内部控制视角下的公共财政支出绩效评价分析

文/许文彬，南京益诚会计师事务所

公共财政资金的管理是一项十分重要的工作，其不仅关系到社会的公平，还与中国的经济建设息息相关。传统的公共财政支出采取的各种措施虽然有所成效，但还是存在着权责不清楚和浪费等问题。为了加强财政支出管理质量，需要进行有效的公共财政支出绩效评价。本文主要从内部控制角度探讨了这一问题。

1 公共财政支出绩效评价中的内部控制现状

1.1 内部控制缺乏保障

自新《预算法》颁布以后，中国的预算体制转向绩效预算，同时，也意味着财政管理的模式和财政部门的角色会从“控制追加分配”的模式向“控制预算分配”模式转变。管理模式和角色的转变，意味着财政资金监管实施会更加不容易开展。财政支出预算的内部管理中涉及到一系列问题，这些问题的如果不能得到有效保障，则会出现执行力度不够、降低财政资金使用效益、增加资金浪费等问题。目前，各部门关于具体的实施细则、管理制度还没有落实，这也就意味着内部控制缺乏有效保障，出现与财政资金有关的常见问题并不稀奇。

1.2 关于内部控制的意识不强

目前，在财政资金的使用方面，许多单位的内部控制意识并不够，其主要体现在：第一，中国的财政资金管理长期以来就不受重视，而是过分重视分配和支出；第二，缺乏相应的内部控制制度，对财政资金支出缺乏有效的监督和控制，导致许多部门对财政资金并不重视；第三，我国财政预算主要是增量预算法，这样就会增加绩效评价工作的难度；第四，许多部门并不重视绩效评价，认为其形式感比较强，也达不到应有的考核效果。

1.3 财政支出预算编制及执行过程控制不完善

目前，中国的财政指出预算编制呈现粗放式管理，以至于执行时缺乏力度，流于形式。尽管中国的预算编制管理水平已经有所提升，但还是存在预算编制不够细化、支出的控制把关不严、专项支出频繁追加以及预算实际执行结果偏差较大等情况。

1.4 尚未建立有效的追踪问效及后续奖惩机制

一些部门之所以认为绩效评价是一种摆设，主要是因为在绩效考核工作结束后，缺乏有效的追踪问效和后续奖惩相关机制。各部门只是知道考核结果，却没有被告知会采取怎样的奖惩措施。绩效考核结果优秀的部门没有得到相应的激励，绩效考核结果差的部门没有得到相应的处罚，这种绩效评价必然缺乏其应有的意义，久而久之，表现好的部门会逐渐丧失对工作的积极性和主动性，表现差的部门也不会重视考核结果，继续我行我素，问题还会出现。

1.5 缺乏科学完整的财政支出绩效评价体系

财政支出涉及到的范围众多，这就需要建立一套完整的指标体系，这样就可以对不同行业的项目进行评价。显然，现在的体系还没有建立，这样就无法使用绩效评价的相关指标开展准确衡量。第一，在经济效益方面虽然可以进行衡量，但是社会效益却无法简单地使用一些指标进行衡量，受到项目的效益性质和时间差异，同样无法进行准确评价。第二，一些绩效的指标和绩效目标相差较大，这样就很难进行最终的绩效考核评价。

2 公共财政支出绩效评价内部控制的构建措施

2.1 构建科学完整的绩效评价体系

公共财政资金支出与经济、社会的发展息息相关，因此需要有全面的评价，尽快完善绩效考核指标体系。第一，明确项目，明确职责，制定具体考评指标。将考评的主要对象集中在与年度重点任务、部门职能以及社会效益等紧密相关的项目上。第二，尽可能量化绩效考评指标，如果量化指标有困难的项目则可以采取相应的定性指标，提高考评结果的公正性和客观性，尽量减少概念性指标。定量指标与定向指标相结合，是确保绩效考核准确、客观的关键，而不是仅仅流于形式，但还是要以定量考核为主。第三，为了增强绩效考评结果的有效性，要根据项目特点制定出财政支出绩效评价的共性指标，通过这些指标发现使用过程中存在的各种问题，寻求相应的方法解决问题，使指标起到应有的对比效果。

2.2 加强绩效评价工作的信息流动与沟通

为了加强绩效评价工作的质量，实现各部门的沟通与资源共享，可建立信息管理平台，加强信息评价数据资源的整合和分析，促进各部门的交流，提高工作效率。

2.3 完善预算编制和内部控制制度

为了建立完善的财政支出绩效评价体系，可以进一步完善绩效预算编制，加强预算管理，细化每个项目的预算编制，使支出预算管理不再呈现粗放式管理。单位的预算必须囊括全部财务收支，收支项目的要经过严格计算呈现。为了进一步完善预算编制，还要加强执行力度，使预算管理更加完善，全面。坚持投入与绩效并重、分配与管理并重的原则，加强各职能机构与各主管部门的配合，各司其职，共同做好预算执行工作。完善内部控制制度，使预算与执行都能够有条不紊进行。

2.4 建立财政支出绩效评价奖惩制度

公共财政支出绩效评价若要得到进一步完善，就需要建立相应的绩效评价奖惩制度，不能只有考评结果，却没有后续处理，这样就会导致工作人员绩效评价观念淡漠，表现好的部门缺乏前进的动力，表现不好的部门不思进取。因此，要建立完善的绩效考核问责机制，与部门、单位的利益挂钩，使其了解应该承担的后果，这样就可以提高绩效观念，关注考核评价结果，积极完善，减少问题的产生。为了使表现不好的部门和单位改正自身错误，承担相应的责任，要将财政支出控制指标逐级分解，一一落实，这样就可以明确相应的职责，使人对考评结果心服口服。对于表现不好的部门和单位，要追求其责任。

综上所述，公共财政支出不同于普通的企业支出，其好坏直接关系到社会的发展与经济的状况，因此，要高度重视公共财政支出的绩效评价。在内部控制方面，要制定相应的制度，具有很强的执行力度，使绩效评价合理，公正，对于相关单位和部门能够起到相应的激励和警示作用。

[1]时菊.论公共财政支出绩效评价[J].经济研究导刊,2013,(14).

[2]李建国.公共财政支出绩效评价探讨[J].财经界(学术版),2011,(06).