年终奖个税筹划的探讨

文/黄莉，杭州市交通职业高级中学 财务室

纳税人无论是工资还是年终奖金，实际的税后收入情况都是值得关注的问题。随着年终奖金的增加，年终奖金纳税人税后收入并不是稳定上升的，而是存在着一定的陷阱，即税后收入上升速度或会低于年终奖金的上升速度，所以企业在发放年终奖金的时候就要做好纳税筹划，要避免陷阱的限制。在年收入固定情况下，年度应纳税所得额按月工资和年度红利分配组合不同，而其税负也是不同的。按此来分析，公司发放年终奖金的数额及合理纳税筹划的月薪也是非常必要的。现实中经常发现，在年度发放红利的过程中，一个员工A的奖金数字要明显高于另一个员工B，但实际得到的奖金金额却低于B，工人工资制度和绩效考核制度在实施效果上有所差异。究其原因，企业在实行现行年度奖金计划时实行个人所得税办法。 分析了个人所得税的处理方法，以及如何避免其对绩效考核的负面影响。

1 工资年终奖的个税筹划思路与设计

根据薪酬年度奖金计算，年薪分月薪和奖金两部分，年度个人所得税由个人所得税两部分组成，如下所示：G(x)=12(x-3500+G(A-12x)(x3500或更高，A-12x0或更高)：x为月薪(如无特别说明，以下三项保险有工资和收入扣除合理的费用，但不扣除个人所得税后的金额)，f(x-3500)为个人所得税，按个人所得税计算，每月收入，G(A-12x)按照(国税发[2005]9号)计征个人所得税，个人所得税G(x)的个人所得税计算方法征收个人所得税计算方法通知书一次性红利，考虑到目前的月薪工资所得税应为免缴额为3500元，年收入4.2万元，无须缴纳税款，即低于规划数额，因此本文仅收入超过4.2万元的薪金计划。

1.1 从最低价值x(3500元)，年终奖金为A-12x，分别计算每月个人所得税，f(x-3500)和年终奖G个人所得税(A-12x)，并计算个人所得税，G(x)全年。

1.2 确定x是否大于或等于A/12.如果不是，则在x上添加一个步长(即计算的精度)。重复第一步计算G(x)的第二个相应的年度所得税。

1.3 在这种推动重复相同的步骤，直到x大于A/12，这将导致与年终奖金相对应的一系列不同的薪水和年度所得税(x)。

1.4 在所有比较的G(x)中，找出最小的G(x)及其对应的x所示，即个人所得税最低年收入，则相应的(x，A-12x)是工资的最佳组合。因此在工资奖金的方式下，赚取所有不同的工资(x，A-12x)组合，个人所得税中的唯一组合G(x)最小和最大的税后收入。

2 工资年终奖的个税筹划应用与拓展

收入覆盖人数都统一在一个思路和方法上，不同收入可计算出最低薪酬与奖金组合，以满足不同需求规模企业的税收筹划。为揭示数据之间的逻辑关系，假设将获得A范围扩展到[4.2,15.0](单位：万元)，计算后得到个人所得税最低工资和奖金分配的年收入，年收入、年薪和年终奖金有如下关系：

2.1 在[4.20,5.88]区间内，工资不变，从首发3500元，其年终奖金一次性发放，所以在这个年终奖金范围内，年收入增加与数额增加，这一点直到年收入58800元。

2.2 在[6.12,12.36]范围内，年终奖金开始不变，为18000元工资开始变动，而随着年收入的增加呈正比例变化，这一点直到年收入123.6万元，工资8800元。

2.3 在年收入12.6万元，情况突然转变，为保证最低个人所得税收入，工资从8800元骤降到8800元，直接将年终的涨幅由18000元提高到54000元。随着年收入的增加工资不断变化，直到下一个转折点出现。在整个范围内，有三个临界点，即A点[4.20]，B点[6.12]和C点[12.60]。取得年度一次性红利税法，结合个人所得税最小化要求，导致非连续临界点出现。

3 特殊问题处理

3.1 纳税无效区间的处理。所谓税收无效范围是存在一定的年终奖励间隔区间问题。在这段时间内，增加年终奖金将导致税后收入减少。有两个特点：一是在区间内增加年度奖金，税前收入增加，但税后收入不会扭转或保持不变;其次，每个区间的起点是税率变化的转折点，通过上述方法计算出的最优工资组合中的年终奖金是否会落入空白区，究其原因：通过上述方法计算所有工资组合，并选择最小个人所得税相应组合。

