会计稳健性研究评述

林峭

摘要：目前经济活动的不确定性越来越明显，这就会对企业的实际经营产生影响。稳健性原则贯穿于整个会计过程中，这对于提升会计信息的质量、保证会计信息的准确性和可靠性具有重要意义。本文探讨了会计稳健性原则的运用，希望能够对相关的会计工作有所帮助。

关键词：稳健性；会计；市场；不确定；运用

1 稳健性原则的必要性

稳健性原则正是人们对会计信息不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，风险的存在、会计不确定性的存在，人们自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来规避风险，保护自己，将可能的损失降到最低。实行稳健性原则，可以在企业财务报告中及时地反映企业面临的风险和真实情况，使会计信息更加符合使用者的需求，以便使用者能做出正确的决策。稳健原则体现了会计信息质量要求的客观性、可靠性和相关性。

2 稳健原则在我国会计准则中的体现

2.1对存货使用成本与市价孰低法计价

根据我国《企业会计准则》的规定，允许企业采用后进先出法计算发出存货成本，这样使企业出售和耗用存货的成本接近当前实际水平，并与当期收入相配比，有助于较客观地反映企业现时条件下的经营成果，特别是在物价上涨的情况下使得企业不致因货币贬值而表现为虚增利润。具体运用于存货计价时，如果期末存货的市价低于成本，则意味着企业将存货使用或出售时的价值或获取收入的能力也相应降低，相对于历史成本来说，将造成一定的损失。为了稳健地反映存货的价值，即以市价来取代历史成本，从而真实地反映存货的实际价值。

2.2对固定资产使用加速折旧方法

根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产折旧方法在一定范围内允许采用加速折旧法。加速折旧法同直线法和工作量法比较，并不改变固定资产的折旧年限，也不改变固定资产的折旧总额，只改变了固定资产折旧在各年的分布情况，在固定资产使用的早期提的多，晚期提的少，从而加快了固定资产折旧的速度。实际上加速折旧法在西方早已被广泛采用。依据固定资产使用的经济属性，固定资产的实用性能与其使用时间成反比，理应加快企业成本费用的補偿速度，加快企业技术设备的更新步伐，提高企业的生产发展能力。

2.3对收入的确认施加了严格的限制条件

根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，销售商品的收入只要同时符合以下四项条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

2.4对自创无形资产的处理更趋稳健

自创、研制开发无形资产的开发、研制费用，由于开发研制具有很大的不确定性，将开发研制费用计入当期损益，只将专利申请中的注册费、审计费、律师费等计入无形资产成本。

3 稳健性原则在我国会计实务中运用情况、存在的问题及分析

3.1稳健性原则在我国日益被重视和强调

稳健性原则在我国的运用可谓喜忧参半。在执行过程中，上市公司和有关中介机构的表现令人欣慰，他们逐渐意识到稳健性原则的应用对会计信息的重要性，对公司经营发展有重大影响：（1）由于年报披露要求更全面、更规范，上市公司的不良资产是藏不住的，而投资者可以通过年报中调整后每股净资产及会计附注等披露信息了解企业的资产质量及潜亏状况，例如企业对大量的三年以上应收账款不提取坏账准备，则失信于投资者。（2）若不及时处理不良资产，将来规定必须提取准备而不再有选择时，公司将出现巨大亏损，企业经营将面临巨大压力。（3）作为上市公司是应当注重自身形象以赢取投资者的信赖，当出现亏损并在回天乏力之时，采取更加稳健谨慎的态度，抖掉不良资产包袱，或许可以重获投资者信心，提升形象。

3.2稳健性原则在我国运用存在的问题及分析

（1）稳健性原则的准确运用操作难度大

稳健性原则的关键是合理预计企业可能发生的费用或损失。只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。交易性金融资产存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上要依赖于会计人员的主观判断。

（2）稳健性原则被滥用

在我国，不管是中小企业或者是上市公司，企业因各种不同的目的而常常滥用稳健性原则，用以调节利润，以达到少纳税的目的。对于上市公司而言，稳健性原则常成为操纵盈余的主要手段之一。比如，集中在某一年计提巨额资产减值准备，造成当年巨亏、不计提或少计提资产减值准备，虚增利润等。

（3）稳健性原则运用的外部监管难度大

过犹不及，所以在运用稳健性原则时，必须把握一个合理的度，使企业的财务状况和经营成果得到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面免受误导。但是否合理，无论是证券监督管理机构、审计机构、注册会计师或其他相关信息使用者都难以监督，资产减值准备再确认缺乏权威性。

4 稳健性原则应用中存在问题的解决措施

4.1正常操作过程中存在问题的解决措施

努力提高会计人员的专业水平和判断能力，职业道德素质，优化会计行为。稳健性原则的运用源于会计估计和不确定性，必然离不开会计人员的职业判断。如会计人员在确定坏账准备的计提比例、固定资产的可收回金额时，就需要运用职业判断。因此，稳健性原则的贯彻实施，要建立在会计人员职业判断能力提高的基础上，杜绝会计核算中稳健性原则不恰当运用的局面。

4.2 人为滥用的解决措施

首先，对稳健性原则的应用进行必要的约束。细化制度，在新会计准则的基础上，对于实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计核算制度不清晰的地方，应作出专门的补充规定或解答，细化制度，以此减少会计操纵空间。其次，加强各方面监管，加大惩罚力度。因此，要防范恶意计提，股东大会应加强审查和监督，严把计提关和审计关。如果公司滥用各项损失准备的计提、转回调节利润，有关责任人应承担相应的责任。

5 总结

综上所述，我国企业会计制度充分强调了稳健性原则，使会计信息更为可靠、真实、公允。对于因不采用稳健性原则以及因滥用这一原则而损害信息的真实公允，要采取相应有效的措施，合理运用稳健性原则，使其为企业、为信息相关使用者带来更大的经济效益和社会效益，发挥其应有的作用。

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