企业应用财务报表分析研究

文/孙晓露，徽商银行南京分行

1 财务报表分析概述

1.1 财务报表分析

1.1.1 财务报表分析的概念

财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。

1.1.2 财务报表分析的方法

财务报表是指日常在会计核算资料的基础上，严格按照财务报表所规定的格式、内容以及方法来定期进行编制的报表，主要是为了反映企业在一定时期内的经营成果或是财务状况，这些经营成果、现金流量以及相关的书面文件都可以反映了某一特定时期的文件。

如何在规定的时期内进行报表分析，这主要归纳为三个要点，先以比率为中心，采取点面结合的方式来进行分析，进行专业比较是关键所在，这就是说，损益表、资产负债表、现金流量表这三个表格来进行全面的分析，以收集完整的资料来进行使用，运用财务比较的方法对企业各期的经济指标进行比较与分析，经过分析的报表必须要有一定的针对性，这种针对性不完全丧失完整性，这是经营事项的侧重点进行专项分析。

对于经营业绩分析来说，可以为会计报表的使用人提供企业的生产经营的状况，对这个生产经营的状况进行较大的关注，可以从会计报表当中看到企业的经营成果，以及利润完成的情况，企业的效益怎样，历史同期相比是否有一定的增长，编制会计报表的时候，必须要满足会计报表使用人的需要，这是很重要的目的。

（1）比较分析法。比较分析法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。

（2）因素分析法。因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法。

1.1.3 财务报表分析的内容

财务报表分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面：（1）分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度；（2）评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况；（3）评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。

以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。

1.2 财务报表分析的必要性

1.2.1 能够展现企业总体的财务状况

为何要进行财务报表分析？主要就是为了让企业经营者及其他相关人员能够在最大的程度上去了解企业的真实经营情况，使得企业的总体财务状况以量化的形式真实的展现出来。企业经营者及管理人员通过了解财务报表传递出的基本信息认识到在此期间内企业开展经济活动中存在的问题，从而能够针对这一问题提出相应的改进措施和建议。而另一方面对于企业的投资者，财务报表信息则更加重要了，投资者以财务报表信息为是否进行投资决策的重要参考，对财务报表信息进行详细的分析，从而判断收益与投资是否匹配，做出是否还需要进行下一期间的投资的决策，企业今后的财务活动也会受到这一决策的影响。

1.2.2 能够预估企业未来经营收益情况

企业在进行经营活动时，需要进行预估企业未来经营收益情况，将企业下一步进行活动的成本与收益量化表现出来，以此来制定下一步的可行性计划。想要预计企业未来经营收益和成本不仅要分析当前的市场情况，也要分析以往的经营状况，从而判断计划是否合理，而想要以往的经营情况则需要通过企业的财务报表。因此预估企业未来经营的收益与成本可以评估和助推企业下一步的经营计划，但是也要明确一个事实，那就是依据财务报表预估的企业未来经营状况并非绝对准确，这一是因为市场环境是不确定的，二是企业的财务报表信息并不是完全真实准确的。

1.2.3 能够促进企业科学化管理发展

当前社会整体科学化的大背景下，企业想要健全的经营发展就需要科学的系统的财务管理，这样能够使企业的经营管理效率得到很大程度的提升。企业管理者通过财务报表分析这一环节能够全面的及时的了解企业的经营状况，譬如企业的利润来源、企业成本的组成及企业各种费用支出的情况、企业部门费用分配情况等，企业可以针对这些发现当前管理的漏洞，从而能够有针对性的科学的解决这个漏洞，使企业管理水平得到提升。

2 财务报表分析存在的问题

2.1 会计人员职业素质影响会计报表分析质量

会计人员作为企业财务的主要力量，其作用是不言而喻的。近年来，我国在不断地加大对会计人员的培养度，不断的从量上扩充会计队伍。虽然会计队伍的会计人员的量得到了一定的保证，但是会计人员自身的职业素质水平是不一样的，从而使当前很多公司内部的财务频频出现各种问题，有的问题也是非常的重要影响到企业的发展。会计人员明明会计专业素质不达标，却要参与到会计工作中，使得企业的财务信息缺乏准确性，从而无法发挥其最大作用，使得企业财务报表分析的质量低下。在我国的国家级的会计考试中，对于财务报表分析没有设立专门的考试科目，很多不具备财务报表分析能力的会计人员可以乘虚而入，成为企业的会计人员，从未影响企业的财务报表分析质量。

2.2 财务报表反映的企业财务状况缺乏全面准确性

财务报表分析是为了展现企业经营投资的有关信息，只有这些信息是真实的准确的全面的，才能够在企业管理人员和投资者等利益相关者在对企业经营活动进行科学决策时起到辅助作用。但在查看以往有关企业的相关的案列时，可以发现有很多的企业的财务报表分析是缺乏可靠性的，这一是因为企业的财务报表不能完全及时的展现企业当前准确的经营状况，有很多信息存在着滞后的情况，而另一方面是因为企业为了追求自身的利益去进行财务造假行为，财务报表分析也因此而失去意义。

2.3 企业的会计制度对财务报表分析产生副作用

企业为了规范会计人员行为而制定了会计制度，但是企业制定的这种会计制度会在企业精细财务报表分析时产生负面影响。譬如企业预算结余很难反映在正确的会计财务报告中。众所周知，预算结余对于企业经营有很大的影响，如果财务报告表分析提现不出当次的预算结余，企业下一次的预算就会受到影响，从而导致会计报表信息分析的不一致。很多企业没有企业在外负债的情况在财务报表分析中清晰列明，企业的资产与负债额度也因此而相背离。

3 对财务报表分析的建议

3.1 提升财务报表的及时性

想要提升财务报表的及时性,减少财务报表披露的滞后性,首先要完善财务管理制度,要求在财务结账之后立即进行报表披露,这样既减少披露的滞后性,也减少了财务报表被粉饰的机会。其次在披露财务报表时,建议在单一会计期间列报市场利率和通货膨胀率等相关因素的变动,并阐明这些因素其对财务报表的作用,减少客观因素对财务报表真实性的影响。最后要完善运用公允价值计量原则，企业应该根据企业会计准则的规定并按照公允价值计量原则披露资产等科目,使财务报表反映出价值变动，从而有效的提高财务报表的及时性。

3.2 提升财务报表数据的真实准确性

财务报表是否具有运用价值的主要标准就是财务报表的数据是否真实准确。因此,规范财务报表的核算,保证财务数据的真实准确，是完善报表自身的不可缺少的环节。首先,加强和完善财务的基础工作,使基础数据具有真实可靠性,使财务信息得到完整的披露,譬如在财务报表附注中对报表科目进行详细的披露和阐述;其次,要求审计人员在审计财务报表时,要更多的关注数据的真实性和合理性,让审计人员明确自身的责任;最后,运用一定的法律手段,对财务造假进行一定的问责，企业发生财务造假时，要给与一定的处罚。从以上三方面入手,从而提升财务报表数据的真实准确性,使财务报表真实可用。

3.3 完善财务报表费财务信息科目的设置

在设置会计报表科目时，会计人员会忽视非财务信息，使得与生产经营密切相关的非财务信息没有在财务报表中体现,从而使财务报表产生自身的缺陷。因此财务报表科目中医包含非财务信息的有关会计科目,譬如生产率、客户满意度、企业学习、市场占有率和成长能力、甚至环境义务等这些非财务指标的信息，都应在财务报表中进行科学的合理的披露。同时在财务报表附注内容的描述也需要加强,对非财务信息的具体计量和核算方法在财务报表附注中进行说明,为工作的开展打下坚实的基础。

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