3.2 实发与预估之间差额处理。从无效区间的界定和特征来看，落入无效区间点的不是个人所得税的最低点。假定员工的年收入可以被预测，在实际工作中，企业可根据年末员工的年度绩效考核结果，调整原来的年度总收入预估或增减，如下个月调整不够，可根据实际发放与预测差异来调整当月工资。由于工资间隔时间不合理，调整幅度不大，对个人所得税和职工税后收入影响不大。

3.3 精确度的处理。为简单起见，选择整百个数字作为员工收入差别，并选择了一百个数字作为工资计算步骤。但在实践中存在两个问题：一是员工的年收入在总人数上几乎没有差别，甚至差距只有一位数;二是最低个人所得税工资组合中的工资并不总是全部数字，数字和小数的可能性更大。如何保证估计的年收入可以覆盖所有员工？如何确保最优薪水和年终奖金是最准确的？这涉及到计算数据的准确性。从理论上讲，如果调整的年收入差距按最小值(0.01元)计算，将工资计算步长调整到最小值(0.01元)，那么生成的年度上市企业就可以全部覆盖全部员工，因此计算出的对应最小G(x)的精度也将达到0.01元，所有数据将是最准确的数值。

4 消除全年一次性奖金计征办法对绩效考核的负面影响

4.1 巧用全年一次性奖金计征办法合理筹划分配方案。如何消除年度一次性奖金计划对绩效考核的负面影响,应采用年度一次性奖金计划合理分配计划，避免临界点陷阱的负面影响。

4.2 工资薪金个人所得税筹划建议。关于工资薪金个人所得税的计划方案以上例子显示，当年的年终奖金方案可优化全年纳税人收入分配。但实际应用中存在一些困难：一是在现行考核制度下，员工年收入不确定。二是公司员工的薪酬水平设定可能造成配置比例混乱，对于绩效考核成本考核制度有一定的影响，公司在薪酬体系设计和绩效在优化薪酬分配方面，可适当考虑绩效考核制度，完善税收因素。因此建议尽量平衡月收入，年度一次性奖金税的方法一年只能使用一次，做好半年、季度或年度的评估，采用每季度检查的方式，按照月工资和薪金分布以外的月度预检方式进行年度奖金。年度奖金将根据年度一次性奖金税额进行调整，以免员工陷入临界点的陷阱。为增加年度一次性奖金税的使用方法，评估结果决定将月、年终奖金作为浮动工资，按照奖金优化原则形式，按照税收再分配，确定年度奖金额和月度奖。具体以年度一次性奖金水平个人所得税门槛为依据，计算年度奖金分配基数，将当月应交所得税和选择最低税收计划作为优化区间的起点，并确定最佳间隔。

4.3 运用全年一次性奖金计征办法合理筹划个人所得税的优点。合理使用年度一次性红利方案规划个人所得税的优点:一是合理合法。规则的合理运用，不涉及逃税。其次，不影响绩效考核制度和考核结果。方法是在考核结果的基础上进行调整，不对考绩制度造成影响，不改变考核结果。三是有利于真正的发挥绩效考核效果，避免切实减薪的现象。四是实现零成本增长。不增加公司的成本费用，可实现员工收入的增加，符合增加收入和支出要求。

5 结论

因此，企业有必要对年度奖金进行合理税收筹划。综合以上对年终税收陷阱和年终奖金以及薪水的计算和设计分析，可以得出结论：年终奖金要避免税收陷阱，做好薪酬设计工作，合理的避税，从而解决需要各国提高年终税制设计的问题，利用科学性超额累进税制改善了税收效率。适用公式为：年终奖应纳税额=［(年终奖收入-各月工薪所得低于税法规定的费用扣除额之和)÷12×适用税率-速算扣除数］×12。按上述公式计算不存在由于税收水平的巨大变化所带来的巨额应税，合理的税收筹划是现行税制下的重要的事情之一。此外，企业可以用非货币支付的方式取代奖金，如员工专项培训机会、交通服务和免费旅行等。 因此，企业一方面可以将上述利益作为费用，减少企业所得税的应纳税所得额;另一方面可以降低个人所得税的税负，实现企业和个人的双赢。 总之，纳税是每个公民的职责，年终奖金有很强的专业性，个人所得税税收筹划规划，必须遵守法律法规，通过规划找到最佳解决方案，以保证利益 企业和员工的最大化。

[1]张华.谈年终奖缴纳个税的筹划[J].现代经济信息,2013,17:250.

[2]翁建平.年终奖个税计征办法在薪酬税务筹划中的应用[J].交通财会,2014,06:79-82.