算管理制度、进一步发挥预算管理在生产经营中的作用对企业而言是任重而道远。

[关键词]企业；财务；预算管理；应用

全面预算管理（Master Budget）作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分。回顾管理会计理论的产生和发展，大致可分为两个大的阶段，即执行性管理会计阶段和决策性管理会计阶段，它与企业管理理论发展的需要是密切相关的。企业预算是在预测和决策的基础上用数量、金额等形式对企业未来一定时期内经营和财务情况所作的详细规划与说明。而全面预算管理则是一种企业实施内部管理控制的比较有效的科学方法，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标。

一、全面预算管理对企业的作用

1、有利于控制和削减企业成本。大部分企业现行的实际成本核算，都是围绕着如何计算产品实际成本，各项生产费用按发生地点和实际发生数额进行归集，各生产科室、部门、上下工序之间的成本互相影响，极易造成成本超支，而且容易导致各单位责任不清，相互推诿，这给成本分析和控制工作带来诸多不便，财务工作实际上未能起到对成本形成全过程进行监控的作用。而全面预算管理将预算作为一种控制工具，通过将实际成本与原定计划相比较，通过差异分析可以找出成本差异的原因，同时对成本节约的部门和工序继续鼓励，对成本超支的部门和工序予以控制和约束。

2、有利于企业决策层对经营管理的控制，完善企业内控制度。预算管理，狭义上讲就是预算控制。就预算本身来说，虽然是对未来营运活动拟定的计划，但是这种计划一旦确定，就将成为今后工作的指南，并且可以作为一项尺度或标准，据以衡量工作成效。通过预算的执行及差异分析，能较快地反映出企业经营过程中遇到的或出现的问题，引起有关部门的重视，并妥善解决，弥补了由于旧的国家计划体制管理日益弱化、企业内部管理手段缺位造成的空白。預算管理的控制功能，对于管理层次较多、管理内容复杂的大型集团企业而言，意义更加重大。

3、有利于帮助企业在内部推行经济责任制，完善奖酬激励制度。在一套完善的全面预算系统中，对每一位员工的职责范围以及员工问的相互关系都会有明确的规定，所有的责任中心也是按照可控原则进行划分，做到责任到位、分工明确、相互衔接。而一般的企业的财务成本核算与管理脱节，也与企业内部的经济责任考核脱节。全面预算管理可以使用准确的数据来评价相关责任者的业绩或失误，通过落实经济责任来有效地控制成本。同时，部门大企业也可以将最终经济成果与预算目标对比，以此作为考核奖励员工的计量标准。

4、有利于企业各单位、各部门工作的协调、统一。预算管理的一大优势在于通过预算的编制和实施，可以使企业各部门的经营活动相互沟通、协调。例如，对于一个集团公司而言，通过预算自上而下与自下而上相结合的编报程序，管理信息可以在集团总公司和各层次企业之间交流、传递；通过全面预算编制过程中不断的协调、统筹，有助于贯彻各责任单位经济目标服从集团总体目标的原则，从而最终实现集团的总体目标；通过各部门预算的综合协调，有助于集团统筹使用资金，避免出现各分公司、子公司在代销等方面各自为战的局面，降低企业内耗等等。总之，推行预算管理，发挥预算管理的协调功能，能促进企业特别是企业集团各成员企业的协作，实现集团整体利益最大化。

5、有利于激发职工上进心，培养协作精神，提高工作效率和工作水准；有利于培养管理人员的利润意识、成本意识以及充分利用资产的意识，培养预先研究问题、在决策前先进行审慎调查分析的良好习惯，从而有利于培养和选拔高级管理人员。

二、推行企业预算管理措施

1、明确（或设置）具体的预算管理和执行部门。为了使企业预算管理有效进行，首先应明确参与预算管理的部门，这些部门一般包括董事会、预算委员会、财务部门及其他各预算管理部门（如供应部门、生产部门、销售部门等）。

2、划分实行预算管理的责任中心。企业预算管理必须与责任中心制度有机融合，即把综合平衡后的企业全面预算分解到各级责任中心，使责任中心在明确的权责范围内有效地控制预算的执行，因此责任中心的划分是企业推行预算的重要一环。

3、设计切实可行的预算管理制度体系。预算制度体系是企业预算管理的核心内容，它应包括企业实行预算管理的指导思想、预算单位（责任中心）的划分、预算管理部门的设置、预算管理（预算的编报、执行控制和评价考核）程序、预算报表系统及其编制说明等。预算制度体系应结合企业自身的实际情况，同时借鉴和学习国内外成功经验，并遵循系统性、灵活性以及决策集权与经营分权相结合的原则进行设计。预算管理部门和责任中心与预算制度及报表体系是相互联系、不可分割的。管理部门和责任中心的确定应以预算制度为指导，制度体系的设计应以前者为基础，二者是相辅相成、共同完善和发展的。

4、有法可依，有法必依。这是最重要的，前三个条件一般企业都是可以作到的，但真正能够切实贯彻落实的企业并不多。不管是预算管理的组织体系，还是制度体系，不能仅仅只停留在纸面上，有令不行、有禁不止，再科学合理的管理方法也不可能发挥其应有的功能。

三、结束语

企业在使用全面预算管理时应该准确认识自身实际情况以及实际需求，正确认识全面预算管理对本企业的作用，才能建立起一套行之有效的全面预算管理系统，全面预算管理今后应向精细化管理、成本闭环管理的方向发展，完善监督考核机制，在销售收入、利润等经营指标与资产规模、新增投资等方面，要建立联动机制，并加强丰富考核层次，强化预算考核的制度建设，实施并重的考核模式，建立完善的激励机制，提高基层员工的工作积极性。